財務(wù)報表編制與分析（第三版）第二章資產(chǎn)負債表的編制

1、財務(wù)報表編制與分析22第二章 資產(chǎn)負債表的編制教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解并掌握：（1）資產(chǎn)負債表的概念及作用；（2）資產(chǎn)負債表的格式和結(jié)構(gòu)；（3）資產(chǎn)負債表的編制方法。教學(xué)重點：掌握資產(chǎn)負債表的編制 教學(xué)難點：資產(chǎn)負債表中特殊項目的編制要求教學(xué)手段：多媒體教學(xué)內(nèi)容：如下3 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的概述一、資產(chǎn)負債表的概念及作用（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況的財務(wù)報表，也稱之為財務(wù)狀況表，是靜態(tài)的財務(wù)報表。所謂財務(wù)狀況，是指企業(yè)在某一時點上的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本等

2、式為基礎(chǔ)編制的，實際上是揭示的是企業(yè)某一特定時點上所擁有的經(jīng)濟資源與所承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)之間的對應(yīng)關(guān)系。 4（二）資產(chǎn)負債表的作用1. 反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況2. 反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)3. 可以評價和預(yù)測企業(yè)的償債能力4. 有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的概述5二、資產(chǎn)負債表的格式與結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的格式 1.報告式資產(chǎn)負債表 2.賬戶式資產(chǎn)負債表 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的概述6（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負債表各項目分類方法和排列方法兩個方面。資產(chǎn)負債表項目分類是在資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三要素的基礎(chǔ)上按照一定的標準進行再分類 方法有：流動性分類與貨幣性

3、分類資產(chǎn)負債表各項目一般按流動性、償還先后順序排列。具體格式與結(jié)構(gòu)見教材P30，表2-2。資產(chǎn)負債表-新報表樣式 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的概述7第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 一、資產(chǎn)負債表各項目年初余額的填列方法資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入資產(chǎn)負債表中“年初余額”欄內(nèi)。8二、資產(chǎn)負債表各項目期末余額的一般填列方法 報表各項目具體計算方法有以下幾種：（1）依據(jù)總賬余額直接填列。如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、實

4、收資本等項目；（2）依據(jù)總賬余額相加或相減后填列。如：貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等項目；（3）依據(jù)明細賬余額分析填列。如：應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項等項目；（4）依據(jù)總賬與明細賬分析計算填列。如：長期待攤費用、持有至到期投資、長期借款等項目。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 9（一）資產(chǎn)類 流動資產(chǎn)項目： 1.“貨幣資金”項目 2.“交易性金融資產(chǎn)”項目 3.“衍生金融資產(chǎn)”項目 4.“應(yīng)收票據(jù)”項目 5.“其他應(yīng)收款”項目:“其他應(yīng)收款”項目反映企業(yè)對其他單位和個人除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的應(yīng)收和暫付款項。（根據(jù)賬戶余額填列，如果計提壞賬，則扣除）第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

5、的編制方法 106.“存貨”項目 “存貨”項目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值。包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項目應(yīng)該根據(jù)“材料采購”“原材料”“在途物資”“庫存商品”“發(fā)出商品”“周轉(zhuǎn)材料” “委托加工物資” “委托代銷商品”“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”“材料成本差異”等賬戶的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備” 賬戶期末余額后的金額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 11【例題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為100萬元，“原材料”科目的余額為40萬元，“材料成

6、本差異”科目的貸方余額為10萬元?！按尕浀鴥r準備”科目的余額為30萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（ ）萬元。 A、80 B、100 C、120 D、140答案：B第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 127.“合同資產(chǎn)”項目8.“持有待售資產(chǎn)”項目9.“其他流動資產(chǎn)”項目 “其他流動資產(chǎn)”項目反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。如果其他流動資產(chǎn)價值較大，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法13第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法非流動資產(chǎn)項目：主要包括：債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、其他權(quán)益工

7、具投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等等?？傮w思路是按賬面價值填列。某類非流動資產(chǎn)項目金額=該類資產(chǎn)基本賬戶余額-累計折舊（攤銷）-減值準備1410.“債權(quán)投資”項目11.“其他債權(quán)投資”項目12.“長期應(yīng)收款”項目13.“長期股權(quán)投資”項目14.“其他權(quán)益工具投資”項目15.“其他非流動金融資產(chǎn)”項目16.“投資性房地產(chǎn)”項目17.“固定資產(chǎn)”項目18.“在建工程”項目19.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 1520.“油氣資產(chǎn)”項目21.“使用權(quán)資產(chǎn)”項目22.“無形資產(chǎn)”項目23.“開

8、發(fā)支出”項目24.“商譽”項目25.“長期待攤費用”項目26. “遞延所得稅資產(chǎn)”項目27. “其他非流動資產(chǎn)”項目第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 16其中：13.“投資性房地產(chǎn)”項目“投資性房地產(chǎn)”項目反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的期末價值。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）” 以及“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 17（二）負債項目的填列方法流動負債項目：1.“短期借款”項目2.“交易性金

9、融負債”項目3.“衍生金融負債”項目4.“應(yīng)付票據(jù)”項目5.“合同負債”項目6.“應(yīng)付職工薪酬”項目7“應(yīng)交稅費”項目8.“其他應(yīng)付款”項目9.“持有待售負債”項目10.“其他流動負債”項目第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 18非流動負債項目：11.“長期借款”項目12.“應(yīng)付債券”項目13.“租賃負債”項目“租賃負債”項目反映資產(chǎn)負債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。該項目根據(jù)“租賃負債”賬戶的期末余額，減去“未確認融資費用”賬戶的期末余額填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償?shù)淖赓U負債的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映。14.“長期應(yīng)付款”項目“長期應(yīng)付款”

10、項目反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去所屬相關(guān)明細賬戶中將于1年內(nèi)到期部分的余額，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 1915.“預(yù)計負債”項目16.“遞延收益”項目17.“ 遞延所得稅負債”項目18.“其他非流動負債”項目上述非流動負債各項中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)單獨反映。上述非流動負債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額扣除將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債后的金額填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 20（三） 所有者權(quán)益項目的填列方法1.“

11、實收資本”項目2.“其他權(quán)益工具”項目 “其他權(quán)益工具”項目反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他權(quán)益工具”賬戶的期末余額填列。3.“資本公積”項目4.“庫存股”項目5.“其他綜合收益”項目6.“盈余公積”項目第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 21三、資產(chǎn)負債表期末余額需要特別考慮項目的填列方法（一）“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”項目1.“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購買單位收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款的計提壞

12、賬準備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細賬戶期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)收款項”項目內(nèi)反映。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 222.“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計填列。如果“預(yù)付賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。3.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末貸方余額合計填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)

13、負債表的“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 234.“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)收購買單位的貨款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各有關(guān)明細賬戶的期末貸方余額合計填列。如果“預(yù)收賬款”賬戶所屬有關(guān)明細賬戶期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 24第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法【例】“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項” 項目應(yīng)收賬款 期末余額 138 000 （應(yīng)收性質(zhì)） 預(yù)收賬款 期末余額 6 000 （預(yù)收性質(zhì)） 總賬賬戶總賬賬戶 應(yīng)收賬款A(yù)企業(yè) 期末余額 60 000 （應(yīng)收性質(zhì)） 應(yīng)收賬款C企業(yè) 期末余

14、額 90 000 （應(yīng)收性質(zhì)） 應(yīng)收賬款B企業(yè) 期末余額 12 000 （預(yù)收性質(zhì)）合計168 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目合計36 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)收款項”項目 預(yù)收賬款 V企業(yè) 期末余額 18 000 （應(yīng)收性質(zhì)） 預(yù)收賬款U企業(yè) 期末余額 24 000 （預(yù)收性質(zhì)）25第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法【例】“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項” 項目應(yīng)付賬款 期末余額 60 000 （應(yīng)付性質(zhì)） 總賬賬戶總賬賬戶預(yù)付賬款 期末余額 28 200 （預(yù)付性質(zhì)） 應(yīng)付賬款F企業(yè) 期末余額 42 000 （應(yīng)付性質(zhì)） 應(yīng)付賬款W企業(yè) 期末余額 48 000 （應(yīng)付性質(zhì)） 應(yīng)付賬款H企業(yè)

15、 期末余額 30 000 （預(yù)付性質(zhì)） 合計91 800應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目合計60 000應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付款項”項目 預(yù)付賬款E企業(yè) 期末余額 1 800 （應(yīng)付性質(zhì)） 預(yù)付賬款D企業(yè) 期末余額 30 000 （預(yù)付性質(zhì)） 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法【例題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細賬期末余額情況如下：應(yīng)付甲企業(yè)貸方余額為200 000元，應(yīng)付乙企業(yè)借方余額為180 000元，應(yīng)付丙企業(yè)貸方余額為300 000元，假如該企業(yè)“預(yù)付賬款”明細賬為A企業(yè)借方余額50 000，B企業(yè)貸方80 000元，則根據(jù)以上數(shù)據(jù)計算的反映在資產(chǎn)負債表上“應(yīng)付賬款”項目的金額為（）元。 A、

16、680 000 B、320 000 C、580 000 D、550 000答案：C27（二）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目1“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目 非流動資產(chǎn)各項中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)單獨反映。該項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)的金額填列。對于企業(yè)而言，一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)列示在企業(yè)的流動資產(chǎn)部分（雖然其仍然登記在非流動資產(chǎn)相關(guān)賬戶中），可以幫助報表使用者分析企業(yè)的短期償債能力和營運資金情況。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 282.“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目

17、非流動負債各項中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)單獨反映。該項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額中，將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債的金額填列。對于企業(yè)而言，一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債列示在企業(yè)的流動負債部分（雖然其仍然登記在非流動負債相關(guān)賬戶中），可以幫助報表使用者提供更準確的相關(guān)信息。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 29【例題2-9】某公司2020年12月31日有關(guān)資料如下：某公司2020年12月31日有關(guān)資料如下：（1）長期借款資料：借款起始日期：2016年6月1日，借款期限：5年，金額：400萬元；借款起始日期：2017年3月1日，借款期限：5

18、年，金額：600萬元；借款起始日期：2019年1月1日，借款期限：2.5年，金額：100萬元。（2）“債權(quán)投資”項目的期末余額為360萬元，其中，將于1年內(nèi)到期的金額為120萬元。試分析計算該公司2020年12月31日資產(chǎn)負債表中下列項目的金額：“長期借款”項目；“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目；“ 債權(quán)投資”項目；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制方法 30“長期借款”項目屬于長期負債，其金額的填列需要考慮扣除1年內(nèi)（含1年）即將到期的非流動負債，2016年6月1日借款5年期貸款到期日為2021年6月1日，從2020年12月31日算起，該筆借款是1年內(nèi)（含1年）即將到期的款項；2017年2月1日借款5年期限的貸款到期日為2022年3月1日，從2020年12月31日算起，該筆借款為超過1年到期的借款；20