審計(jì)抽樣方法

1、審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣方法第1頁審計(jì)抽樣概述1屬性抽樣2金額單位抽樣4第八章 抽樣審計(jì)方法變量抽樣3審計(jì)抽樣方法第2頁第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣方法第3頁審計(jì)抽樣概念審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量樣本進(jìn)行測試，并依據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。國際審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)抽樣定義為：審計(jì)抽樣是指審計(jì)程序利用了一個(gè)賬戶余額或一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不到百分之百項(xiàng)目，使審計(jì)人員能夠取得評價(jià)余額和分類一些特征證據(jù)，以及形成或有利于形成關(guān)于這種特征結(jié)論。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1314號(hào)審計(jì)抽樣和其它選取測試項(xiàng)目標(biāo)方法審計(jì)抽樣方法第4頁抽樣審計(jì)分類 任意抽

2、樣審計(jì) 判斷抽樣審計(jì)非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣審計(jì)變量抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)審計(jì)抽樣方法第5頁統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣比較項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣種類屬性抽樣、變量抽樣任意抽樣、判斷抽樣相同點(diǎn)針對樣本實(shí)施審計(jì)方法與程序基礎(chǔ)是一致不一樣點(diǎn)利用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本規(guī)模，隨機(jī)選取樣本，依據(jù)樣本結(jié)果用數(shù)理知識(shí)推斷總體特征經(jīng)過主觀判斷有選擇、有重點(diǎn)抽取樣本，并依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果來推斷總體特征優(yōu)點(diǎn)科學(xué)計(jì)算抽樣誤差，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論可靠性隨機(jī)標(biāo)準(zhǔn)選擇樣本，降低偏見充分利用審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力在有些情況下有利于抓住重點(diǎn)，降低審計(jì)工作量審計(jì)抽樣方法第6頁抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)VS非抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)

3、表不恰當(dāng)審計(jì)意見可能性抽樣風(fēng)險(xiǎn)：推測出總體與實(shí)際存在一定差異；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：不恰當(dāng)審計(jì)程序和方法造成。抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型過分信賴信賴不足誤受誤拒審計(jì)抽樣方法第7頁2022/9/4 抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴內(nèi)部控制可能性。信賴過分風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對內(nèi)部控制信賴超出了其實(shí)際上可予信賴程度可能性。誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤可能性。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤可能性。審計(jì)抽樣方法第8頁2022/9/4 抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作影響注：（1）兩種測試中非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率、

4、效果都有影響。 （2）信賴過分風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)人員來說，是最危險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)類型對審計(jì)工作影響控制測試信賴過分風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 效率實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn) 效率審計(jì)抽樣方法第9頁相關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)以下表述中，注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同是（ ）。A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率B、信賴過分風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果C、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作效率和效果都有影響D、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)D審計(jì)抽樣方法第10頁注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該尤其關(guān)注，可能造成不正確審計(jì)結(jié)論兩種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)B、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)C、信賴過分風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)D、信賴

5、過分風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)D審計(jì)抽樣方法第11頁審計(jì)人員確定某賬戶余額可容忍誤差為1800元,依據(jù)抽樣結(jié)果推斷差額為元,而該賬戶實(shí)際差錯(cuò)確到達(dá)1600元,這種情況屬于( )。 A. 誤受風(fēng)險(xiǎn) B. 信賴過分風(fēng)險(xiǎn) C. 誤拒風(fēng)險(xiǎn) D. 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C審計(jì)抽樣方法第12頁一、 判斷抽樣判斷抽樣審計(jì)，也叫重點(diǎn)抽查法。這種方法不是隨即選樣，而是憑審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷來選取樣本，并由樣本審查結(jié)果推算評價(jià)總體抽樣審計(jì)技術(shù)。審計(jì)抽樣方法第13頁判斷抽樣審計(jì)應(yīng)用 （一）確定抽查對象 1、審計(jì)工作詳細(xì)目標(biāo) 2、應(yīng)審項(xiàng)目標(biāo)特征 （1）賬戶性質(zhì)： （2）數(shù)量特征 （3）審查時(shí)間 3、被審單位內(nèi)控制度強(qiáng)弱程度 審計(jì)抽樣方法第14

6、頁4、可疑賬項(xiàng)復(fù)雜業(yè)務(wù)收發(fā)頻繁業(yè)務(wù)交接早期業(yè)務(wù)素質(zhì)較差人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)審計(jì)抽樣方法第15頁（二）確定抽查數(shù)量 1、分層詳細(xì)審查重點(diǎn)審查普通審查少許審查100803052、確定每類抽查業(yè)務(wù)3、剔除特殊項(xiàng)目，確定抽查數(shù)量審計(jì)抽樣方法第16頁（三）抽取樣本進(jìn)行審查（四）依據(jù)樣本審計(jì)結(jié)論，得出總體審計(jì)結(jié)果。審計(jì)抽樣方法第17頁 判斷抽樣審計(jì)優(yōu)點(diǎn)： 使用靈活推廣方便可充分利用審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)與判斷能力適合用于各種審計(jì)及審計(jì)全過程判斷抽樣審計(jì)缺點(diǎn)：樣本難以代表總體性質(zhì)，也無均等抽樣機(jī)會(huì)，依據(jù)于審計(jì)人員主管判斷不能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模無法計(jì)算抽樣誤差和確定結(jié)論可靠程度，不能控制抽樣審計(jì)抽樣方法第18頁二、 統(tǒng)計(jì)抽樣審

7、計(jì)抽樣方法第19頁 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)概念統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員按照隨機(jī)標(biāo)準(zhǔn)，利用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，從特定審計(jì)對象總體中抽取個(gè)別資料進(jìn)行檢驗(yàn)，并依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果對總體特征進(jìn)行推斷一個(gè)抽查技術(shù)。 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)分類屬性抽查：主要用于對內(nèi)部控制制度遵照（符合性）測試；變量抽查：主要用于會(huì)計(jì)資料實(shí)質(zhì)性測試，如對各賬戶余額正確性測試。審計(jì)抽樣方法第20頁屬性抽樣審計(jì)結(jié)論：有95%把握確保被審項(xiàng)目標(biāo)差錯(cuò)率不超出7%變量抽樣審計(jì)結(jié)論：有95%把握確保被審項(xiàng)目標(biāo)金額在0元至19900元之間?？煽砍潭葘?shí)際準(zhǔn)確度上限可靠程度置信區(qū)間審計(jì)抽樣方法第21頁抽樣方法測試種類目標(biāo)與特點(diǎn)屬性抽樣符合性測試預(yù)計(jì)總體錯(cuò)弊發(fā)生頻率變量抽樣

8、實(shí)質(zhì)性測試預(yù)計(jì)總體金額或錯(cuò)誤金額 屬性抽樣與變量抽樣區(qū)分審計(jì)抽樣方法第22頁 1. 抽樣總體確實(shí)定：剔除主要項(xiàng)目/同質(zhì)總體確實(shí)定 2.確定抽查數(shù)量： 總體規(guī)模大小/總體中各項(xiàng)目標(biāo)差錯(cuò)/審計(jì)結(jié)論保 證程度/審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確程度 3.隨機(jī)抽取樣本： 隨機(jī)數(shù)表抽樣/機(jī)械隨機(jī)抽樣（系統(tǒng)選樣或等距選樣）/金額單位抽樣 4.詳細(xì)審查樣本： 5.推斷總體，作出結(jié)論統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)程序和方法審計(jì)抽樣方法第23頁同質(zhì)總體確實(shí)定含有相同特征與審計(jì)目標(biāo)聯(lián)絡(luò)剔除主要項(xiàng)目依據(jù)判斷剔除依據(jù)金額剔除（剔除大額業(yè)務(wù)） 按金額比重剔除總體業(yè)務(wù)量大金額業(yè)務(wù)確實(shí)定019995%49992% 50001%1、抽樣總體確實(shí)定審計(jì)抽樣方法第24

9、頁總體規(guī)模大小 （與樣本量呈正比）總體中各項(xiàng)目標(biāo)差錯(cuò) （屬性抽樣用差錯(cuò)率/變量抽樣標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算 正比） 審計(jì)結(jié)論確保程度程度（審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 正比）審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確程度（金額或百分比 反比）預(yù)計(jì)總體誤差 （正比）2、樣本量確實(shí)定 樣本量確定應(yīng)考慮原因?qū)徲?jì)抽樣方法第25頁2022/9/4 屬性抽樣樣本量確實(shí)定 n t2p(1p)2 n為樣本量t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差 p為預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率 為準(zhǔn)確度2、樣本量確實(shí)定審計(jì)抽樣方法第26頁2022/9/4 變量抽樣樣本量確實(shí)定 n tSNP S為總體估算標(biāo)準(zhǔn)差 t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差，即可靠性系數(shù) N為總體量 P為準(zhǔn)確程度（可容忍總體最大誤差）2、樣本量確實(shí)定2審計(jì)抽

10、樣方法第27頁資料 某委托人應(yīng)收賬款編號(hào)為OOOl至5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中175份進(jìn)行函證，隨機(jī)數(shù)表以下：要求 (1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇最初5個(gè)樣本號(hào)碼分別是多少? (2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇最初5個(gè)樣本號(hào)碼分別是多少?3.隨機(jī)選取樣隨機(jī)數(shù)表選樣審計(jì)抽樣方法第28頁審計(jì)抽樣方法第29頁 答：(1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇最初5個(gè)樣本號(hào)碼分別是3779、2305、223、222、1486。 (2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，

11、自上到下，以各數(shù)前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇最初5個(gè)樣本號(hào)碼分別是50、3482、2580、3942、1968。審計(jì)抽樣方法第30頁3.隨機(jī)選取樣系統(tǒng)選樣起始點(diǎn)確實(shí)定 隨機(jī)數(shù)表抽樣間隔：D=N/n 例：從100張領(lǐng)料單中抽取5張檢驗(yàn)，已知起始點(diǎn)為09號(hào)，則應(yīng)抽出樣本項(xiàng)目分別為: 09、29、49、69、89若采取多個(gè)起始點(diǎn)（m個(gè)），則D=mD 例：上例中增加一個(gè)起始點(diǎn)31號(hào)，則應(yīng)抽出樣本項(xiàng)目分別為： 09、31、49、71、89審計(jì)抽樣方法第31頁例：注冊會(huì)計(jì)師采取系統(tǒng)（等距）抽樣法從8000張憑證中選取160張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證號(hào)第6、25號(hào)，則抽取第10張憑證編號(hào)應(yīng)為（ ） A40

12、6 B425 C906 D925審計(jì)抽樣方法第32頁 金額單位選樣步驟確定同質(zhì)總體編制總體項(xiàng)目累計(jì)金額表依據(jù)所需要樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取隨機(jī)數(shù)在累計(jì)金額表中查找對應(yīng)樣本項(xiàng)目注意：不是按照業(yè)務(wù)代碼抽取而是按照總體中金額單位抽取樣本方法3.隨機(jī)選取樣金額單位選樣審計(jì)抽樣方法第33頁 審計(jì)人員對一個(gè)包含12個(gè)帳戶應(yīng)收賬款總體進(jìn) 行測試，總體賬面金額是7376元，假設(shè)所需樣本量 為4。采取系統(tǒng)選樣法，則抽樣間距為1844。若第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)隨機(jī)起點(diǎn)定為921，則后三個(gè)樣本項(xiàng)目分別為2765，4609，6453。對應(yīng)實(shí)際樣本項(xiàng)目為:2、5、8、10金額單位抽樣審計(jì)抽樣方法第34頁應(yīng)收賬款總體總體項(xiàng)目

13、統(tǒng)計(jì)金額累計(jì)金額總體項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)金額累計(jì)金額1357 35771425453021281163882784808360169899425750457322711082665765691296211404698061433105123967376審計(jì)抽樣方法第35頁補(bǔ)充：整群選樣、分層選樣例1：審計(jì)人員要抽查銀行存款收付業(yè)務(wù)，可把整年業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)間分為36組（每旬一組），被選出旬期間內(nèi)全部銀行存款收付業(yè)務(wù)都是審查樣本。特征選樣方法 第一層余額大于50000元100%必定式函證第二層余額在1萬元5萬元之間隨機(jī)選取10%必定式函證第三層余額小于10000元隨機(jī)選取5%否定式函證例2：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，利

14、用函證程序，依據(jù)主要性標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可能按余額大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法以下 ：審計(jì)抽樣方法第36頁比較樣本錯(cuò)誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）與預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）小于 等于 大于 樣本規(guī)模過大 樣本規(guī)模適當(dāng) 可據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體 樣本規(guī)模過小 擴(kuò)充抽樣規(guī)模重新進(jìn)行抽樣4、詳細(xì)審查樣本審計(jì)抽樣方法第37頁 依據(jù)大數(shù)定律，能夠用符合要求樣本數(shù)量審查結(jié)果來對抽查總體特征給予推斷。 屬性抽查法，通常以符合要求差錯(cuò)率加上要求準(zhǔn)確程度(最大允許誤差）去推斷總體差錯(cuò)率。5、推出總體并得出結(jié)論審計(jì)抽樣方法第38頁變量抽查法詳細(xì)應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意以下問題：注意統(tǒng)計(jì)抽查利用前提條件注意剔除主要項(xiàng)目應(yīng)制訂統(tǒng)計(jì)抽查

15、操作規(guī)程，以確保審計(jì)質(zhì)量對統(tǒng)計(jì)抽查詳細(xì)做法要在底稿中詳細(xì)記載審計(jì)抽樣方法第39頁第三節(jié) 變量抽樣變量抽樣：經(jīng)過對樣本分析來推斷總體數(shù)額合理性，因而常被用來對賬戶金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。變量抽樣分為：均值預(yù)計(jì)：經(jīng)過樣本平均值來推斷總體數(shù)值方法；比率預(yù)計(jì)：經(jīng)過計(jì)算樣本審定額與統(tǒng)計(jì)額比率來推 斷總體數(shù)值方法；差額預(yù)計(jì)：經(jīng)過計(jì)算樣本平均錯(cuò)誤額來推斷總體錯(cuò)誤或 正確方法。（本書方法）審計(jì)抽樣方法第40頁變量抽樣普通步驟一、確定測試目標(biāo)二、確定樣本規(guī)模 1、確定總體規(guī)模 2、確定可靠性水平 3、確定準(zhǔn)確程度 4、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差三、選取樣本項(xiàng)目四、樣本檢驗(yàn)分析及對總體推斷1、樣本檢驗(yàn)分析2、對總體錯(cuò)誤額點(diǎn)預(yù)計(jì)3

16、、對總體錯(cuò)誤額區(qū)間預(yù)計(jì)審計(jì)抽樣方法第41頁1、平均值預(yù)計(jì)步驟 明確審計(jì)目標(biāo)， 確定抽樣總體N 確定n 放回抽樣當(dāng)n5N% 0n=n審計(jì)抽樣方法第42頁審計(jì)抽樣方法第43頁2、差異預(yù)計(jì)：有顯著差異（1）依據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體（2）樣本量：準(zhǔn)確度 S：標(biāo)準(zhǔn)差 t:可靠程度系數(shù)N：總體量 其中，（di 表示每一筆差錯(cuò)）審計(jì)抽樣方法第44頁（3）抽樣（4）審樣：S初與S樣進(jìn)行比較 S初S樣 說明樣本規(guī)模適當(dāng)：終止抽樣 S初S樣 說明規(guī)模過大：影響效率審計(jì)抽樣方法第45頁 （5）評價(jià)審計(jì)結(jié)論做點(diǎn)預(yù)計(jì)T=Y+D統(tǒng)計(jì)值總差錯(cuò)額 N*dT+審計(jì)抽樣方法第46頁審計(jì)人員在審查前進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)廠12月31日產(chǎn)成品明細(xì)賬，總

17、賬余額為925000元，準(zhǔn)確度為45000元，審計(jì)人員從500個(gè)明細(xì)賬中抽出30個(gè)樣本作為初始樣本抽查，情況以下：練習(xí)：審計(jì)抽樣方法第47頁項(xiàng)目號(hào)審定額統(tǒng)計(jì)值差錯(cuò)額差錯(cuò)額平方51433.61177.61224512641161737.51837.5221459.52849.52814421339累計(jì)8523.69844.6可靠程度為95審計(jì)抽樣方法第48頁項(xiàng)目號(hào)審定額統(tǒng)計(jì)值差錯(cuò)額差錯(cuò)額平方51433.61177.6256655361224512641-19036100161737.51837.5-10010000221459.52849.5-13901932100281442133910310609累計(jì)8523.698