施工企業(yè)會(huì)計(jì)(第五版)第十一章所有者權(quán)益_第1頁(yè)
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1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)第十一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益概述實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算資本公積和其他綜合收益的核算第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和基本特征二、所有者權(quán)益的來源一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(一)所有者權(quán)益概念所有者權(quán)益=資產(chǎn)總計(jì)-負(fù)債總計(jì)所有者權(quán)益與負(fù)債的比較引申量化一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(一)所有者權(quán)益概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。1.所有者是指企業(yè)資本的提供者投資者,在股份企業(yè)是指股東。2.權(quán)益:權(quán)利。3.剩余權(quán)益。一、所有者權(quán)益的概念和基本特征(二)所有者權(quán)益的基本特征1.所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者在某個(gè)企

2、業(yè)所享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,包括所有者對(duì)投入財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)和收益分配權(quán),但只是一種剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益是一種權(quán)利,來自于投資者投入的可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資源。3.從構(gòu)成要素來看,其包括所有者的投入資本、其他權(quán)益工具、其他綜合收益和企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。二、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益投入資本其他綜合收益留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本(或股本)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))其他權(quán)益工具 二、所有者權(quán)益的來源(一)所有者投入的資本既包括企業(yè)注冊(cè)資本或者股本,又包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià),前者計(jì)入實(shí)收資本當(dāng)中,而后者計(jì)入資本公積。 二、所有者權(quán)益的來源投資者投入企業(yè)的資本 所有者投入資本概念實(shí)收資本(或股

3、本)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))內(nèi)容 二、所有者權(quán)益的來源(二)資本公積資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))以及其他資本公積。 二、所有者權(quán)益的來源(三)其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或資本公積)以外,發(fā)行優(yōu)先股等的企業(yè),按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則,分類為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值。具體可分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。 二、所有者權(quán)益的來源(三)其他綜合收益其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類計(jì)入損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。 二、所有者權(quán)

4、益的來源(三)其他綜合收益1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失由企業(yè)非日?;顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加(減少)的、與所有者投入資本(向所有者分配利潤(rùn))無關(guān)的、經(jīng)濟(jì)利益的流入(流出)。概念直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得(損失)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得(損失)內(nèi)容 利得(損失) 二、所有者權(quán)益的來源(四)留存收益留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存在企業(yè)的部分,主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 二、所有者權(quán)益的來源企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中留存于企業(yè)的部分。留存收益概念盈余公積未分配利潤(rùn)內(nèi)容一、實(shí)收資本核算的原則一、實(shí)收資本核算的原則二、實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理第二節(jié) 實(shí)收資

5、本和其他權(quán)益工具的核算實(shí)收資本核算的內(nèi)容其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容一、實(shí)收資本核算的原則(一)一般企業(yè)實(shí)收資本的核算原則我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度,要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。1.符合增資條件,并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的,在實(shí)際取得投資者的出資時(shí),登記入賬。2.企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的,在實(shí)際歸還投資時(shí)登記入賬。采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的,在實(shí)際購(gòu)入本企業(yè)股票時(shí),登記入賬。一、實(shí)收資本核算的原則一般企業(yè)投資者以現(xiàn)金投入的資本,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本,按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除

6、外。一、實(shí)收資本核算的原則(二)股份有限公司股本的核算原則公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司,按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,作為股本入賬。二、實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(一)為了核算和監(jiān)督投資者實(shí)收資本的增減變化情況,施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本” 賬戶。(二)股份有限公司投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)用“股本”賬戶進(jìn)行核算。三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理(一)有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理(二)股份有限公司實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理(一)有限責(zé)任公司實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理公司在收到資本時(shí):

7、借:銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸:實(shí)收資本三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理(二)股份有限公司實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司通過發(fā)行股票籌集資本,公司的注冊(cè)資本為公司在登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總數(shù),由等額股份構(gòu)成,股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本,股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理1.股份有限公司股本核算會(huì)計(jì)處理在我國(guó),股票的發(fā)行價(jià)格可以按面值發(fā)行,也可以溢價(jià)發(fā)行,但不得折價(jià)發(fā)行。公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),所得溢價(jià)款列入公司資本公積。三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理1.實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司溢價(jià)發(fā)行的股票,在收到現(xiàn)金等資

8、產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”賬戶;按其差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,貸記“資本公積”賬戶;按面值發(fā)行的股票,則將發(fā)行收入全部記入“股本”賬戶;支付的發(fā)行股票費(fèi)用以及溢價(jià)不足以支付的部分,應(yīng)作為資本公積分期攤銷。三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理2.股份有限公司股本核算會(huì)計(jì)處理舉例某股份有限公司核定股本200萬股,每股1元,認(rèn)購(gòu)價(jià)格3元;股東認(rèn)購(gòu)200萬股;股東按期交付認(rèn)股款;企業(yè)發(fā)行股票200萬股。三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理2.股份有限公司股本核算會(huì)計(jì)處理舉例 銀行存款資本公積股本溢價(jià) 股本 300200

9、注意:發(fā)行費(fèi)用的處理100三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理3.股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理流程股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理流程圖股本庫(kù)存現(xiàn)金(2)股票面值和核定的股份總額的乘積(1)實(shí)際收到的金額資本公積(3)收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)和股本的差額扣除股票發(fā)行支付的手續(xù)費(fèi)、傭金銀行存款(1)實(shí)際收到的金額三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理2.股份有限公司股本核算的會(huì)計(jì)處理股份有限公司在賬務(wù)處理時(shí)有時(shí)還會(huì)涉及到“庫(kù)存股”科目,庫(kù)存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購(gòu)入、贈(zèng)予或其它方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫(kù)存股股票既不分配股利,又不附投票權(quán)。在公司資產(chǎn)負(fù)債表上,庫(kù)存股不能列為公司資產(chǎn),而是以負(fù)數(shù)

10、形式列為一項(xiàng)股東權(quán)益。借方表示增加,貸方表示減少。股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份的,按實(shí)際支付的金額,借記“庫(kù)存股”科目,貸記“銀行存款”等科目;注銷股份時(shí),按面值借記“股本”科目,按注銷庫(kù)存股的賬面余額貸記“庫(kù)存股”科目,按其差額借記“資本公積”科目;回購(gòu)價(jià)格超過上述“股本”及“資本公積”科目的部分,依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目。如果回購(gòu)價(jià)格低于所回購(gòu)股份的面值,所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。4.股份有限公司減少注冊(cè)資本的會(huì)計(jì)處理注意:“庫(kù)存股”的確認(rèn):作為股東權(quán)益的減項(xiàng)“庫(kù)存股”的計(jì)量:按實(shí)際支付的回購(gòu)款額需要注意的是庫(kù)存股

11、屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞猪?xiàng),回購(gòu)庫(kù)存股時(shí),所有者權(quán)益減少;注銷庫(kù)存股時(shí),為所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng),不影響所有者權(quán)益總額。4.股份有限公司減少注冊(cè)資本的會(huì)計(jì)處理例題1:218年5月6日,某一般納稅人施工企業(yè)收到投資人投入材料一批,按照合同或者協(xié)議價(jià),取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料的價(jià)款為550 000元,增值稅稅額為88 000元;同時(shí)收到一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,按照合同或者協(xié)議價(jià),該項(xiàng)設(shè)備賬面原值為86 000元,累計(jì)折舊9 000元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為84 000元,增值稅稅額為13 440元,投入的材料和設(shè)備增值稅為101 440元,取得的增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。三、實(shí)收資本核算的

12、會(huì)計(jì)處理借:原材料 550 000固定資產(chǎn) 84 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)101 440貸:實(shí)收資本 735 440 三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理例題2:218年1月15日,施工企業(yè)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,將盈余公積金60 000元轉(zhuǎn)作資本。借:盈余公積 60 000貸:實(shí)收資本 60 000三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理例題3:218年1月23日,施工企業(yè)是股份有限公司,發(fā)行股票3 000 000股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格為每股9元,實(shí)收價(jià)款27 000 000 元,已存入銀行。借:銀行存款 27 000 000 貸:股本 3 000 000 資本公積 24 000 000三、實(shí)收資

13、本核算的會(huì)計(jì)處理例題4:企業(yè)是股份有限公司,217年12月31日的股本為100 000股,每股面值1元,資本公積(股本溢價(jià))為20 000元,盈余公積為30 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票10 000股并注銷。假定公司以每股2元回購(gòu)股票?;刭?gòu):借:庫(kù)存股 20 000 貸:銀行存款 20 000注銷:借:股本 10 000 資本公積 10 000 貸:庫(kù)存股 20 000三、實(shí)收資本核算的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算其他權(quán)益工具核算的內(nèi)容發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具時(shí),應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類科目中設(shè)置“其他權(quán)益工具”賬戶,核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具

14、的各種金融工具。其借方登記權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債的賬面價(jià)值,發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的賬面價(jià)值,發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的賬面價(jià)值;貸方登記發(fā)行方實(shí)際收到的優(yōu)先股、永續(xù)債等其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值,金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具的賬面價(jià)值,發(fā)行方發(fā)行的為復(fù)合金融工具實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額?!捌渌麢?quán)益工具”科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進(jìn)行明細(xì)核算,如優(yōu)先股、永續(xù)債、認(rèn)股權(quán)證等。第三節(jié) 資本公積和其他綜合收益的核算資本公積核算的內(nèi)容其他綜合收益核算的內(nèi)容一、資本公積的概念和核算的內(nèi)容資本公積是指企業(yè)收到投資者

15、超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資,以及其他資本公積等。資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))其他資本公積資本溢價(jià)股本溢價(jià)一、資本公積的概念和核算的內(nèi)容 內(nèi)容 會(huì)計(jì)科目資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))資本公積資本溢價(jià) (或股本溢價(jià))權(quán)益法下在被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中享有的份額;以權(quán)益結(jié)算的股份支付。資本公積-其他資本公積資本公積的核算(一)資本(或股本)溢價(jià)資本溢價(jià)是指企業(yè)在籌集資金過程中,投資人的投入資本超過其注冊(cè)資金的數(shù)額。股票溢價(jià)是股份有限公司按溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),公司所取得的股票發(fā)行收入超過股票面值的數(shù)額。股票溢價(jià)歸股份有限公司全體股東所有。資本公

16、積的核算(二)其他資本公積其他資本公積是指除資本(或股本)溢價(jià)以外的資本公積,主要包括權(quán)益法下在被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中享有的份額;以權(quán)益結(jié)算的股份支付。二、資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(一)“資本公積”賬戶(二) 兩個(gè)明細(xì)賬戶“資本(或股本)溢價(jià)”“其他資本公積”三、資本公積核算的會(huì)計(jì)處理(一)資本(股本)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理(二)其他資本公積的會(huì)計(jì)處理 三、資本公積核算的會(huì)計(jì)處理(一)資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí)借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 固定資產(chǎn)(按照確定的價(jià)值) 貸:實(shí)收資本(按其在注冊(cè)資本中所占的份額) 資本公積資本溢價(jià)

17、(按其差額)三、資本公積核算的會(huì)計(jì)處理(一)資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理2、股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 貸:股本(按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額) 資本公積股本溢價(jià)(按溢價(jià)部分)三、資本公積核算的會(huì)計(jì)處理(一)資本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理3、資本公積轉(zhuǎn)增資本借:資本公積資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)) 貸:實(shí)收資本(或股本)四、其他綜合收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”賬戶。其貸方登記企業(yè)取得的各項(xiàng)其他綜合收益;借方登記企業(yè)按規(guī)定用途轉(zhuǎn)出的其他綜合收益。期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)有的其他綜合收益。本賬戶應(yīng)按其他綜合收益形成的類別進(jìn)行明細(xì)核算。四、其他綜合收益

18、核算應(yīng)設(shè)置的賬戶其他綜合收益的列報(bào):資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項(xiàng)目設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理2009年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)首次在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo),要求在利潤(rùn)表中增列“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目。2014年新準(zhǔn)則發(fā)布之后,增加了一個(gè)權(quán)益類科目“其他綜合收益”。“其他綜合收益”是指報(bào)告期內(nèi)滿足所有者權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量條件、能引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)、由企業(yè)與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的、當(dāng)期不確認(rèn)為損益,但未來影響損益的利得和損失。五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理一、其他綜合收益綜合收益是指

19、企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益凈利潤(rùn)其他綜合收益收入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得/損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得/損失2022/9/7五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理其他綜合收益項(xiàng)目列報(bào)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理1.金融資產(chǎn)重分類2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資3.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(一)以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目五、其他綜合

20、收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額;權(quán)益法下在被投資單位的其他綜合收益中享有的份額;重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng);外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。(一)以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng),按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng),投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。(二)以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理例題2:某施工企業(yè)計(jì)劃將一座

21、自用的辦公樓出租以賺取租金。216年2月1日,企業(yè)與A企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將辦公樓租賃給A企業(yè)使用,租賃開始日為216年2月10日,租賃期為2年,216年2月10日該辦公樓的公允價(jià)值為12 000萬元,原值為8 000萬元,已提折舊600萬元,計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元。企業(yè)應(yīng)于租賃期開始日(216年2月10日)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)部分已經(jīng)過!五、其他綜合收益核算的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理借:投資性房地產(chǎn)成本 120 000 000累計(jì)折舊 6 000 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 500 000貸:固定資產(chǎn) 80 000 000 其他綜合收益 47 500 000第四節(jié) 留存收益的核算一、留存

22、收益的概念和核算的內(nèi)容二、留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、留存收益核算的會(huì)計(jì)處理一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容留存收益是指通過企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的,從歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)內(nèi)部的積累,即企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得凈收益的積累。一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容性質(zhì) 收益的累積留存收益與投入資本的區(qū)別構(gòu)成留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積兩種盈余公積的提取依據(jù)與用途盈余公積與未分配利潤(rùn)的區(qū)別一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容(一)盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。 1、一般企業(yè)和股份有限公司的

23、盈余公積,包括法定盈余公積和任意盈余公積。 2、外商投資企業(yè)的盈余公積,包括儲(chǔ)備基金 、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容盈余公積的確認(rèn)與計(jì)量余額 200盈余公積提取300300使用100100股本 等利潤(rùn)分配凈利潤(rùn)800余額 500兩個(gè)明細(xì)科目:法定盈余公積任意盈余公積三個(gè)用途:轉(zhuǎn)增資本彌補(bǔ)虧損派送新股一、留存收益的概念和核算的內(nèi)容(二)未分配利潤(rùn)1、未分配利潤(rùn)是指企業(yè)歷年累積的留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大致有兩種分配去向:一是分配給投資者;二是留在企業(yè)。2、未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn),它有兩層含義:一是這部分凈利潤(rùn)沒有分給企業(yè)投資者;二是這

24、部分凈利潤(rùn)沒有指定用途。二、留存收益核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用情況,應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶,并在本賬戶下設(shè)置如下明細(xì)賬戶: “法定盈余公積” 賬戶 “任意盈余公積” 賬戶 “儲(chǔ)備基金” 賬戶 “企業(yè)發(fā)展基金” 賬戶 “利潤(rùn)歸還投資” 賬戶三、留存收益核算的會(huì)計(jì)處理(一)盈余公積的會(huì)計(jì)處理:1、企業(yè)提取盈余公積時(shí) 借:利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 2、企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí) 借:盈余公積 貸:利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧三、留存收益核算的會(huì)計(jì)處理(一)盈余公積的會(huì)計(jì)處理:3、股份有限公司用盈余公積派送新股時(shí): 借:盈余公積(按派送新股計(jì)算的金額) 貸:股本(按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額) 資本公積股本溢價(jià)(差額) 4、股

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