企業(yè)所得稅培訓(xùn)(2013新)課件

1、 企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)所得稅科 何李安 2013年10月咸寧國稅主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅申報(bào)（預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)、清算申報(bào)）三、關(guān)注新政策 咸寧國稅征管范圍劃分分三階段：2002年以前2002-2008-總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發(fā)20028號）2009年以后-總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2008120號）2002年以前，中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會(huì)、總會(huì)、社團(tuán)組織、基金會(huì)所屬的企事業(yè)單位以及上述企事業(yè)單位興辦的預(yù)算內(nèi)、外國有企業(yè)，金融保險(xiǎn)企業(yè)、軍隊(duì)（包括武警部隊(duì)）所辦的國有企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅，由

2、國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。地方各級國有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、私營企業(yè)的企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。具體內(nèi)容請參閱國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發(fā)1995023號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知（國稅發(fā)199637號）。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2008120號）一、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方

3、稅務(wù)局管理。 同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。（二）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。二、對若干具體問題的規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 （二）200

4、8年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)盟骯芾聿棵畔嘁恢?。ㄈ┌炊惙ㄒ?guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確

5、定，原則上不再調(diào)整。（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅20061號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。三、各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)研究和解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位。本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅20061號）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現(xiàn)了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對享受

6、企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新明確如下： 一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 1按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。 2新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25。 其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)(審計(jì)、稅務(wù))事務(wù)所進(jìn)行評估的，以評估后的

7、價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。 三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。對文發(fā)之前，國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整，已批準(zhǔn)享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。 四、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知(國稅發(fā)1994229號)中，有關(guān)“六

8、、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時(shí)廢止。企業(yè)所得稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 （法人所得稅制） 其他取得收入的組織：民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社、隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取提收入的組織（判斷標(biāo)準(zhǔn)：是不取得收入）咸寧國稅思考題1、村民委員會(huì)是不是企業(yè)所得稅納稅人？2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？4、私營獨(dú)資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？5

9、、是否所有的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)都不適用企業(yè)所得稅法？咸寧國稅2、有限合伙性質(zhì)的公司是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？了解什么是合伙企業(yè)合伙企業(yè)：“普通合伙”“有限合伙”“特殊普通合伙” 合伙企業(yè)法 合伙企業(yè)：是指自然人、法人和其他組織依照中華人民共和國合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的,由兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人訂立合伙協(xié)議，為經(jīng)營共同事業(yè)，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)分險(xiǎn)的營利性組織.其包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 普通合伙企業(yè)由普通合伙人（主要指自然人）組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。“有限合伙企業(yè)是由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以

10、其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！痹摲N合伙企業(yè)不同于普通合伙企業(yè)，由普通合伙人與有限合伙人組成，前者負(fù)責(zé)合伙的經(jīng)營管理，并對合伙債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。咸寧國稅營業(yè)執(zhí)照的類型非公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，非公司企業(yè)營業(yè)執(zhí)照公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、公司營 業(yè)執(zhí)照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、合伙企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，個(gè)體工商戶營業(yè) 執(zhí)照、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照 、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照 分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照， 外商投資合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和外商投資合伙企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照國家工商行政管理總局關(guān)于啟用外商投資合伙企

11、業(yè)營業(yè)執(zhí)照和外商投資合伙企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照的通知（工商外企字201035號）咸寧國稅咸寧國稅3、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？外資合伙企業(yè)暫按以下徑掌握：原有的根據(jù)三資企業(yè)法成立的中外合作合伙企業(yè)仍繳企業(yè)所得稅。但根據(jù)合伙企業(yè)法和外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定成立的外資合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 咸寧國稅4、私營獨(dú)資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？什么是私營企業(yè)？根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局、國家工商行政管理局關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定（1998年8月28日，國統(tǒng)字1998200號）第九條規(guī)定：“私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織。包括按照公司法、合伙

12、企業(yè)法、私營企業(yè)暫行條例規(guī)定登記注冊的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。私營獨(dú)資企業(yè)是指按私營企業(yè)暫行條例（1988年6月25日，國務(wù)院第4號令發(fā)布,目前仍有效 ）第七條第一款規(guī)定：“獨(dú)資企業(yè)是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)。”即由一名自然人投資經(jīng)營，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。私營合伙企業(yè)是指按合伙企業(yè)法或私營企業(yè)暫行條例的規(guī)定，由兩個(gè)以上自然人按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)，對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。咸寧國稅在上述四類私營企業(yè)中，對獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，工商機(jī)關(guān)核發(fā)獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和合伙企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，這兩類企業(yè)均無法人資格

13、；對私營有限責(zé)任公司和其他的有限責(zé)任公司，核發(fā)企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，注冊登記經(jīng)濟(jì)類型為有限責(zé)任公司。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記、稅款入庫和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，只要認(rèn)真審查納稅人提交的營業(yè)執(zhí)照、工商登記表和公司章程，對照上述標(biāo)準(zhǔn)就能準(zhǔn)確劃分。咸寧國稅4、私營獨(dú)資企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定的通知（財(cái)稅200091號）本規(guī)定所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：（一）依照中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和中華人民共和國合伙企業(yè)法登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；（二）依照中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；（

14、三）依照中華人民共和國律師法登記成立的合伙制律師事務(wù)所；（四）經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立； 依照外國法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)；境外注冊中資控股企業(yè)（依照實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定）境外注冊中資控股企業(yè)：指中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含港、澳、臺）注冊成立的企業(yè)。因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)而被認(rèn)定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，其在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條 第三款

15、規(guī)定的款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)（注意來源于中國境內(nèi)、境外所得確定原則）咸寧國稅企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)CTC（開曼）注冊于中國臺臺灣，為實(shí)現(xiàn)在臺灣整體上市，決定對其子公司CIC（薩摩亞）進(jìn)行控股關(guān)系調(diào)整。2009年6月，根據(jù)買賣雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，CIC（薩摩亞）向其100%控股的香港SB公司轉(zhuǎn)讓其擁有的中國CY公司100%股權(quán)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為無償轉(zhuǎn)讓，當(dāng)?shù)赝赓Y局于2009年8月批準(zhǔn)了本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 上述業(yè)務(wù)是否征企業(yè)所得稅？ 二、企業(yè)所得稅申報(bào)咸寧國稅 二、企業(yè)所得稅申報(bào)（一）應(yīng)納稅所得額企業(yè)的虧損是企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額？咸寧國稅二、應(yīng)納稅所

16、得額及其申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除四項(xiàng)不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。確認(rèn)企業(yè)的虧損時(shí)（申報(bào)表第23行納稅調(diào)整后所得），是從企業(yè)每一納稅年度的收入總額中減除三項(xiàng)不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除咸寧國稅二、應(yīng)納稅所得額及其申報(bào)（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第64號 為進(jìn)一步貫徹落實(shí)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其配套政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂的中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）、中華

17、人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表及其填報(bào)說明，予以發(fā)布，自2012年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的通知(國稅函200844號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知（國稅函2008635號）同時(shí)廢 預(yù)繳申報(bào)表A 咸寧國稅（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào)預(yù)繳所得稅納稅人范圍一、居民企業(yè)和居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)二、跨地區(qū)設(shè)立 不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu) 特殊： 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號-下列跨地區(qū)

18、設(shè)立不具有法人資格分支居民企業(yè)不就地預(yù)繳所得稅1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。3、新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。4、當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。三、 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按

19、月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。（預(yù)分預(yù)繳，和統(tǒng)一計(jì)算，就地預(yù)繳不同）咸寧國稅（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)例1某房地產(chǎn)公司開發(fā)有東方家園一期、二期、三期項(xiàng)目。（1）東方家園一期項(xiàng)目已經(jīng)于202年第1季度完工，完工后當(dāng)期銷售1億元，符合會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入條件，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為銷售收入。當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)以前期間預(yù)售、當(dāng)期符合會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件的銷售收入11 000萬元。（2）東方家園二期項(xiàng)目也于202年第1季度完工，完工后當(dāng)期銷售5 000萬元，房款已收但尚不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上尚未將其確認(rèn)為收入。（3）東方家園三期于202年第1季度符合預(yù)售條件開始預(yù)售，當(dāng)期收到預(yù)售

20、款項(xiàng)4 000萬元。 202年第1季度該公司發(fā)生期間費(fèi)用500萬元，東方家園一期可售總面積為42 000平方米，房屋開發(fā)成本3 500元/平方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率15，城建稅稅率為7，教育費(fèi)附加征收率為3，地方教育費(fèi)附加征收率為2，土地增值稅預(yù)征率為3%。請?zhí)顖?bào)預(yù)繳申報(bào)表 （二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào) 拆遷還建房企業(yè)所得稅的處理例如，A房地產(chǎn)公司2009年6月開發(fā)某城中村改造項(xiàng)目，該項(xiàng)目可供銷售建筑面積30000平方米，用于安置回遷戶村民的住宅建筑面積為8000平方米，其中等面積部分6000平方米。該項(xiàng)目于2012年6月完工，除回遷樓外

21、，其余商品房尚未完全銷售完畢。2012年8月與被拆遷戶辦理了交接手續(xù)。該公司同期同類房地產(chǎn)的建造成本為4000元/平方米（含地價(jià)）,市場銷售價(jià)格為6000元/平方米。企業(yè)所得稅的處理：A房地產(chǎn)公司于2012年8月開始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，就要確認(rèn)視同銷售所得80006000800040001600（萬元），繳納企業(yè)所得稅160025%400（萬元）。需要注意的是，這里不能按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算繳稅，而是要確認(rèn)視同銷售所得計(jì)算繳納。企業(yè)所得稅的處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物

22、、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)200931號 第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。所以，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換的。在企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售處理。 關(guān)于計(jì)稅成本的確定，根據(jù)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國家稅務(wù)總局令第六號）第四條的規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還

23、債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)用自建商品房抵償應(yīng)付拆遷補(bǔ)償款的行為，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。營業(yè)稅的處理：等面積部分營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)按成本價(jià)確定，超面積部分的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)按公允價(jià)確定土地增值稅的處理：與企業(yè)所得稅不同的是，在與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，

24、不需要立即進(jìn)行土地增值稅清算，只需要預(yù)征?；剡w房是否做土地增值稅清算，要看樓盤的銷售情況，由于該項(xiàng)目尚未完全銷售完畢，因此，土地增值稅不用必須進(jìn)行清算。會(huì)計(jì)處理如下：1.開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)，根據(jù)安置時(shí)的同期同類價(jià)格，視同銷售時(shí)的會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同）：借：開發(fā)成本土地成本拆遷補(bǔ)償費(fèi)4800貸：應(yīng)付賬款拆遷補(bǔ)償費(fèi)4800借：應(yīng)付賬款拆遷補(bǔ)償費(fèi)4800貸：主營業(yè)務(wù)收入4800。2.房地產(chǎn)企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票4800萬元，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)4800萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)3200貸：開發(fā)產(chǎn)品3200。 （二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅

25、企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）該文對國稅發(fā)200828號進(jìn)行了修訂和完善，主要變化點(diǎn)：（1）明確總分機(jī)構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫，改變了匯繳補(bǔ)退稅均通過中央國庫辦理、總分機(jī)構(gòu)都不參與就地分享的做法。（2）明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫問題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。（3）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由14家調(diào)整為15家

26、。（4）分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，統(tǒng)一確定為上年度，不再區(qū)分上上年度和上年度。明確了“三因素”是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的概念，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整（5）明確當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再從第二年起才不參與分?jǐn)?。?）采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“營業(yè)收入”，“職工工資”調(diào)整為“職工薪酬”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。（7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)哪些機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？ 就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)。辦法第四

27、條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。這是對二級分支機(jī)構(gòu)法律形式和運(yùn)營特點(diǎn)的一般概括。辦法同時(shí)明確了一種視同二級分支機(jī)構(gòu)的情形，屬于二級分支機(jī)構(gòu)特例。第十六條第一款規(guī)定：總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總

28、額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)哪些機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（4）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（5）匯總

29、納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，明確了兩種例外情形，即不視同新設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的情形，具體包括企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組兩種情形：（1）匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所

30、得稅。（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹娜齻€(gè)因素注意：一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)“三因素”數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整，保證了年度內(nèi)分?jǐn)偙壤囊恢滦?。針對個(gè)別情況規(guī)定了例外情形，即出現(xiàn)辦法第五條第（四）項(xiàng)（當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅⒌谌睿ㄆ髽I(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅┣樾瓮?，?yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偙壤?。辦法自2013年1月1日起施行（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納

31、稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時(shí)明確：涉及退稅時(shí)，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報(bào)補(bǔ)退稅。為了

32、保證匯繳工作的順利進(jìn)行，也需要分支機(jī)構(gòu)填列年度納稅申報(bào)表，但只需要填列有限的幾項(xiàng)，與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)完全是兩個(gè)概念。同時(shí)，為便利就地實(shí)施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報(bào)送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳對二級分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款如何計(jì)算？如何在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅恳罁?jù)的原則是什么？ 辦法第二十八條明確，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，但對查補(bǔ)稅款的計(jì)算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)明確，對二級分

33、支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，50%應(yīng)分配給總機(jī)構(gòu)繳納（總機(jī)構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占25%），50%分配給參與檢查的二級分支機(jī)構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機(jī)構(gòu)不參與查補(bǔ)稅款的分配。這樣，既堅(jiān)持了40號文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。 總分機(jī)構(gòu)適用處于不同稅率地區(qū)的怎么處理？辦法第十八條總機(jī)構(gòu) 和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條 規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算 應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本

34、辦法第六條 規(guī)定的比例和按第十五條 規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在總分機(jī)構(gòu)還有適用稅率不一致的情況嗎？總機(jī)構(gòu)是高新技術(shù)企業(yè)（符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件），其設(shè)立在外省的分支機(jī)構(gòu)也能享受15%的稅率優(yōu)惠嗎？(國科發(fā)火2008172號、國科發(fā)火2008362號)（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳匯總納稅企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第44號），跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行2013年度及以后年度納稅申報(bào)時(shí)，暫用國家稅務(wù)總

35、局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中的中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）格式進(jìn)行年度納稅申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)在辦理年度所得稅應(yīng)補(bǔ)（退）稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

36、。 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳： （一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； （二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級

37、分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款； （三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。 習(xí)題某建筑企業(yè)（以下簡稱總公司）設(shè)有一個(gè)二級機(jī)構(gòu)甲分公司，2012年在異地設(shè)有直接管理的項(xiàng)目部A和B，甲分公司在異地設(shè)有管理的項(xiàng)目部C.A項(xiàng)目部不獨(dú)立核算，采用向總公司報(bào)賬制管理方式，B(具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能）和C項(xiàng)目部的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與總公司分開核算。2012年一季度總公司共取得利潤2000萬元，其中甲分公司取得利潤1000萬元，總公司直

38、接管理的項(xiàng)目部A取得利潤 500萬元，項(xiàng)目部B取得利潤400萬元，項(xiàng)目部C取得利潤100萬元。該建筑企業(yè)是實(shí)行查賬征收，按照實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的居民納稅人，假設(shè)以前年 度無可彌補(bǔ)虧損。上表為該公司2010年分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部三項(xiàng)因素，根據(jù)上述資料，填報(bào) 2012年1季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表。審題時(shí)注意時(shí)間，新規(guī)定從2013年1月1日起實(shí)施（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳練習(xí)解析：1、哪些機(jī)構(gòu)季度申報(bào)時(shí)就地預(yù)繳？ 甲分公司和B項(xiàng)目部（總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具

39、有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅） C項(xiàng)目部屬二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）規(guī)定不就地預(yù)繳，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，由二級分支機(jī)構(gòu)按國稅發(fā)200828號文規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅 （二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳2、預(yù)分預(yù)繳A項(xiàng)目部就地預(yù)分企業(yè)所得稅5000.2%1（萬元）。 填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征） 所得稅額”欄。 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通

40、知（國稅函2010156號）規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。在異地設(shè)有直接管理的項(xiàng)目部A和B，但B項(xiàng)目視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此不適用上述規(guī)定。3、統(tǒng)一計(jì)算，確定總、分支機(jī)構(gòu)各自分?jǐn)偙壤?，按?guī)定就地預(yù)繳總公司統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額200025%=500（萬元），填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申 報(bào)表（A類）“應(yīng)納所得稅額”欄。（二）預(yù)繳所得稅及其申報(bào) -匯總納 稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳4、計(jì)算分?jǐn)偙壤鼵項(xiàng)目部屬二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的，根據(jù)國家稅

41、務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號）規(guī)定不就地預(yù)繳，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，由二級分支機(jī)構(gòu)按國稅發(fā)200828號文規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅甲分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35X（11000/11000+4000）+ 0.35X（100/100+40） + 0.35X（230/230+80）0.6037B項(xiàng)目部分?jǐn)偙壤?10.60370.39635、計(jì)算所得稅額 5001499萬總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~499X50%249.5萬元甲分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~249.5X0.6037150.62萬元B項(xiàng)目部分?jǐn)偹枚愵~49.5X0.3963

42、98.88萬元 （三）企業(yè)所得稅匯算清繳 年度申報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳 年度申報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)年度申報(bào)案例（實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額的差異如何調(diào)整）例3，某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的A項(xiàng)目，2008年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%，期間費(fèi)用、稅金及附加為120萬元，當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅7.5萬元；2009年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%，期間費(fèi)用、稅金及附加為200萬元，當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元；2010年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入4000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%，期間費(fèi)用、稅金及附加250萬元，當(dāng)年預(yù)繳納企業(yè)所得稅87.5萬元。2011年A項(xiàng)目竣工，交付業(yè)主使用，當(dāng)年將全部預(yù)售收入7

43、000萬元轉(zhuǎn)入實(shí)際銷售收入，項(xiàng)目計(jì)稅成本為4900萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該房地產(chǎn)企業(yè)在A項(xiàng)目竣工清算年度，即2011年應(yīng)補(bǔ)（退）多少企業(yè)所得稅？解：1.實(shí)際銷售毛利額700049002100（萬元）。2.預(yù)計(jì)毛利額1503006001050（萬元）。3.實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異210010501050（萬元）。4.應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅105025%262.5（萬元）。例4，接上例，其他條件不變，只是項(xiàng)目計(jì)稅成本變?yōu)?000萬元，在這種情況下，2011年應(yīng)補(bǔ)（退）多少企業(yè)所得稅？1.實(shí)際銷售毛利額700060001000（萬元）。2.預(yù)計(jì)毛利額15030060

44、01050（萬元）。3.實(shí)際毛利額與預(yù)售毛利額差異10001050-50（萬元）。4.應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅-5025%-12.5（萬元）。房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表示例房地產(chǎn)行業(yè)在匯算清繳時(shí)，有三處不同于一般行業(yè)的申報(bào)表特殊處理，分別為：1、毛利調(diào)整；2、預(yù)繳營業(yè)稅及附加和預(yù)繳土增稅調(diào)整；3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)的扣除。 因此，地產(chǎn)行業(yè)除了需遵循一般行業(yè)的申報(bào)表填報(bào)規(guī)則，還需進(jìn)行三步獨(dú)特調(diào)整。 下面就以房地產(chǎn)業(yè)為代表，講解年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào) 房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表示例 第一步：預(yù)計(jì)毛利額的調(diào)整 房地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度收到的預(yù)售款，會(huì)計(jì)處理為： 借： 銀行存款 貸：預(yù)收賬款根據(jù) 房地產(chǎn)開發(fā)

45、經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)于納稅申報(bào)表附表三第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”第3列進(jìn)行納稅調(diào)增。完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)轉(zhuǎn)回征稅的毛利額再調(diào)減。房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表示例第二步：預(yù)繳稅金的調(diào)整-已計(jì)入當(dāng)期損益的（執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），不再調(diào)整結(jié)；未計(jì)入的（執(zhí)行會(huì)計(jì)制度），按以下調(diào)整 房地產(chǎn)企業(yè)在未完工年度預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加和預(yù)繳的土地增值稅，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交） 貸：銀行存款 也有個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

46、 借：長期待攤費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交） 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅及附加、土地增值稅（預(yù)交） 貸：銀行存款 上述預(yù)交稅金未進(jìn)入會(huì)計(jì)損益科目核算，但企業(yè)所得稅前允許扣除，因此，該預(yù)交稅金應(yīng)做納稅調(diào)減處理。 預(yù)售階段在附表三第19行進(jìn)行調(diào)減，即填入附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第19行“其他”欄第4列“調(diào)減金額”。 完工結(jié)轉(zhuǎn) 時(shí)在附表三第40行“其他”欄調(diào)增（完工后會(huì)計(jì)上確認(rèn)營業(yè)稅金及附加，進(jìn)入會(huì)計(jì)損益科目核算，但該稅金在預(yù)售階段已在稅前扣除了，故作調(diào)減）。房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表示例第三步：三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)調(diào)整 新31號文較之老31號文最重要的理念變化為，新31號文摒棄了預(yù)

47、售收入的概念，規(guī)定凡是通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此在未完工年度，由于地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，其發(fā)生的三項(xiàng)費(fèi)用允許稅前扣除。但由于現(xiàn)有的納稅申報(bào)表不支持，需要地產(chǎn)企業(yè)做變通處理。1、預(yù)售收入如何計(jì)入三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)？例如，某房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入1000萬，如何填報(bào)？附表三第52行房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤欄附表一，其他視同銷售附表三，第19將視同銷售收入調(diào)減 第40行調(diào)減所得廣告費(fèi)注意完工年度將原來按預(yù)計(jì)利潤計(jì)算的收入調(diào)減（避免重復(fù)計(jì)算收入）2、三項(xiàng)費(fèi)用如何調(diào)整？ 預(yù)售階段按比例提前扣除；完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)在附表三第40行（“其他”）再調(diào)

48、增。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例（一）、預(yù)售階段（只有未完工開發(fā)產(chǎn)品）的填報(bào)方法：例3：某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)A、B項(xiàng)目，2008年度A項(xiàng)目預(yù)售房款8000萬元，當(dāng)年開發(fā)產(chǎn)品未完工。當(dāng)年繳納營業(yè)稅金及附加440萬元；預(yù)繳土地增值稅80萬元；期間費(fèi)用2600萬元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1500；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出100）。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)?shù)赜?jì)稅毛利率為15%。 根據(jù)上述資料填報(bào)2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表計(jì)算：1、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=8000X15%=1200萬元， 實(shí)際支出=1500萬元 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=40 調(diào)增100-40=60萬元 8000X0.

49、5%=40萬元100X60%=60萬元 3、允許扣除的稅金=440+80=520萬元企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例（二）、滾動(dòng)開發(fā)階段（有結(jié)轉(zhuǎn)以前產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品）的填報(bào)方法： 例4 2009年度A項(xiàng)目全部完工，實(shí)現(xiàn)收入12000萬元（不含2008年預(yù)售房款）；開發(fā)成本12000萬元。該項(xiàng)目2009年度繳納營業(yè)稅金及附加660萬元，預(yù)繳土地增值稅120萬元；預(yù)售B項(xiàng)目房款10000萬元，當(dāng)年B項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品未完工，當(dāng)年繳納營業(yè)稅金及附加55

50、0萬元；預(yù)繳土地增值稅100萬元。發(fā)生期間費(fèi)用6000萬元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出4200；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300）。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)?shù)赜?jì)稅毛利率為15%。 請?zhí)顖?bào)2009年度申報(bào)表。注意：本年三費(fèi)扣除基數(shù)是多少？廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么填？ 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例（三）、完工階段（結(jié)轉(zhuǎn)以前未完工的產(chǎn)品）的填報(bào)方法： 例5 2010年度B項(xiàng)目全部完工，實(shí)現(xiàn)收入8000萬元（不含2009年預(yù)售房款）；開發(fā)成本14000萬元。

51、若該項(xiàng)目2010年度繳納營業(yè)稅金及附加440萬元，預(yù)繳土地增值稅80萬元；發(fā)生期間費(fèi)用1500萬元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出800；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300）。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)?shù)赜?jì)稅毛利率為15%。 填報(bào)2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)表。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例注意：在完工清算年度，應(yīng)該按計(jì)稅毛利率計(jì)算的毛利額進(jìn)行回沖調(diào)減。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填報(bào) -以房地產(chǎn)行業(yè)為例企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào) 特殊事項(xiàng) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的處理。咸寧國稅企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地

52、增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的處理。 土地增值稅清算一般應(yīng)在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售時(shí)進(jìn)行，而企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間比清算土地增值稅時(shí)間提前很多，甚至項(xiàng)目未完工而有預(yù)收房款時(shí)（2009年1月1日后國稅發(fā)【2009】31號文規(guī)定了正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同的前置條件），企業(yè)所得稅納稅義務(wù)就實(shí)現(xiàn)了，雖然土地增值稅采取預(yù)征辦法，但清算土地增值稅往往可能會(huì)補(bǔ)繳大量的土地增值稅，企業(yè)清算時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已沒有沒有后續(xù)項(xiàng)目，這樣就可能造成土地增值稅清算的稅款不能在企業(yè)所得稅前扣除，違背了企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定。 /s/blog_5ed646f70100nxvl.html2010年第29

53、號解決了這個(gè)問題。咸寧國稅房地產(chǎn)企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010年第29號公告）根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下：一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：（一）企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各

54、年度進(jìn)行分?jǐn)偅唧w按以下公式計(jì)算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額（項(xiàng)目年度銷售收入整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收。（企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入免土地增值稅，因此不作為計(jì)算公式中的權(quán)數(shù)）咸寧國稅 （二）項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并

55、調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。（三）企業(yè)對項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。二、企業(yè)在申請退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。三、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)

56、虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)（稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，說白了就是看土地增值稅清算稅款是否已在稅前扣除完畢。）。四、本公告自2010年1月1日起施行。咸寧國稅房地產(chǎn)企業(yè)所得稅國家稅務(wù)總局公告2010年第29號規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的應(yīng)退稅，維護(hù)了納稅人的利益。其實(shí)不是預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多交企業(yè)所得稅，而是土地增值稅清算補(bǔ)交的稅款未能按權(quán)責(zé)發(fā)生制

57、原則在所屬納稅年度扣除，造成企業(yè)多交了企業(yè)所得稅。文件還考慮到一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分別由國稅、地稅分管所得稅和土地增值稅現(xiàn)實(shí)情況，可能出現(xiàn)相互不認(rèn)可的問題，做了合理安排。咸寧國稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅1、第一條的“辦理注銷稅務(wù)登記”是指企業(yè)注銷須辦理稅務(wù)登記證注銷的情況。包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨省、市、縣（區(qū)）開發(fā)項(xiàng)目，其項(xiàng)目部、分公司符合國稅函2009221號第一條第四款規(guī)定“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的”注銷項(xiàng)目所在地稅務(wù)登記。2、“注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損”是指根據(jù)財(cái)稅【2009】60號文規(guī)定將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度進(jìn)行匯

58、算清繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的虧損，并且此虧損是由于土地增值稅清算稅款導(dǎo)致的。3、“注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度”是指土地增值稅清算涉及的年度。咸寧國稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅4、退稅適用條件。結(jié)合29號公告第三條可以看出，符合以下條件之一，企業(yè)即可申請退稅：（1）土地增值稅清算當(dāng)年和企業(yè)注銷當(dāng)年匯算清繳都出現(xiàn)虧損；（2）土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，且未在注銷之前年度按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的。關(guān)于第一個(gè)條件的理解。土地增值稅清算當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，說明土地增值稅清算的稅款未全額在企業(yè)所得稅前扣除；而企業(yè)注銷當(dāng)年匯算清繳也出現(xiàn)虧損，說明土地增值稅清算的稅款仍沒有被消化完。這樣企業(yè)所得稅前少扣了土地增值稅，造成多交企

59、業(yè)所得稅，企業(yè)又沒有后續(xù)收入，只有退稅。關(guān)于第二個(gè)條件的理解。土地增值稅清算年度虧損，清算補(bǔ)交的土地增值稅未扣除完畢，并且此虧損未在以后年度得以彌補(bǔ)，說明土地增值稅沒有完全在企業(yè)所得稅前扣除，造成多交企業(yè)所得稅，也應(yīng)該退稅。咸寧國稅1、“整個(gè)項(xiàng)目”是指土地增值稅清算的項(xiàng)目。2、企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，土地增值稅清算補(bǔ)交的稅款不全部屬于土地增值稅清算年度的稅金，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)將此補(bǔ)交的稅款分?jǐn)偟剿鶎俑髂甓?，并根?jù)配比原則，以銷售收入作為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算分配到所屬各年度。咸

60、寧國稅 第三條 企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。（為什么不適用本公告呢？）要理解本條，還是要理解國家稅務(wù)總局公告2010年第29號的立意要旨。國家稅務(wù)總局公告2010年第29號是解決房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算稅款在企業(yè)所得稅前扣除的問題。1、“注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損”，既然土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，那么土地增值稅清算稅款已全部在企業(yè)所得稅前扣除完畢，不存在多繳稅問題（