審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及發(fā)展

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及發(fā)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及發(fā)展一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有廣義和狹義之分，廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅包括審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù) 廣義和狹義的不同定義，不同學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義可以大致分為兩 種。一類是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看作是審計(jì)人員由于主觀或者其他原因而遭受 的損失，即損失可能論。一類是財(cái)本文由畢業(yè)論文網(wǎng)收集整理務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能，即意見不當(dāng)論。 損失可能論認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果對(duì)于審計(jì)人員產(chǎn)生不利影響的 可能性，其形成的原因是多因素的，包括主觀因素和客觀因素。意見 不當(dāng)論認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可

2、能性，強(qiáng) 調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其應(yīng)用來看，意見不當(dāng)論比損失可能論更具邏 輯關(guān)系和適用性。無論是三因素模型還是二因素模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu) 成因素都具有可量化性，各因素綜合影響下才產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是 說在各因素同時(shí)發(fā)生的情況下才最終導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，其邏輯 關(guān)系可以展開為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性乘以注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā) 現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的可能性導(dǎo)致的結(jié)果為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā) 表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，這種可能性就是意見不當(dāng)論中所指的 可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其發(fā)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一種風(fēng)險(xiǎn)因素的數(shù)學(xué)表達(dá)式，主要研究構(gòu)成審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)的種類、各要素之間的相互關(guān)系以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的影響

3、程度。在 審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，提高 審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來源于美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩個(gè)文件即 1981年發(fā)布的第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告審計(jì)抽樣準(zhǔn)則和1983年發(fā) 布的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。在 47號(hào)公告中給出了著名的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固定風(fēng)險(xiǎn)（IR）控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）檢查風(fēng) 險(xiǎn)（DR）其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而注 冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指，在假定在不 存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交 易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或

4、漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易 類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未被內(nèi)部控 制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易單獨(dú)或 連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試 發(fā)現(xiàn)的可能性。在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都比較謹(jǐn)慎 行事，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略將其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為低水平。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模型的產(chǎn)生，解決了制度審計(jì)的隨意性，同時(shí)解決了審計(jì)資源不足的 問題。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特點(diǎn)在于從風(fēng)險(xiǎn)控制的程序上分解審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)，并且使用連乘的形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)量關(guān)系。在 重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，借以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控

5、制制度 的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍； 對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計(jì)程序的 制度基礎(chǔ)審計(jì)過程中，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要 的理論基礎(chǔ)，同時(shí)使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能，因而具有 重要的理論意義。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在的局限性。一是，固有風(fēng)險(xiǎn)難以界定和評(píng) 估。二是，控制風(fēng)險(xiǎn)不能反應(yīng)管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。三是，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)模型不能包含財(cái)務(wù)報(bào)表整體的全部風(fēng)險(xiǎn)，無法滿足對(duì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的把握和控制。而正是由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的限制，使得建立在其 基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計(jì)也只能實(shí)施由局部到整體的審計(jì)戰(zhàn)略，缺少 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體把握和控

6、制，影響了審計(jì)的效率和效果。（二）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（1）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型產(chǎn)生的背景。審計(jì)環(huán)境發(fā)展變化促使審 計(jì)方法創(chuàng)新。第一，信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求產(chǎn)生新的審計(jì)方法。 財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，只有研究整個(gè)系統(tǒng)，才能夠?qū)ζ淙?得充分理解。而制度基礎(chǔ)審計(jì)方法由于其固有的特點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模 愈來愈大時(shí)，其局限性和不足就明顯地表現(xiàn)出來。第二，戰(zhàn)略管理 思想發(fā)展為新審計(jì)方法提供了良好的基礎(chǔ)。當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展已進(jìn)入到 戰(zhàn)略管理階段，企業(yè)經(jīng)營成果更加受到經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要更多考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。第三，審 計(jì)環(huán)境的變化加快了新的審計(jì)方法的發(fā)展。從社會(huì)需求角度看，審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模

7、型后的制度基礎(chǔ)方法仍然存在著巨大的審計(jì)期望差。制度基 礎(chǔ)審計(jì)方法在揭露企業(yè)重大管理舞弊和欺詐中表現(xiàn)出來的審計(jì)技術(shù) 上的不適應(yīng)，加快了人們對(duì)新的審計(jì)方法的探索。成本效益原則要 求審計(jì)方法創(chuàng)新?，F(xiàn)代企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)成本效益原則，同樣，現(xiàn)代審計(jì) 方法也應(yīng)注重成本和風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的程序以允許存在一定的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)執(zhí)業(yè)界必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。 因此，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，將審計(jì)資 源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。（2）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的產(chǎn)生。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在實(shí)際 操作中不斷暴露的缺點(diǎn)，從上世紀(jì)末以來，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 專門成立了

8、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì)，著手研究和修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2003 年10月IFAC發(fā)布了 ISA200準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)× ;檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中實(shí)施審 計(jì)程序從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和賬戶余額認(rèn)定層次兩方面評(píng)估重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以確定并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接 受低水平。（3）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用及評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的形 成是在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上的一種延伸。人們將改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) × ;檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過變形可得:檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法不同的是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法獲取 的審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域更加廣泛，對(duì)經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更加綜合，使企 業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程成為了審計(jì)起點(diǎn)。通過對(duì)審