出口貨物退免稅

1、第二章 增值稅第六節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅一、稅收優(yōu)惠 （一）增值稅的免稅 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的資產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 2.銷售和進(jìn)口的避孕藥品和用具 3.銷售和進(jìn)口的向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備 7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的設(shè)備 8.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品。練 習(xí)下列貨物免征增值稅的有（ ）。 .農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 .將自產(chǎn)的貨物用于集體福利的 .避孕藥品和用具 .居民用煤炭

2、制品答案：AC（二）增值稅的起征點(diǎn)（僅限個(gè)人） 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000 元2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000 元；3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。 其中銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。 免稅:對(duì)某種課稅對(duì)象和某種納稅人，免除其本身負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額，而外購(gòu)的貨物或勞務(wù)仍然是含稅的。稅率為零:不僅納稅人本環(huán)節(jié)課稅對(duì)象不納稅，而且以前各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的稅款亦須退還，才能實(shí)現(xiàn)稅率為零.總結(jié)：零稅率，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；免稅，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。增值稅零稅率與增值稅免稅有何區(qū)別？ 二、增值稅的出口貨物退（免）

3、稅（了解）（一） 一般出口貨物退（免）稅應(yīng)具備以下四個(gè)條件: 1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 3.必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物（二）增值稅出口貨物的退稅率 基本原則:“征多少退多少、不征不退” 我國(guó)增值稅退稅率調(diào)整的情況 我國(guó)改革出口退稅機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為:17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。（三） 出口貨物退（免）稅的適用范圍 1出口免稅并退稅 2出口免稅但不退稅 3出口不免稅也不退稅1出口免稅并退稅1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)

4、出口的自產(chǎn)貨物，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，給予退（免）稅。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的四類外購(gòu)產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品，給予退（免）稅。2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口和委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，給予退（免）稅。自2005年4月1日起，凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。3）特準(zhǔn)退稅或免稅（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物。（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物。（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物。（4）利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招

5、標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料。利用上述方式，由外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，視同國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)予以辦理退稅。（5）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。2出口免稅但不退稅1）小規(guī)模納稅人出口貨物 小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，不予退稅。2）免征增值稅的出口貨物（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。（2）避孕藥品和用具、古舊圖書、花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。（3）卷煙。 有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。 其他非計(jì)劃內(nèi)出

6、口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅。（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。（5）從2008年12月1日起，出口企業(yè)出口“黃金、鉑金或包黃金、鉑金制的表殼” 和“黃金、鉑金表殼的零件，實(shí)行增值稅免稅政策，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再退稅或抵扣，轉(zhuǎn)入成本處理。（三）出口貨物退稅的計(jì)算1. “免、抵、退”稅的計(jì)算方法 除了出口環(huán)節(jié)免征增值稅銷項(xiàng)稅外， 還對(duì)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)的項(xiàng)目，已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給出口企業(yè)等納稅人。 因此：出口退稅不是退還“銷項(xiàng)稅”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅。適用企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。零稅率2. “先征后退”的計(jì)算方法適用

7、于外貿(mào)企業(yè)對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，實(shí)質(zhì)只有免稅、退稅，退其采購(gòu)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的收購(gòu)金額與退稅率相乘的結(jié)果。應(yīng)退稅額 外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率免稅（三） 出口退稅的計(jì)算1生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算 從2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退稅”辦法。 小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。 生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物免征增值稅； 出口的其他貨物實(shí)行“免、抵、退稅”辦法。 “免”稅，是指對(duì)出口的自產(chǎn)貨物，免征增值稅；“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅

8、額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指出口的自產(chǎn)貨物 在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅?！懊狻⒌?、退稅”的計(jì)算：（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口貨物征稅率與退稅率不一致的情況下） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（人民幣）（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 免稅購(gòu)進(jìn)原材料：包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件其中：。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅（2）

9、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額與所有進(jìn)項(xiàng)稅額相抵后的應(yīng)納稅額，也就是說(shuō)，是內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額與出口貨物退稅額抵頂后的應(yīng)納稅額。如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額與所有進(jìn)項(xiàng)稅額相抵后，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，是內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額與出口貨物退稅額抵頂后，尚未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算免抵退稅額是指按出口貨物離岸價(jià)計(jì)算的應(yīng)退稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中: 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 出口

10、貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。（4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額當(dāng)?shù)冢?）項(xiàng)“當(dāng)期應(yīng)納稅額”為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)納稅額；當(dāng)期退稅額為0；免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)?shù)冢?）項(xiàng)“當(dāng)期應(yīng)納稅額”為負(fù)數(shù)，則為內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，即退稅前的期末留抵稅額。此時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況確定退稅額和免抵稅額。第一種：退稅前的期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期退稅額=退稅前的期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期退稅額【例】某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）本期有關(guān)資料如下：報(bào)關(guān)離境出口貨物離岸價(jià)折合人民幣840萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)銷售貨物取得銷售額（不含稅）250萬(wàn)元人民

11、幣。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按法定扣稅憑證確定的進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，實(shí)際成本50萬(wàn)元，該材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為17，且無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)貨物；出口退稅率為13；該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退（免）稅。不得免征或不得抵扣稅額=840（17%-13%）=33.60（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=25017%-（136-5017%-33.60）=-51.40（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅額=84013%=109.20（萬(wàn)元）因退稅前的期末留抵稅額51.40萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額109.20萬(wàn)元，故當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額為51.40萬(wàn)元當(dāng)期

12、免抵稅額=109.20-51.40=57.80（萬(wàn)元）第二種：退稅前的期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0留待下期抵扣稅額=退稅前的期末留抵稅額-當(dāng)期退稅額【例】某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）本期有關(guān)資料如下：報(bào)關(guān)離境出口貨物離岸價(jià)折合人民幣420萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)銷售貨物取得銷售額（不含稅）250萬(wàn)元人民幣。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按扣稅憑證確定的進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元；上期留抵稅額10萬(wàn)元。 該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為17，且無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)貨物；出口退稅率為13；該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法辦理出口貨物退（免）稅。不得免征或不得抵扣稅額=420（17%

13、-13%）=16.80（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=25017%-（10+136-16.8）=-86.70（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅額=42013%=54.60（萬(wàn)元）因退稅前的期末留抵稅額86.70萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額54.60萬(wàn)元，故當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額為54.60萬(wàn)元。當(dāng)期免抵稅額=0。留待下期抵扣稅額=86.70-54.60=32.10（萬(wàn)元）2外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算（1）外貿(mào)企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的買價(jià)金額退稅率 第七節(jié) 征收管理納稅時(shí)間納稅地點(diǎn)納稅期限增值稅專用發(fā)票的

14、管理第七節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專用發(fā)票的管理一、增值稅的申報(bào)繳納 （一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務(wù)的法定時(shí)間。1.銷售業(yè)務(wù)納稅時(shí)間 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為:（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物（2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物（4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物（6）納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅時(shí)間的確定為進(jìn)口報(bào)

15、關(guān)的當(dāng)天。（二）增值稅的納稅期限 1.銷售業(yè)務(wù)納稅期限的確定 （1）按期繳納。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定:自海關(guān)天法稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳

16、納。3.出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定 向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。（三）增值稅的納稅地點(diǎn) 1.銷售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定 （1）固定業(yè)戶應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào) （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定 由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。二、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)適用 一般規(guī)模納稅人 三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)，記賬聯(lián) 不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定（二）

17、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具 不得開(kāi)具專用發(fā)票的規(guī)定 銷售免稅貨物； 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品 （三）專用發(fā)票開(kāi)具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 （四）增值稅專用發(fā)票的取得和保管練 習(xí)下列關(guān)于增值稅固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)說(shuō)法正確的有（）A.應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。B.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅答案

18、：ABC關(guān)于納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）A.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天B.采取預(yù)收貨款方式銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，可以為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天C.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天D.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天答案：D練 習(xí)綜合題案例1：生產(chǎn)企業(yè)增值稅的計(jì)算與繳納東風(fēng)機(jī)床廠系增值稅一般納稅人，增值稅納稅期限為1個(gè)月。2009年6月份，該廠有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下所述。（1）購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用鋼材并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為200

19、 000元、34 000元；支付運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票和保險(xiǎn)公司開(kāi)具的保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票；該批鋼材已運(yùn)抵企業(yè)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬付訖。（2）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用低值易耗品（工器具）并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為5 000元、850元；該批工器具已驗(yàn)收入庫(kù)并部分地投入使用，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬付訖。（3）購(gòu)進(jìn)1臺(tái)質(zhì)量檢測(cè)用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為40 000元、6 800元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1 000元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票；該臺(tái)設(shè)備已運(yùn)抵企業(yè)，款項(xiàng)尚未支付。（4）購(gòu)進(jìn)辦公用消耗性材料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為

20、1 000元、170元；該批辦公用材料直接交付辦公科室使用，貨款已付訖。（5）生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生故障，交付S廠修理。支付修理費(fèi)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的修理費(fèi)、增值稅分別為800元、136元。（6）支付水費(fèi)，取得自來(lái)水公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的價(jià)款、稅款分別為20 000元、1 200元；支付電費(fèi)，取得供電部門開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的價(jià)款、稅款分別為25 000元、4 250元；上述水電均為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理耗用。（7）購(gòu)進(jìn)一批建筑材料，取得普通發(fā)票，發(fā)票上列明的金額為81 900元；支付運(yùn)輸費(fèi)用1 050元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票；該批建筑材料已運(yùn)抵企業(yè)，全部用于廠

21、房擴(kuò)建；材料款已付訖。（8）擴(kuò)建廠房領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材，實(shí)際成本50 000元；該批鋼材在購(gòu)進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票。（9）銷售自制產(chǎn)品（機(jī)床）向購(gòu)買方開(kāi)具普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為702 000元；結(jié)算時(shí)給予購(gòu)買方5%的現(xiàn)金折扣。（10）銷售設(shè)備配件，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上列明的銷售額（不含稅）2 000元，款項(xiàng)已收訖。其他資料：該廠上月無(wú)留抵稅額；本例涉及的法定扣稅憑證已在本申報(bào)期通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）該廠本月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額是多少？（2）該廠本月可申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？（3）該廠本月應(yīng)納的增值稅額是多少？（4）該廠應(yīng)在什么時(shí)間內(nèi)申報(bào)繳納本月增值

22、稅？【解析】（1）計(jì)算本月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=702 000（1+17%）17%+2 00017%=102 340（元）說(shuō)明：計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。銷售機(jī)床時(shí)給予購(gòu)買方的現(xiàn)金折扣，不得從銷售額中減除。（2）計(jì)算本月可申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+2 0007%+850+6 800+1 0007%+170+136+1 200+4 250-50 00017%=39 116（元）說(shuō)明：購(gòu)進(jìn)質(zhì)量檢測(cè)用設(shè)備可憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可憑運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)擴(kuò)建廠房用的建筑材料及其運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。擴(kuò)建廠房領(lǐng)用

23、的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)用鋼材，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（3）計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅額應(yīng)納稅額=102 340-39 116=63 224（元）（4）該廠本月應(yīng)納的增值稅額應(yīng)于7月1日至15日內(nèi)申報(bào)繳納。案例2：商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算東盛百貨商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，增值稅納稅期限為1個(gè)月。2009年5月份該商場(chǎng)發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下所述。（1）購(gòu)進(jìn)各類服裝、電器和食品，取得增值稅專用發(fā)票10張，發(fā)票上注明的價(jià)款共計(jì)800 000元，增值稅額共計(jì)136 000元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)20 000元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票10張；各類商品已運(yùn)抵商場(chǎng)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬付訖。（2）從南方果品公司購(gòu)進(jìn)各類水果并取

24、得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為60 000元、7 800元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2 100元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票；水果已運(yùn)抵商場(chǎng)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬付訖。（3）購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用包裝材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為3 000元、510元；貨物已運(yùn)抵商場(chǎng)，貨款尚未支付。（4）購(gòu)進(jìn)1臺(tái)辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，取得的增值稅專用發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為40 000元、6 800元；支付運(yùn)輸費(fèi)用400元，已取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票；貨款已轉(zhuǎn)賬支付 （5）購(gòu)進(jìn)1輛小轎車作為固定資產(chǎn)使用，取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上列明的不含稅價(jià)150 000元，增值稅款25 500元；款項(xiàng)已轉(zhuǎn)

25、賬支付。（6）支付貨運(yùn)汽車油料費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為20 000元、3 400元；支付貨運(yùn)汽車修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為1 000元、170元；該商場(chǎng)共有貨運(yùn)汽車3輛，專供運(yùn)送商品使用。（7）因管理不善，致使庫(kù)存的上月從果品公司（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)的水果發(fā)生非正常損失，賬面實(shí)際成本10 000元；該商場(chǎng)對(duì)鮮活商品實(shí)行進(jìn)價(jià)核算制。（8）零售各類服裝、電器、食品等商品，取得零售收入（含稅，下同）1 170 000元。（9）向某學(xué)校贈(zèng)送一批電器商品，按零售價(jià)計(jì)算的金額為46 800元。（10）零售水果等農(nóng)產(chǎn)品，取得零售收入113 000元。

26、其他資料：該商場(chǎng)上月留抵稅額12 000元；本例涉及的法定扣稅憑證已在本申報(bào)期通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）該商場(chǎng)本月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額是多少？（2）該商場(chǎng)本月可申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？（3）該商場(chǎng)本月應(yīng)納的增值稅額是多少？【解析】（1）計(jì)算本月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=1 170 000（1+17%）17%+46 800（1+17%）17%+113 000（1+13%）13%=189 800（元）說(shuō)明：計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。向某學(xué)校贈(zèng)送電器商品，應(yīng)作視同銷售處理。（2）計(jì)算本月可申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=136 000+20 000

27、7%+7 800+2 1007%+510+6 800+4007%+3 400+170-10 00013%+12 000=166 955（元）說(shuō)明：購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備可憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可憑運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)自用的小轎車，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)營(yíng)中使用的貨運(yùn)汽車耗用油料、支付修理費(fèi)時(shí)所支付的增值稅額，可憑專用發(fā)票抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的水果發(fā)生非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（3）計(jì)算該廠本月應(yīng)納的增值稅額應(yīng)納稅額=189 800-166 955= 22 845（元）案例3：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，一般納稅人）增值稅納稅期限為1個(gè)月，各類貨物適用的增值稅率均為17