稅法（第七版）第一章稅法基本原理

1、第一章稅法基本原理（次重點章；考點；熟悉） 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解稅法的概念、特點及其地位和作用、稅法與其他法律的關(guān)系；熟悉稅法的原則、淵源、適用范圍和解釋；掌握稅法的分類；了解稅收法律關(guān)系的含義、特點，掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素及其產(chǎn)生、變更、消滅的原因；熟悉稅收實體法的構(gòu)成要素以及我國稅法的制定與實施；了解我國稅法體系的建立與發(fā)展；熟悉我國現(xiàn)行稅法體系以及稅收管理體制。第一節(jié)稅收與稅法稅收1稅收的主要目的是滿足社會公共需要。2稅收是國家籌集財政收入的主要方式。3國家征稅憑借的是政治權(quán)力或稱公共權(quán)力。4稅收必須借助法律形式進行。 。稅法1制定稅法的主體是國家最高權(quán)力機關(guān)2稅

2、法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系3稅法有廣義和狹義之分4稅法屬于制定法 一、稅法的原則稅法的基本原則 從法理學(xué)角度分析，稅法基本原則可以概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實質(zhì)課稅原則。稅法適用原則法律優(yōu)位原則。法律不溯及既往原則。新法優(yōu)于舊法原則。特別法優(yōu)于普通法原則實體從舊、程序從新原則。程序優(yōu)于實體原則。 （一）稅法的淵源1.憲法2.稅收法律3.稅收法規(guī)4.稅收規(guī)章5.國際條約和國際慣例（二）稅法的適用范圍 1.稅法的空間效力。指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生效力。 2.稅法的時間效力。指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。 3.稅法對人的效力。 （三）稅法

3、的解釋1.按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、行政解釋、司法解釋2.按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴大解釋。二、稅法的淵源、適用范圍和解釋1.按照稅法基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將研究制定稅收基本法。2.按照稅法功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法 3.稅法對人的效力。 3.按照稅法征收對象的不同，可分為對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對所得額課稅的稅法，對財產(chǎn)、行為課稅的稅法，對自然資源課稅的稅法4.按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為

4、中央（收入）稅法和地方（收入）稅法5.按照稅法效力的不同，可分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章6.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等三、稅法的分類（一）稅法的規(guī)范作用1.指引作用。2.評價作用。3.預(yù)測作用。 4.強制作用。 5.教育作用。（二）稅法的經(jīng)濟作用1.稅法是國家取得財政收入的重要保證。2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)。3.稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段。4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器。5.稅法是維護國家權(quán)益的重要手段。五、稅法的地位及稅法與其他法律的關(guān)系四、稅法的作用第二節(jié)稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收

5、分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。1.主體的一方只能是國家。2.體現(xiàn)國家單方面的意志。3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性。4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素1.稅收法律關(guān)系的主體是指稅收法律關(guān)系的參加者，分為征稅主體和納稅主體。2.稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客體對象。3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，它決定了稅收法律關(guān)系的實質(zhì)，是稅法體系的核心。二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。2.稅收法律關(guān)系的變更。

6、指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。3.稅收法律關(guān)系的消滅。指這一法律關(guān)系的終止，即其主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個方面：一是納稅人履行納稅義務(wù)；二是納稅義務(wù)因超過期限而消滅；三是納稅義務(wù)被免除；四是某些稅法被廢止；五是納稅主體消失。三、稅收法律關(guān)系的保護保護稅收法律關(guān)系，實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家的財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。第三節(jié)稅法要素稅法要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總和。它既包括實體性的，也包括程序性的，即實體法要素和程序法要素。總則：立法依據(jù)、立法目的，適用原則等。 附則：一般都規(guī)定與

7、該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，例如，稅法的解釋權(quán)、生效時間等。稅法要素6減稅免稅1.稅基式減免2.稅率式減免3.稅額式減免1納稅人1.負(fù)稅人2.扣繳義務(wù)人2征稅對象1.稅目2.計稅依據(jù)3稅率1.比例稅率2.累進稅率3.定額稅率4納稅環(huán)節(jié)1.單環(huán)節(jié)納稅2.多環(huán)節(jié)納稅5納稅期限1.稅款計算期2.稅款繳庫期3.納稅義務(wù)發(fā)生時間7納稅地點8違章處理1.強制執(zhí)行2.征收滯納金、3.罰款4.判處有期徒刑或拘役第四節(jié)我國稅法的制定與實施一、稅法的制定（一）稅收立法機關(guān)1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律2.全國人大或人大常委會授權(quán)立法3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地

8、方性法規(guī)5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章（二）稅收立法程序1.提議階段。2.審議階段。3.通過和公布階段。二、稅法的實施1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實體法從舊，程序法從新。三、我國稅收的立法原則1.從實際出發(fā)的原則。2.公平原則。3.民主決策原則。4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則。5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則。第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制一、我國現(xiàn)行稅法體系所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收

9、、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度(簡稱稅制)。1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法3.按照稅法征收對象的不同，可分為：4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制二、我國稅收管理體制稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。它是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅權(quán)包括稅收立法權(quán)，稅收法律

10、、法規(guī)的解釋權(quán)，稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置與稅收征管理我國稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是在中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，作為稅務(wù)管理工作的最高職能機構(gòu)，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項稅收、非稅收入征管等職責(zé)，實行以國家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。2018年6月15日全國36個省級新稅務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一掛牌。為提高社會保險資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各項社會保險費交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。國稅地稅機構(gòu)合并后我國稅收分別由稅

11、務(wù)機關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有：關(guān)稅、船舶噸稅。此外，負(fù)責(zé)代征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。第一章 經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（）。A.稅收分配關(guān)系 B.經(jīng)濟利益關(guān)系C.稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系D.稅收征納關(guān)系 考點：稅法的概念； 【答案：C】以下關(guān)于稅法特點的表述，正確的是（）。A.稅法的特點和其他法律的特點具有一致性，這是因為它們均屬于法的范疇B.稅法的特點是稅收上升為法律后的形式特征，應(yīng)與稅收同屬于經(jīng)濟范疇的特點相一致C.從立法過程看，稅法屬于制定法D.稅法屬于侵權(quán)法規(guī)，公民素質(zhì)提高后的納稅習(xí)慣是存在的 考點：稅法的特點【答案：C】從法理學(xué)的

12、角度來看，下列不屬于稅法基本原則的是（）。A.稅收法律主義 B.稅收公平主義C.實質(zhì)課稅 D.法律優(yōu)位原則 考點：稅法原則；【答案：D】我國現(xiàn)行稅法體系屬于（）。A.憲法、稅收基本法、單行稅法 B.憲法、單行稅法 C.憲法、稅收法典 D.憲法、稅收法典、單行稅法 考點：稅法原則；【答案：B】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A.新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則C.程序優(yōu)于實體原則 D.實體從舊、程序從新原則 考點：稅法原則【答案：C】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（）。A.稅法的時間效力是指稅法何時生效

13、的問題B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用自通過發(fā)布之日起生效的方式C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止D.稅法的失效方式中，最常見的方式是新稅法代替舊稅法 考點：稅法適用范圍；【答案：B、D】 按照稅法效力的不同，可以將稅法分為（）。A.稅收規(guī)章B.稅收制度C.稅收法規(guī)D.稅收法律 考點：稅法分類；【答案：A、C、D】稅收法律體系的核心是（）。A.征稅主體B.稅收法律關(guān)系的對象C.納稅主體D.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 考點：稅收法律關(guān)系； 【答案：D】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。A.稅收法律關(guān)系的主體一方是國家B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)不具有對等性C.稅收法律

14、關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件D.征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓 考點：稅收法律關(guān)系； 【答案：A、B、C】稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止，下列不屬于稅收法律關(guān)系消滅原因的是（）。A.稅法的廢止 B.納稅人履行納稅義務(wù) C.因不可抗力造成的破壞 D.納稅義務(wù)的免除 考點：稅收制度的構(gòu)成要素；【答案：A、B、D】體現(xiàn)課稅深度的稅制要素是( )。A.課稅對象B.稅率C.納稅人D.納稅環(huán)節(jié) 考點：稅收實體法要素； 【答案：B】稅收實體法構(gòu)成要素中,用以區(qū)分不同稅種的是()。A.納稅義務(wù)人B.征稅對象 C.稅目D.稅率 考點：稅收實體法要素；【答案：B】稅率的劃分有基

15、本形式和其他形式，下列屬于基本形式的是（）。A.比例稅率B.累進稅率 C.定額稅率 D.名義稅率 考點：稅收實體法要素；【答案：A、B、C】在累進稅率條件下，邊際稅率與平均稅率的關(guān)系表現(xiàn)在 （）。A.邊際稅率與平均稅率呈反方向變化 B.邊際稅率往往大于平均稅率C.邊際稅率的提高會帶動平均稅率的上升D.邊際稅率的升降直接影響到平均稅率的高低 考點：稅收實體法要素；【答案：B】下列稅法創(chuàng)制程序中，屬于稅收法規(guī)創(chuàng)制程序的是（）。A.法律案提出-法律案審議-法律案通過-法律案公布B.立項-起草-審查-決定和公布C.立項-起草-審議-決定和公布 D.立項-審議-決定-公布 考點：稅法的制定與實施【答案：B】稅收法規(guī)是國家最高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。下列屬于稅收法規(guī)的是（）。A.個人所得稅法