成本會計第十章成本報表編制與分析

1、第十章 成本報表編制與分析學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要達(dá)到以下目標(biāo):了解成本報表的作用和種類理解成本報表的編制要求熟悉成本報表的分析方法掌握全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費用報表的編制與分析目錄/Contents第一節(jié)成本報表概述 成本報表的分析方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制與分析第二節(jié)第三節(jié)產(chǎn)品單位成本表的編制與分析第三節(jié)期間費用報表第三節(jié)第一節(jié) 成本報表概述 一、成本報表的含義和特點 成本報表是企業(yè)根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本水平和費用支出情況，據(jù)以分析企業(yè)成本計劃和費用預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果的報告性文件。 成本報表是企業(yè)內(nèi)部成本管理的報表 。它

2、與現(xiàn)行會計制度規(guī)定的對外報表（財務(wù)報表）相比，具有以下特點：靈活性 、多樣性 、綜合性 成本報表的作用反映工業(yè)企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平 反映企業(yè)成本計劃的完成情況 為制定成本計劃提供依據(jù) 為企業(yè)的成本決策提供信息 三、成本報表的分類 按反映的內(nèi)容劃分：反映成本水平的報表，這類報表主要有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等 反映費用支出情況的報表，這類報表主要有制造費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、營業(yè)費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表等反映成本管理專題的報表，這類報表一般根據(jù)企業(yè)實際需要靈活設(shè)置，通常有責(zé)任成本表、質(zhì)量成本表等 按編制的時間劃分：定期報表，一般按月、季、半年、年來編制 ，也可采用旬報、周報、

3、日報乃至班報的形式 不定期報表，針對成本管理中出現(xiàn)的問題或急需解決的問題而隨時按要求編制的 按編制的范圍劃分：企業(yè)成本報表，反映全企業(yè)范圍成本費用狀況的報表 車間成本報表，反映車間范圍成本費用狀況的報表班組成本報表，反映班組范圍成本費用狀況的報表 四、成本報表的編制要求設(shè)置成本報表的基本要求成本報表的專題性成本報表指標(biāo)的實用性成本報表格式的針對性編制和報送成本報表的要求數(shù)字準(zhǔn)確內(nèi)容完整編報及時第二節(jié) 成本報表的分析方法 一、比較分析法 將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況與

4、上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)差距要注意對比指標(biāo)之間的可比性：指標(biāo)內(nèi)容計算時間計算口徑二、比率分析法 相關(guān)指標(biāo)比率分析法：計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標(biāo)。構(gòu)成比率分析法：通過計算某個指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產(chǎn)品成本的比重。趨勢分析法：將幾個時期的同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對比分析該項指標(biāo)的增減速度和變動趨勢 。如：定基比率、環(huán)比比率。三、因素分析法 （一）連環(huán)替代法連環(huán)替換法的關(guān)鍵在于確定替代的順序：1）應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系

5、和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)先實物指標(biāo)，后價值指標(biāo)先分子指標(biāo)，后分母指標(biāo)同一性質(zhì)的指標(biāo)，依據(jù)指標(biāo)間的依存關(guān)系2）因此，計算結(jié)果具有一定的假定性。該方法是按順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。具體做法如下：假設(shè)某項目分別由a、b、c三個因素構(gòu)成=*原材料費用產(chǎn)量單位量消耗材料單價基期數(shù)（N0）=a0*b0*c0實際數(shù)N=a1b1c1兩者的總差異=實際數(shù)（N1）-基數(shù)（N0）排列各項因素順序。按排定的因素順序，依次用各因素實際數(shù)去替換基數(shù)，并計算各因素的影響金額。 那么各因素的影響程度如何？第1次替換 第2次替換第二因素 (b)的影響

6、額=第3次替換第三因素(c)的影響額=a0b0c0N0=a1b0c0N1=N1-N0(a1-a0)b0c0=N1”a1b1c0=N1”-N1A1(b1-b0)c0=N1a1b1c1=a1b1(c1-c0)N1-N”=(N1”-N1)(N1-N1”)(N1-N0)N-N0+=第一因素 (a)的影響額=(b)的影響額=(c)的影響額=三個因素的影響總金額=采用這種方法很關(guān)鍵的一點，各因素的排列順序要合理，否則各因素的計算結(jié)果因排列不同而不同，但總差異是不變的。第1次替換第2次替換第3次替換第二因素 第三因素 （二）差額分析法 該方法是連環(huán)替換法一種簡化形式，兩者的計算結(jié)果完全一樣。第一因素(a)影

7、響額=第二因素(b)影響額=第三因素(c)影響額=(a1-a0)b0c0a1 (b1-b0) c0a1 b1 (c1-c0)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制與分析 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總 成本的報表。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制該表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額、降低率、產(chǎn)值成本率、產(chǎn)品產(chǎn)值 。 可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏

8、可比成本資料的產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映） 產(chǎn)品名稱計量單位實際產(chǎn)量單位成本本年總成本（實際產(chǎn)量）上年實際本年計劃本年實際按上年實際單位成本計算按本年實際單位成本計算實際成本可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品件30105010351020310503105030600乙產(chǎn)品件35135012751245472504462543575小計787507567574175不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品件20-600690-1200013800全部商品產(chǎn)品787508767587975（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的編制 該表分為生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本兩部分。生產(chǎn)費用部分按成本項目反映；產(chǎn)品成本部分是在生產(chǎn)費用合計數(shù)的基

9、礎(chǔ)上，加減期初、期末在產(chǎn)品和自制半成品余額計算的產(chǎn)品成本合計數(shù)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映） 年 月 單位：元 項目本年計劃數(shù) 本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)生產(chǎn)費用 直接材料 直接人工 制造費用生產(chǎn)費用合計211190 1758061480 463041150 3470313820 256802379705315037080328200加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額16000 312013320 20002180019000產(chǎn)品成本合計316500 26800331000二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析 （一）產(chǎn)品成本計劃完成情況分析產(chǎn)品成本分析，不能用實際總成本與上年成

10、本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進(jìn)行比較。為了使成本指標(biāo)更具可比性，在分析產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產(chǎn)量計算。實際總成本（實際產(chǎn)量 x 實際單位成本）=計劃總成本（計劃產(chǎn)量 x 計劃單位成本）=實際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本（計劃產(chǎn)量 x 計劃單位成本）=產(chǎn)品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮亩€角度進(jìn)行分析： 1.按產(chǎn)品種類分析產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。見教材舉例2.按成本項目分析產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部產(chǎn)品成本按成本項目匯總，將實際成本與計

11、劃成本對比，確定直接材料、直接人工和制造費用的降低情況。見教材舉例（二）可比產(chǎn)品成本降低情況分析1.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況 可比產(chǎn)品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據(jù)確定的?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進(jìn)行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。計劃降低額計劃產(chǎn)量 x（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）=實際降低額實際產(chǎn)量 x（上年實際單位成本-本年實際單位成本）=計劃（實際）降低率計劃實際）降低額/計劃（實際）產(chǎn)量 x上年實際單位成本=2.可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素分析 產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響對降低額的影響=品種結(jié)構(gòu)變動的影

12、響對降低額的影響=單位成本變動的影響對降低額的影響=注：對降低率的影響 = （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）（計劃產(chǎn)量x上年實際單位成本）計劃成本降低率-*（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本） （實際產(chǎn)量x計劃單位成本）（實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）-*計劃成本降低率= 實際產(chǎn)量 x（計劃單位成本 - 實際單位成本）對降低額的影響額 / （實際產(chǎn)量x上年實際單位成本）練習(xí)一 分析各因素對材料費用影響項目單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)量件200210+10單位產(chǎn)品原材料千克2018-2材料單價元1011+1原材料費用總額元40 00041 580+1580練習(xí)二 分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本

13、計劃實際上年本期計劃本期實際甲800900160151137乙20002000626058某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品有關(guān)資料如下：要求：確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。答案計劃降低額=計劃降低率=實際降低額=實際降低率=降低額差異=降低率差異=800(160-151)2000(62-60)11200*+=11200/(800160+200062)11200/(800160+200062)=4.44%=28700/(900160+200062)28700/26800010.71%=900(160-137)2000(62-58)28700+=287001120017500-=10.71%4.44%

14、6.27%-=第四節(jié) 產(chǎn)品單位成本表的編制與分析 一、主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)報告情況的報表。 該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充說明。二、主要產(chǎn)品單位成本表的分析（一）單位產(chǎn)品成本計劃完成情況分析采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進(jìn)水平的升降情況，著重對某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因見教材舉例（二）單位產(chǎn)品成本項目分析主要成本單位成本表的分析直接材料費用的分析直接人工成本的分析制造費用的分析影響消耗數(shù)量的分析影響材料單價的分析影響工時

15、變動分析影響小時工資率分析影響工時變動分析影響制造費用小時分配率分析主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析機(jī)械生產(chǎn)的設(shè)備效率指標(biāo) 鑄造或軋鋼生產(chǎn)的鑄鐵件成品率 冶金工業(yè)企業(yè)的鋼爐煉鐵入爐焦比指標(biāo)（三）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析第五節(jié) 期間費用報表 一、期間費用報表的概念和作用概念期間費用報表是反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用的報表。作用可以考核期間費用計劃或預(yù)算的執(zhí)行情況，分析各項費用的構(gòu)成和增減變動情況，以便進(jìn)一步采取措施，壓縮開支，不斷降低費用水平。二、各種費用明細(xì)表的編制（一）制造費用明細(xì)表的編制 利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。制造費用明細(xì)項目按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情

16、況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報告期會計數(shù)據(jù)的可比性。若明細(xì)項目有調(diào)整，則報表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并在表后的附注中加以說明。二、期間費用報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容結(jié)構(gòu)：期間費用報表一般包括管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表和銷售費用明細(xì)表。結(jié)構(gòu)基本相同，都是按照規(guī)定的費用項目，分別反映“本年計劃數(shù)”、“上年實際數(shù)”、“本年實際數(shù)” 。有關(guān)期間費用報表的格式和內(nèi)容參見表18-4、表18-5和表18-6。表18-4 管理費用明細(xì)表 編制單位： 2x16年12月 單位：元項目行次本年計劃數(shù)上年實際數(shù)本年實際數(shù)職工薪酬折舊費辦公費修理費差旅費物料消耗勞動保險費待業(yè)保險費低值易耗品攤銷12345678995,0007

17、0,00056,00030,00042,00012,00010,00014,2509,00092,00071,00051,00031,00041,00012,0009,90013,8009,50096,00073,00053,40038,00046,03011,00010,00014,4009,300 其他1218,00020,500 15,000合計13404,000413,250402,130表18-5 財務(wù)費用明細(xì)表 編制單位： 2x16年12月 單位：元 項目行次本年計劃數(shù)上年實際數(shù)本年實際數(shù)利息支出金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費兌損失其他1234110000220004500120001180002

18、180057001500010200021350610011420合計5148500160500140870表18-6 銷售費用明細(xì)表 編制單位： 2x16年12月 單位：元 項目行次本年計劃數(shù)上年實際數(shù)本年實際數(shù)職工薪酬差旅費辦公費保險費修理費物料消耗運雜費包裝費折舊費其他1234567891385,00044,20021,50021,0002,8002,2008,0004,0006,0002,00082,80043,92020,80019,0002,8002,2608,6005,0826,8001,60083,10043,40019,70019,5002,8903,1008,5604,6005,7002,070合計14201,600176,692205,360(二）期間費用明細(xì)表的編制 可分別按銷售費用、管理費用和財務(wù)費用編制利用該表考核企業(yè)各