稅法課件第4章?tīng)I(yíng)業(yè)稅

1、第四章 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是以從事工商營(yíng)利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入為課征對(duì)象而征收的一種稅。 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn) （一）以對(duì)非商品營(yíng)業(yè)額征稅為主 （二）按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率 （三）計(jì)算簡(jiǎn)便，征收成本較低 營(yíng)業(yè)稅的作用 （一）廣泛籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入 （二）體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各個(gè)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 （三）促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策后進(jìn)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系 聯(lián)系： （1）營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性。 （2）營(yíng)業(yè)稅與增值稅都屬于多環(huán)節(jié)課征制。區(qū)別：

2、（1）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。 （2）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議舉行的記者會(huì)上表示，2015年按計(jì)劃應(yīng)完成“營(yíng)改增”改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅全部改成增值稅，營(yíng)業(yè)稅即將退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)業(yè)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。扣繳義務(wù)人 （一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人

3、；（三）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人；（四）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（五）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人（六）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；（七）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（八）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。征稅范圍現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。

4、營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅的稅率3：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育5：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)5%20：娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政

5、府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （二）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 建筑業(yè)（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（2）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?！纠}單選題】某公司承包某賓館室內(nèi)裝修工程，裝飾

6、、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)用50萬(wàn)元；賓館自行采購(gòu)的材料價(jià)款2400萬(wàn)元及中央空調(diào)設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元。該公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.40.50 B.62.76 C.112.50 D.134.76（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（4）納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；納稅人將自建房屋對(duì)外銷售的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。金融保險(xiǎn)業(yè)（1）一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。（2）（外匯）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級(jí)行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級(jí)行，貸給國(guó)內(nèi)用戶

7、，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人）【例題計(jì)算題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2011年8月購(gòu)入A債券購(gòu)入價(jià)50萬(wàn)元，B債券購(gòu)入價(jià)80萬(wàn)元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬(wàn)元；當(dāng)月又將債券賣出，A債券售出價(jià)55萬(wàn)元，B債券售出價(jià)78萬(wàn)元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.33萬(wàn)元。計(jì)算該金融企業(yè)當(dāng)月當(dāng)納營(yíng)業(yè)稅。（4）金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額

8、。（5）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入【例題單選題】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（）。 A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款 （6）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。分包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入-付給分包人的保費(fèi)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額。銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（1）

9、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 【例題計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬(wàn)元，該車間的原值為1000萬(wàn)元，已提取折舊400萬(wàn)元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬(wàn)元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的核定：組成計(jì)稅價(jià)格 = 計(jì)稅營(yíng)業(yè)成

10、本或工程成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 【例題計(jì)算題】某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬(wàn)元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，又無(wú)同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤(rùn)率為16%）。要求:計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。 【例題計(jì)算題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬(wàn)元，將其40%售給另一單位，其余自用，銷售收入為7000萬(wàn)元。（當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)

11、率為10%）。計(jì)算該建筑公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=400040%（1+10%）/（1-3%）3%=54.43（萬(wàn)元）銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=70005%=350（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算，公式為: 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率（二）按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算，公式為: 應(yīng)納稅額 =（營(yíng)業(yè)收入-允許扣除金額）適用稅率 （三）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，公式為: 營(yíng)業(yè)成本（1+成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格 = （ 1 營(yíng)業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 （一）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定（二）營(yíng)業(yè)稅的法定免稅項(xiàng)目（三）營(yíng)業(yè)稅的補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅期限 特殊規(guī)定有：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。 3. 納稅地點(diǎn) 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部