中捷廚衛(wèi)股份子公司內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則指導(dǎo)手冊(cè)

1、 母子公司管控體系制度匯編之中捷廚衛(wèi)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則指導(dǎo)手冊(cè)服務(wù)單位: 上海華彩管理咨詢有限公司二零零六年五月本報(bào)告僅供客戶內(nèi)部使用,未經(jīng)華彩公司書(shū)面許可,其他任何機(jī)構(gòu)不得擅自傳閱、引用或復(fù)制目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc133641388 第一部分 資產(chǎn)類(lèi) PAGEREF _Toc133641388 h 4 HYPERLINK l _Toc133641389 1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641389 h 4 HYPERLINK l _Toc133641390 2. 短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _T

2、oc133641390 h 5 HYPERLINK l _Toc133641391 3. 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641391 h 5 HYPERLINK l _Toc133641392 4. 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641392 h 6 HYPERLINK l _Toc133641393 5. 壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641393 h 7 HYPERLINK l _Toc133641394 6. 預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641394 h 8 HYPERLINK l _Toc

3、133641395 7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641395 h 9 HYPERLINK l _Toc133641396 8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641396 h 9 HYPERLINK l _Toc133641397 9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641397 h 10 HYPERLINK l _Toc133641398 10. 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641398 h 12 HYPERLINK l _Toc133641399 11. 長(zhǎng)期投資審計(jì)目標(biāo)和程

4、序 PAGEREF _Toc133641399 h 13 HYPERLINK l _Toc133641400 12. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641400 h 13 HYPERLINK l _Toc133641401 13. 固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641401 h 14 HYPERLINK l _Toc133641402 14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641402 h 15 HYPERLINK l _Toc133641403 15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _

5、Toc133641403 h 16 HYPERLINK l _Toc133641404 16. 無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641404 h 16 HYPERLINK l _Toc133641405 17. 遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641405 h 17 HYPERLINK l _Toc133641406 第二部分 負(fù)債類(lèi) PAGEREF _Toc133641406 h 17 HYPERLINK l _Toc133641407 18. 短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641407 h 17 HYPERLINK l _

6、Toc133641408 19. 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641408 h 18 HYPERLINK l _Toc133641409 20. 應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641409 h 19 HYPERLINK l _Toc133641410 21. 預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641410 h 20 HYPERLINK l _Toc133641411 22. 應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641411 h 20 HYPERLINK l _Toc133641412 23. 應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)

7、目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641412 h 21 HYPERLINK l _Toc133641413 24. 未付利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641413 h 21 HYPERLINK l _Toc133641414 25. 未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641414 h 22 HYPERLINK l _Toc133641415 26. 其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641415 h 23 HYPERLINK l _Toc133641416 27. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc1336

8、41416 h 23 HYPERLINK l _Toc133641417 28. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641417 h 24 HYPERLINK l _Toc133641418 29. 長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641418 h 24 HYPERLINK l _Toc133641419 30. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641419 h 25 HYPERLINK l _Toc133641420 31. 長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641420 h 26 HYPERLINK l

9、_Toc133641421 32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641421 h 26 HYPERLINK l _Toc133641422 33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641422 h 27 HYPERLINK l _Toc133641423 34. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641423 h 28 HYPERLINK l _Toc133641424 35. 未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641424 h 28 HYPERLINK l _Toc133641425 第三部分 損益類(lèi)

10、PAGEREF _Toc133641425 h 29 HYPERLINK l _Toc133641426 36. 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641426 h 29 HYPERLINK l _Toc133641427 37. 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641427 h 30 HYPERLINK l _Toc133641428 38. 產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641428 h 31 HYPERLINK l _Toc133641429 39. 管理費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641

11、429 h 32 HYPERLINK l _Toc133641430 40. 財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641430 h 32 HYPERLINK l _Toc133641431 41. 產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641431 h 33 HYPERLINK l _Toc133641432 42. 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641432 h 34 HYPERLINK l _Toc133641433 43. 投資收益審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641433 h 34 HYPERLIN

12、K l _Toc133641434 44. 營(yíng)業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641434 h 35 HYPERLINK l _Toc133641435 45. 營(yíng)業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641435 h 35 HYPERLINK l _Toc133641436 46. 以前年度損益調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641436 h 36 HYPERLINK l _Toc133641437 47. 所得稅審計(jì)目標(biāo)和程序 PAGEREF _Toc133641437 h 36 HYPERLINK l _Toc133641438 第

13、四部分 其 它 PAGEREF _Toc133641438 h 37 HYPERLINK l _Toc133641439 48. 或有損失審核程序 PAGEREF _Toc133641439 h 37 HYPERLINK l _Toc133641440 49. 審計(jì)總體計(jì)劃 PAGEREF _Toc133641440 h 37 HYPERLINK l _Toc133641441 50. 審計(jì)標(biāo)識(shí) PAGEREF _Toc133641441 h 39 HYPERLINK l _Toc133641442 51. 符合性測(cè)試常規(guī)程序銷(xiāo)售與收款循環(huán) PAGEREF _Toc133641442 h 40

14、 HYPERLINK l _Toc133641443 52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序購(gòu)置與付款循環(huán) PAGEREF _Toc133641443 h 41 HYPERLINK l _Toc133641444 53. 合性測(cè)試常規(guī)程序倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán) PAGEREF _Toc133641444 h 42 HYPERLINK l _Toc133641445 54. 符合性測(cè)試常規(guī)程序生產(chǎn)循環(huán) PAGEREF _Toc133641445 h 42 HYPERLINK l _Toc133641446 55. 符合性測(cè)試常規(guī)程序工薪與人事循環(huán) PAGEREF _Toc133641446 h 44 HYPERLI

15、NK l _Toc133641447 56. 符合性測(cè)試常規(guī)程序融資與投資循環(huán) PAGEREF _Toc133641447 h 45第一部分 資產(chǎn)類(lèi)1. 貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金的收支記錄是否完整；確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因

16、并作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，需在“盤(pán)點(diǎn)表，中注明或作出必要的調(diào)整。獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授

17、權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2. 短期投資審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定有價(jià)證券是否存在；確定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有；確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定短期投資年末余額是否正確；確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；確定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)短期投資

18、明細(xì)帳與總帳余額是否相符；會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，編制“庫(kù)存有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表”。列明有價(jià)證券名稱、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；在外保管的有價(jià)證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時(shí)可向保管人函證；檢查有價(jià)證券購(gòu)入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)目核對(duì)；了解有價(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和調(diào)整；有價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)

19、披露；驗(yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。3. 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類(lèi)帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對(duì)。監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。抽取部分票據(jù)向

20、出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。4. 應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收帳款是否存在；確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的

21、應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)

22、調(diào)整。驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。5. 壞帳準(zhǔn)備審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；確定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；按計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞帳損失處理后又收回的帳款；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收帳款；檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一

23、致；復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差異，驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。6. 預(yù)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)付帳款是否存在；確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確，同時(shí)請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷(xiāo)預(yù)付帳款的項(xiàng)目。選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末

24、余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。7. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定其他應(yīng)收款是否存在；確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；

25、確定其他應(yīng)收款是否可收回；確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的項(xiàng)目；選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證；對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整

26、；驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。8. 待攤費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；確定待攤費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對(duì)一致；抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷(xiāo)額是否正確；檢查有無(wú)不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否

27、已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。9. 存貨審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確；確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：參與被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃；審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤(pán)點(diǎn)，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后索取盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行核對(duì)。如未

28、參與年末盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤(pán)：獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)委托人盤(pán)點(diǎn)的可信程度；根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)或全額盤(pán)點(diǎn)，并倒推計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。在監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無(wú)代他人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未作帳務(wù)處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤(pán)點(diǎn)表中。在監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員的意見(jiàn)，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷(xiāo)積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記

29、錄，檢查重大存貨盤(pán)虧和損失的原因有無(wú)充分合理的解釋?zhuān)卮蟠尕洷P(pán)虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無(wú)存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。抽查材料采購(gòu)帳戶，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)全過(guò)程的合同、憑證、帳簿記錄，以

30、確定其是否完整、正確，抽查有無(wú)購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。不設(shè)“材料采購(gòu)科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途材料和原材料，包裝物購(gòu)進(jìn)的檢查。抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無(wú)長(zhǎng)期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋?zhuān)匾獣r(shí)進(jìn)行函證。低值易耗

31、品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)金額的確定是否正確。對(duì)業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷(xiāo)商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷(xiāo)商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷(xiāo)商品備查簿，進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，與“備查簿及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。抽查產(chǎn)成品交庫(kù)單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷(xiāo)售成本是否相符。了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10. 待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損

32、溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否合理；確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、盤(pán)盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對(duì)相符；查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)的審批手續(xù)是否完備；檢查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛帳的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；檢查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；驗(yàn)明待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。11. 長(zhǎng)期投資審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定長(zhǎng)期投資是否存在；確定長(zhǎng)期投資是否歸被審計(jì)單位所有；確定長(zhǎng)期

33、投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；確定長(zhǎng)期投資的年末余額是否正確；確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。檢查長(zhǎng)期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會(huì)有關(guān)決議，并取證。檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追索其變動(dòng)的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。檢查長(zhǎng)期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對(duì)于

34、采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。檢查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。檢查對(duì)外長(zhǎng)期投資是否超過(guò)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的50%，若超過(guò)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。驗(yàn)明長(zhǎng)期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。12. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；

35、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入帳；復(fù)核固定

36、資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠；獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄；了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；檢查涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置約定的資本性支出；驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。13. 固定資產(chǎn)清理審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸確定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序核對(duì)固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)

37、生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門(mén)鑒定，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。14. 在建工程審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定在建工程的年末余額是否正確；確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對(duì)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，

38、會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查已完工程項(xiàng)目以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查在建工程帳戶年末余額構(gòu)成內(nèi)容，并到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在；檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目；檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否合理；確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

39、。(2)審計(jì)程序獲取固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、盤(pán)盈明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總余額核對(duì)相符；查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)的審批手續(xù)是否完備；檢查有無(wú)應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；檢查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。16. 無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在；確定無(wú)形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷(xiāo)的記錄是否完整；確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策是否恰當(dāng)；確定無(wú)形資產(chǎn)的年末余額是否正確；確定無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制無(wú)形資

40、產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對(duì)相符。獲取有關(guān)文件、資料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。檢查以接受投資或購(gòu)入方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書(shū)或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無(wú)形資產(chǎn)的法律程序是否完備。檢查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，復(fù)核計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確。驗(yàn)明無(wú)形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。17. 遞延資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定遞延資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記錄是否完整；確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；確定遞延資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)

41、的正確性，并與明細(xì)帳、總帳帳戶年末余額核對(duì)一致；檢查開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷(xiāo)及會(huì)計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第二部分 負(fù)債類(lèi)18. 短期借款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定短期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確；確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借

42、款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；檢查年末有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。19. 應(yīng)付票據(jù)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類(lèi)別及編號(hào)、出票日期

43、、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符；向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。20. 應(yīng)付帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；確定應(yīng)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是

44、否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；選擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目(包括零帳戶)，函證其余額是否正確；根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證；對(duì)未回函的重大項(xiàng)目，采用替代程序，確定其是否真實(shí)：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確

45、認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)；檢查應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。21. 預(yù)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)收帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；確定預(yù)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符。選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適

46、當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過(guò)檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收帳款是否與倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)。檢查預(yù)收帳款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。驗(yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。22. 應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整；確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；確定應(yīng)付工資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序通過(guò)分析性復(fù)核，檢查年度工資有無(wú)異常波動(dòng)情況，并查明原因，作出記錄；抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無(wú)授

47、權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確；將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對(duì)一致；驗(yàn)明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。23. 應(yīng)付福利費(fèi)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；確定應(yīng)付福利費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確；抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。24. 未付利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定未付利潤(rùn)的記錄是否完整；確定未

48、付利潤(rùn)的年末余額是否正確；確定未付利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序檢查未付利潤(rùn)原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；檢查未付利潤(rùn)提取和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；驗(yàn)明未付利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。25. 未交稅金審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的年末余額是否正確；確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限

49、，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物、進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；根據(jù)與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷(xiāo)售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東(或投資者)應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)

50、算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。檢查應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；核對(duì)年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅

51、款；驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。26. 其他未交款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定其他未交款的記錄是否完整；確定其他未交款的年末余額是否正確；確定其他未交款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。27. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；確定其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)

52、表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額，檢查其原始憑證；檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類(lèi)；檢查其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。28. 預(yù)提費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄是否完整；確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；確定預(yù)提費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余額核對(duì)相符；抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證及相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會(huì)計(jì)處理是否正確；抽查大額預(yù)提費(fèi)

53、用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記帳憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，其會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查有無(wú)不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)長(zhǎng)期未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。29. 長(zhǎng)期借款審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定長(zhǎng)期借款借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期借款的年末余額是否正確；確定長(zhǎng)期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；向銀行或其他

54、債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長(zhǎng)期借款利息資本化的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。30. 應(yīng)付債券審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；確定應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編

55、制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折價(jià)金額、本年度增減變動(dòng)情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確；檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。31. 長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的年末余額是否正確；確定長(zhǎng)期應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序獲取或編制長(zhǎng)期

56、應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；向債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)付款；檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；驗(yàn)明長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。所有者權(quán)益類(lèi)32. 實(shí)收資本審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實(shí)收資本年末余額是否正確；確定實(shí)收資本在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資

57、額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。33. 資本公積審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積年末余額是否正確；確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動(dòng)的合法性和正確性；資本折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正

58、確；驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈(zèng)是否按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值入帳；驗(yàn)證對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理是否正確；驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。34. 盈余公積審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積年末余額是否正確；確定盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查

59、其原始憑證；檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。35. 未分配利潤(rùn)審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定未分配利潤(rùn)年末余額是否正確；確定未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤(rùn)，確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)；驗(yàn)明未分配利潤(rùn)是否已在

60、資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三部分 損益類(lèi)36. 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入審計(jì)目標(biāo)和程序(l)審計(jì)目標(biāo)確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)入帳；確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入發(fā)生額是否正確；確定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序獲取或編制產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；將本年度的銷(xiāo)售收入與上年度的銷(xiāo)售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本年度各月各種產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；抽查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證(發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù))，并追查至記