納稅實(shí)務(wù)（第四版）項(xiàng)目四資源稅

1、 項(xiàng)目四 資源稅 資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。 中華人民共和國(guó)資源稅法2019年8月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò) 【解析1】資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅?！窘馕?】資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，屬于價(jià)內(nèi)稅?！窘馕?】資源稅納稅征稅范圍內(nèi)的資源產(chǎn)品銷售同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。內(nèi)容提要1234基本要素應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理與納稅申報(bào)水資源稅納稅基礎(chǔ)知識(shí)2022/9/75任務(wù)1 基

2、本要素 1.1 征稅范圍 1.2 納稅人 1.3 稅目稅率 1.1 征稅范圍1.1.1 開(kāi)采并銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品 包括：能源礦產(chǎn)品、金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品、水氣資源、鹽。 上述礦產(chǎn)品的征稅對(duì)象包括：原礦及選礦。1.1.2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅； 自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。 1.2 納稅人 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人 1.3 稅目稅率 稅目稅率表中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等

3、情況，在稅目稅率表規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。稅目稅率表中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。 2022/9/714任務(wù)2 應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.1 從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.2 從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.1 從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額適用稅率2.2 從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量適用

4、稅率應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。 注意： 稅目稅率表中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。 可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的有地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水等6個(gè)稅目。2022/9/719任務(wù)3 征收管理與納稅申報(bào) 3.1 減免稅 3.2 征收管理 3.3 納稅申報(bào) 3.1 減免稅 3.1.1 免稅有下列情形之一的，免征資源稅： （1）開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣； （2）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤

5、成（層）氣。 3.1.2 減征有下列情形之一的，減征資源稅： （1）從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅； 低豐度油氣田，包括陸上低豐度油田、陸上低豐度氣田、海上低豐度油田、海上低豐度氣田。 陸上低豐度油田是指每平方公里原油可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于二十五萬(wàn)立方米的油田； 陸上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于二億五千萬(wàn)立方米的氣田； 海上低豐度油田是指每平方公里原油可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于六十萬(wàn)立方米的油田； 海上低豐度氣田是指每平方公里天然氣可開(kāi)采儲(chǔ)量豐度低于六億立方米的氣田。 （2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅； 高含硫天

6、然氣：硫化氫含量在每立方米三十克以上的天然氣。 三次采油：二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、氣水交替驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。 深水油氣田：水深超過(guò)三百米的油氣田。 （3）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅； 稠油：地層原油粘度大于或等于每秒五十毫帕或原油密度大于或等于每立方厘米零點(diǎn)九二克的原油。 高凝油：凝固點(diǎn)高于四十?dāng)z氏度的原油 （4）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。 衰竭期礦山：設(shè)計(jì)開(kāi)采年限超過(guò)十五年，且剩余可開(kāi)采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可開(kāi)采儲(chǔ)量的百分之二十以下或者剩余開(kāi)采年限不超過(guò)五年的礦山。衰竭期礦山以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。 根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社

7、會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 3.1.3 地方政府決定的減免稅事項(xiàng) 有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅： （1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失； （2）納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。 上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。 納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額

8、或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。 3.2.1 納稅期限 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日； 自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。 3.2 征收管理 2.納稅期限 資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。 3.報(bào)繳稅款期限 納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。 3.2.2 納稅地點(diǎn) 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。資料：資源稅納稅申報(bào)表3.3 納稅申報(bào) 2022/9/735任務(wù)4 水資源稅 4.1 征稅辦法 4.2 征收管理 4.1 征稅范圍4.1.1 征稅辦法 國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民