紹興博亞服飾有限公司銷售與收款環(huán)節(jié)內部控制制度設計文獻綜述

1、文獻綜述一、內部控制概述內部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標,保障嚴格遵循有關法律法規(guī)和規(guī)章制度,確保信息真實、完整、可靠,提高企業(yè)運營的經(jīng)濟性、效率性和效果性而制定和實施的相關政策和程序的過程。內部控制緣起于 1934 年美國證券交易法中使用的“內部會計控制”的術語，最早是作為根除“經(jīng)濟危機”中虛假會計信息泛濫的根本措施之一。隨著人們對內部控制的認識不斷加深，有關內部控制的界定也在不斷延伸。在 1949 年，美國注冊會計師協(xié)會首次將內部控制定義為“一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)正確可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門既定決策，所制定的政策、程序、方法和措施”。內部控制突破了財務會計范圍，包含了成

2、本控制、預算控制等內容。1958 年，美國注會協(xié)會發(fā)布報告，其中將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制，內部會計控制的內容涉及到與財產(chǎn)安全和會計記錄的準確性、可靠性相聯(lián)系的方法和程序；內部管理控制主要涉及到與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關的方法和程序。內部控制作為一種自我監(jiān)督和自行調整體系，其內涵隨著人類實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。二、銷售與收款循環(huán)內部控制理論研究1、國外研究現(xiàn)狀在世界各國中，美國是對現(xiàn)代內部控制研究開展得比較早，而且是最富有研究成效的國家之一。因此，內部控制在美國的發(fā)展過程基本上也就代表了現(xiàn)代內部控制演變與發(fā)展的主要過程。1934年美國證券交易法首先提出了“內部會計控制”的概念

3、。其中指出，證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內部會計控制系統(tǒng)。1949年美國注冊會計師協(xié)會評審委員會下屬的內部控制專門委員會經(jīng)過兩年研究，發(fā)表了題為內部控制、協(xié)調系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性的專題報告，對內部控制首次做出了以下權威定義，即內部控制是企業(yè)所制訂的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制訂的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。1972年，美國財務會計準則委員會(ASB)評審準則公告的制訂者，循著證券交易法的路線進行研究和討論，在第1號公告中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義:

4、會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。1988年4月，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的評審準則公告第55號，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的評審準則公告第1號。該文首次以“內部控制結構”一詞取代原有的“內部控制”一詞，該文的頒布和實施可視為內部控制理論研究的一個新的突破性成果。企業(yè)內部控制控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并且明確了內部控制結構的內容。1992年，COSO委員會提出報告內部控制一整體框架，1994年進行了增補。COSO委員會提出，內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務

5、報告的可靠性、相關法令的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程相結合。2、國內研究現(xiàn)狀為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯與舞弊，2002 年 12 月 23 日財政部頒發(fā)了內部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行），對銷售與收款環(huán)節(jié)控制做出了相關的規(guī)定。銷售與收款（試行）第一章為總則，明確規(guī)定了單位適合本單位業(yè)務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售 與收款業(yè)務的真實性、合法性負責；第二章對銷售與收款環(huán)節(jié)的各崗位分工與授權

6、批準做出了相關的規(guī)定， 第三章對銷售與發(fā)貨環(huán)節(jié)的控制做出了相關的規(guī)定。第四章對收款控制做出了相關的控制。1、銷售與收款環(huán)節(jié)的控制要素國內有些學者就內部會計控制制度的構想結合自己的實際工作情況，他們認為銷售與收款的內部內控制度包括的內容有控制客戶訂單、現(xiàn)銷控制、賒銷控制、貨物發(fā)送控制、發(fā)貨清單控制、銷貨發(fā)票的控制、寄銷的控制、應收賬款的控制、應收票據(jù)的控制、銷售退回、折扣與折讓的控制。對銷售與收款環(huán)節(jié)控制制度的制定要考慮三個要素：“假定、限制、懲戒”，三者缺一不可。因此，在內部控制制度中，如果沒有對其執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查，就不能成為一個完整的內部控制制度。黃寧在財政部尚未出臺銷售與收款內部會計制

7、度時，在建立企業(yè)銷售與收款一文中提出了上述的觀點。還有一些學者認為，加強企業(yè)銷售與收款的控制,關乎企業(yè)生存和發(fā)展，山西金融職業(yè)學的李保宏、華中師大的牛榕榕在健全內部控制 提高銷售與收款管理水平中提出銷售與收款,作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要循環(huán),是企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營價值的關鍵環(huán)節(jié)。該文在介紹銷售與收款內部控制的基本內容的基礎上,對企業(yè)如何規(guī)范銷售與收款行為,防止銷售與收款過程中的差錯和舞弊提出了相應對策與措施，并認為銷售與收款內部控制的基本內容銷售與收款從制定銷售計劃、實現(xiàn)銷售,到銷售貨款回籠,一般會經(jīng)歷編制并執(zhí)行銷售預算、接受并處理銷售訂單、開單發(fā)貨、收款、財務結算和會計記錄等基本環(huán)節(jié),各個環(huán)節(jié)按照既

8、定的規(guī)范和要求相互銜接,順次推進,構成一個完整、有序的工作流程。2、銷售與收款環(huán)節(jié)內控制度的構建在銷售與收款環(huán)節(jié)內部控制的構建方面，有些學者以銷售與收款內控目標定位為導向，從制度建立的載體-組織架構的設置，制度運行的方式-控制流程及關鍵點控制、制度執(zhí)行的保障-信息系統(tǒng)的暢通及內審制度的建全、制度實施的環(huán)境-內部與外部環(huán)境的雙重優(yōu)化四個角度出發(fā)構建銷售與收款內部控制制度的立體框架。北京工商大學會計學院的楊有紅在試論銷售與收款內部控制制度的構建中結合業(yè)務風險定位控制目標，從組織架構的設置入手，在劃清職能，明確職責的基礎上，以不相容職務分離和授權審批制的原則為指導，設計業(yè)務流程及關鍵控制點；同時，從

9、內外部環(huán)境的優(yōu)化方面探討了制度實施的環(huán)境因素。有些學者還認為，企業(yè)制定銷售與收款內部控制制度時, 要因地制宜, 根據(jù)企業(yè)自身的實際情況, 如企業(yè)組織結構、產(chǎn)品類型、市場定位、市場介入形式和財務部門監(jiān)督力量等因素制定相關銷售與收款職位相分離的內部控制, 既可有內外部相結合的控制制度,防止呆帳及舞弊, 又可及時收款。企業(yè)制定切實可行的銷售與收款內部控制制度, 可提高企業(yè)經(jīng)濟效益, 使企業(yè)具有強盛的生命力, 進入良好的、健康的發(fā)展軌道。李愛榮在銷售與收款內部控制管理的幾點思路中寫到，企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營有效進行, 根據(jù)不相容職位相分離的原則, 制訂了相關的內部控制制度, 其中銷售與收款內部控制是重要的

10、組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)的實際工作中, 針對內部控制的固有限制, 在制訂銷售與收款的內部控制制度時,提出有效的內部控制制度, 可提高企業(yè)的經(jīng)濟效益, 促進企業(yè)良好發(fā)展。3、銷售與收款環(huán)節(jié)內控管理的實踐與經(jīng)驗銷售與收款的內控管理的實踐經(jīng)驗大多來自于我國的大型企業(yè)，有些大型企業(yè)經(jīng)過多年的積累和摸索，形成了一個銷售與收款的內部會計控制系統(tǒng)，安徽古井貢股份有限公司李培輝在銷售與收款內部會計控制系統(tǒng)之探討一文中介紹了安徽古井貢酒股份有限公司介紹了該公司在銷售與收款控制系統(tǒng)探索實踐中得到的經(jīng)驗，該系統(tǒng)充分體現(xiàn)了內部會計控制的指導思想，如職責分工、制度為先、事前控制、系統(tǒng)保證等，通過運行，成效較為顯著。企業(yè)的經(jīng)

11、驗是，銷售與收款的會計控制流程的完善，強調部門之間的分工與職責及崗位之間的分工與職責。介紹了該企業(yè)銷售與收款系統(tǒng)的關鍵控制點及主要控制措施，對會計系統(tǒng)控制、全面預算管理、客戶資信系統(tǒng)管理、管理報告制度的相關控制措施做了經(jīng)驗介紹，并指出尚存在的問題，例如應收賬款在什么水平上才合適、貨款的催收由誰來負責等。還有些企業(yè)在銷售與收款環(huán)節(jié)的內控管理中進行了高度的信息化管理,實現(xiàn)了從處理訂單、簽訂合同、發(fā)貨到財務結算,銷售與收款的業(yè)務流程全過程控制;其二是抓住關鍵控制點職務分離、業(yè)務控制和財務控制,實現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,最終促成公司銷售目標的實現(xiàn)。寶鋼股份公司審計處謝中新在淺析銷售

12、與收款環(huán)節(jié)的內部控制中介紹了寶鋼股份通過職務分離、業(yè)務流程的控制、財務控制等內控手段，實現(xiàn)了銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，對促成公司銷售目標的實現(xiàn)起到了重要積極的作用。該企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)的內控一大特點是高度的信息化管理,實現(xiàn)了從處理訂單、簽訂合同、發(fā)貨到財務結算,銷售與收款的業(yè)務流程全過程控制;其二是抓住關鍵控制點職務分離、業(yè)務控制和財務控制,實現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,最終促成公司銷售目標的實現(xiàn)。由于現(xiàn)在很多企業(yè)上了 ERP 系統(tǒng)，所以關于 ERP 系統(tǒng)下銷售與收款環(huán)節(jié)的內控管理的文章也不少，其中，北京石油化工學院經(jīng)濟管理學院的王巧云、張建華在ERP 環(huán)境下的

13、銷售與收款的內部控制一文中介紹了 ERP 環(huán)境下的銷售與收款環(huán)節(jié)的業(yè)務流程，并對 ERP 環(huán)境下銷售與收款環(huán)節(jié)的風險進行了分析，對 EPR環(huán)境下的銷售與收款環(huán)節(jié)的內部控制制度做了設計，并指出 ERP 環(huán)境下, 有的風險可以在系統(tǒng)的初始化設置中進行相應的選項參數(shù)設置或者通過系統(tǒng)程序中的控制功能來達到控制目的, 而有的風險則必須由企業(yè)制定額外的控制制度來保證實施。從這些文獻中可以看到，由于銷售與收款在企業(yè)價值鏈中的地位舉足輕重，對企業(yè)而言，建立銷售與收款內部控制制度是當前面臨的一項緊迫任務，此項制度的完善不僅是有效扼制商業(yè)賄賂的重要手段，同時也為很多企業(yè)在行業(yè)競爭日益激烈，利潤率下降而資金流不足的

14、情況下如何更有效于運作企業(yè)現(xiàn)在的人力物力等資源，在企業(yè)價值鏈中能順利完成價值實現(xiàn)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。參考文獻1劉玉廷內部會計控制規(guī)范:單位內部會計監(jiān)督的里程碑.上海會計,2001.11：12-14.2吳水澎，陳漢文，邵賢弟企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示會計與研究，2000.5：34-403楊勝雄內部控制理論研究新視野會計研究，2005.07：23-24.4楊有紅,胡燕.試論公司治理與內部控制的對接.會計研究，2004.10：11-13.5閻達五,楊有紅內部控制框架的構建會計研究，2001.02：13-16.6閻達五,宋建波.雙元控制主體構架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思考會計研究，2000.03：

15、18-21.7田培源.加強企業(yè)內部會計控制的對策審計與研究，2003.05：23-26.8湯谷良.財務控制新論兼論現(xiàn)代企業(yè)財務控制的再造會計研究，2000.03：12-14.9劉亞莉,楊興全.財務報告內部控制:提高資本市場信息質量的新理念兼析財務報告10林朝華,唐予華.CSA:內部控制系統(tǒng)評價的新觀念與新方法.上海會計，2003.01：12-16.11王立勇.內部控制系統(tǒng)評價定量分析的數(shù)學模型審計研究，2004.04：11-1712南京大學會計學系課題組，楊勝雄，陳麗花等.貨幣資金內部控制:中國企業(yè)的做法及思考會計研究，2000.02:29-31.13于增彪.企業(yè)內部控制評價體系的構建基于亞新

16、科工業(yè)技術有限公司的案例研究.審計研究，2007.03：23-26.14張諫忠,吳軼倫.內部控制自我評價在寶鋼的運用會計研究，2005.02：13-15.15國家財政部.內部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行）.2002.12.2316黃寧.建立企業(yè)銷售與收款內部會計控制制度的構想.財會月刊(會計),2002.09：12-14.17李保宏,牛榕榕.健全內部控制提高銷售與收款管理水平.山西經(jīng)濟管理干部學院學報,2007.09.（15）:12-13.18楊有紅.試論銷售與收款內部控制制度的構建,北京工商大學學報（社會科學版）,2007.01:16-18.19李愛榮.銷售與收款內部控制管理的幾點思路,武漢理工大學學報.信息與管理工程版,2004.06第26卷,（3）:18-19.20李培輝.銷售與收款內部會計控制系統(tǒng)之探討.中國農(nóng)業(yè)會計,2004.09：19-21.21謝中新.淺析銷售與收款環(huán)節(jié)的內部控制.冶金財會,2004.04：11-13.22王巧云、張建華.ERP環(huán)境下的銷售與收款的內部控制.經(jīng)濟論壇,2006.11：23-24.23R.K.Mautz,W.G.Kell,M.W.Mather,A.G.Merten,P.R.Recilly,D.G.Severence&B.J.White,FERF.Internal Control in US Corpor