會計基礎（第三版）項目四 核算企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務

1、項 目 四 核算企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務本項目思維導圖學習任務一 資金籌集業(yè)務學習任務二 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務學習任務三 利潤形成和分配業(yè)務學習任務一 資金籌集業(yè)務學習子任務一 核算接受投資業(yè)務學習子任務二 核算銀行借款業(yè)務資金籌集是企業(yè)資金運動的起點。資金籌集是指企業(yè)從各種不同的來源,用各種不同的方式籌集其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的資金。企業(yè)資金的取得途徑主要有兩種：一是接受投資者投入資金， 二是向債權人借入資金。 資金籌集業(yè)務投資者投入資金按照資金形式不同,可分為貨幣資產(chǎn)投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)資本按投資主體不同,可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本等。核算接受投資業(yè)務一、實收資本或

2、股本的核算為了核算和監(jiān)督投資人投入企業(yè)資金的增減變動,企業(yè)應設置“實收資本”賬戶,該賬戶屬于所有者權益類賬戶。貸方登記增加數(shù),反映企業(yè)實際收到投資人投入企業(yè)的資本金數(shù)額;借方登記按法定程序減少的資本金數(shù)額;余額在貸方,表示期末所有者投入企業(yè)并留存的資本總額。“實收資本”賬戶一般按投資者名稱設置明細賬戶,進行明細分類核算。在股份有限公司,一般使用“股本”賬戶核算投資者投入企業(yè)資金中屬于股份面值的部分。核算接受投資業(yè)務一、實收資本或股本的核算【例4-1】湖北大地有限公司收到投資人王某投入資金100000元,存入銀行。解析:這項業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)的銀行存款增加,應登記在“銀行存款”賬戶的借方;

3、另一方面,投資人投入的資本金增加,所以應記入“實收資本”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:銀行存款100000貸:實收資本王某100000核算接受投資業(yè)務一、實收資本或股本的核算【例4-2】湖北大地有限公司注冊資本為300萬元,根據(jù)合同規(guī)定,太平公司出資150萬元,張三出資75萬元,李四出資75萬元。資金全部收到并存入企業(yè)的開戶銀行。其會計分錄如下:借:銀行存款3000000貸:實收資本太平公司1500000張三750000李四750000核算接受投資業(yè)務一、實收資本或股本的核算【例4-3】湖北大地有限公司收到新華公司投入設備一臺,經(jīng)評估確認其價值為30萬元,設備已投入使用。（假定不考慮增值稅）

4、解析:這項業(yè)務的發(fā)生,使企業(yè)的設備增加了300000元,所以應在“固定資產(chǎn)”賬戶的借方登記;因為該設備是投資人投入的,即投資人投入的資本金增加了,應記入“實收資本”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)300000貸:實收資本新華公司300000 隨學隨練 實收資本的核算核算接受投資業(yè)務二、資本公積的核算“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶,主要用于反映企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本所占份額的部分(資本溢價或股本溢價)；貸方登記增加數(shù),反映資本(或股本)溢價;借方登記減少數(shù),通常為將資本公積轉為實收資本等而減少的資本公積;期末余額在貸方,表示期末資本公積的余額?！百Y本公積”賬戶通

5、常設置“資本（或股本）溢價”，“其他資本公積”等明細賬戶，進行明細核算。重難點微課 資本公積的核算核算接受投資業(yè)務二、資本公積的核算【例4-4】湖北大地有限公司收到武漢新技術開發(fā)公司作為投資的專利權,投資者共同確認的該專利權的價值為40000元，投資各方確認武漢新技術開發(fā)公司所占的實收資本金額是30 000元。其會計分錄如下:借:無形資產(chǎn)40000貸:實收資本武漢新技術開發(fā)公司30000資本公積資本溢價 10 000 隨學隨練 資本公積的核算核算接受投資業(yè)務核算銀行借款業(yè)務企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于資金周轉不足或其他方面的原因,企業(yè)可以向銀行或其他金融機構借入資金,并按規(guī)定償還本金、支付利息。

6、企業(yè)向銀行或其他金融機構的借款，按其約定借款期限的長短分為短期借款和長期借款。核算銀行借款業(yè)務一、短期借款的核算短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。短期借款的核算通常應設置“短期借款”、“財務費用”、“應付利息”等賬戶。重難點微課 短期借款的核算核算銀行借款業(yè)務一、短期借款的核算【例4-5】湖北大地有限公司2019年1月1日向銀行借入期限為6個月的臨時周轉借款60000元,年利率10%，存入銀行，利息按月計提，按季支付。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)銀行存款增加了,應記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面使企業(yè)欠銀行的短期借款增加了,應記入“短期

7、借款”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:銀行存款60000貸:短期借款60000核算銀行借款業(yè)務一、短期借款的核算【例4-6】接【例4-5】計提1個月利息500元，并支付1個季度的利息1500元。2019年1月31日計提利息的會計分錄如下:1個月計提利息的金額=60000*10%12=500元借:財務費用500 貸:應付利息5002月28日、3月31日計提利息分錄與1月計提分錄相同。2019年4月1日支付利息的會計分錄如下：1個季度支付利息的金額=500*3=1500元借：應付利息 1500貸：銀行存款 1500核算銀行借款業(yè)務一、短期借款的核算【例4-7】接【例4-5】借款到期，償還本金。解析

8、：該項業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)欠銀行的本金減少，計入“短期借款”的借方；另一方面使銀行存款減少，計入“銀行存款”的貸方。借：短期借款 60 000 貸：銀行存款 60 000隨學隨練 短期借款的核算核算銀行借款業(yè)務一、長期借款的核算長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款?！伴L期借款”賬戶屬于負債類賬戶,該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款本金和到期一次還本付息方式下應付未付的利息（分次付息、到期還本方式下應付未付的利息在“應付利息”賬戶核算）;借方登記已償還的借款本金和到期一次還本付息方式下的利息;期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和到期一次還本

9、付息方式下應付未付的利息數(shù)?！伴L期借款”賬戶可按債權人和貸款種類進行明細分類核算。核算銀行借款業(yè)務一、長期借款的核算【例4-8】湖北大地有限公司從銀行取得5年期借款200000元,存入開戶銀行。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)的銀行存款增加了,應記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面使企業(yè)的長期借款增加了,應記入“長期借款”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:銀行存款200000貸:長期借款200000隨學隨練 長期借款的核算學習任務二 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務學習子任務一 核算物資采購業(yè)務學習子任務二 核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務學習子任務二 核算產(chǎn)品銷售業(yè)務一、物資采購業(yè)務會計核算的任務物資采購過程是工業(yè)制造企業(yè)

10、生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一個階段,即生產(chǎn)的準備階段。在這一過程中,企業(yè)用購進原材料、固定資產(chǎn)等生產(chǎn)資料,形成必要的生產(chǎn)儲備。這一過程會計核算的主要任務是核算企業(yè)因進行材料采購或設備采購而發(fā)生的采購費用、各種材料或設備的采購成本,以及與供貨方的貨款結算業(yè)務和相關增值稅業(yè)務的會計核算等。核算物資采購業(yè)務隨學隨練 物資采購業(yè)務會計核算的任務二、物資采購業(yè)務核算設置的主要賬戶（一）“在途物資”賬戶（二）“原材料”賬戶（三）“固定資產(chǎn)”賬戶（四）“應付賬款”賬戶（五）“應付票據(jù)”賬戶（六）“應交稅費”賬戶核算物資采購業(yè)務隨學隨練 物資采購業(yè)務核算設置的主要賬戶三、物資采購基本經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）材料采購業(yè)務的核

11、算1.材料采購成本的內(nèi)容(1)材料的買價(2)運雜費(3)運輸途中的合理損耗(4)入庫前的挑選和整理費用。(5)購入材料負擔的稅金(進口關稅等)和其他費用。核算物資采購業(yè)務三、物資采購基本經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）材料采購業(yè)務的核算2.材料采購成本的計算公式某種材料的采購成本=該材料的買價+該材料應負擔的采購費用核算物資采購業(yè)務三、物資采購基本經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）材料采購業(yè)務的核算3.采購費用分配凡能分清為采購該材料而支付的采購費用的,可直接計入該材料的采購成本;凡不能分清的,如為購進幾種材料共同發(fā)生的運輸費用,則應采用合理的分配標準(如按材料的重量比例等),分別計入各種材料的采購成本。核算物資采購

12、業(yè)務三、物資采購基本經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）材料采購業(yè)務的核算3.采購費用分配 重難點微課 材料采購費用的分配其分配程序如下:(1)計算分配率。 采購費用分配率=共同采購費用總額分配標準之和(2)計算各種材料應負擔的采購費用。某種材料應負擔的采購費用=該種材料的分配標準采購費用分配率(3)計算各種材料的采購成本。某種材料的采購成本=該種材料的買價+該種材料應負擔的采購費用某種材料的單位成本=該種材料的采購成本該種材料的入庫數(shù)量核算物資采購業(yè)務【例4-9】湖北大地有限公司向外地某單位同時購入A、B、C三種材料,其中A材料1000千克、單價2元/千克,B材料2000千克、單價4元/千克,C材料5000

13、千克、單價6元/千克。A、B、C三種材料共同發(fā)生運雜費9600元（假定不考慮增值稅）,以材料的重量作為分配標準,計算A、B、C三種材料的采購成本。運雜費的分配率=9600(1000+2000+5000)=1.20(元/千克)A材料應負擔的運雜費=10001.20=1200(元)B材料應負擔的運雜費=20001.20=2400(元)C材料應負擔的運雜費=50001.20=6000(元)A材料的采購成本=10002+1200=3200(元)B材料的采購成本=20004+2400=10400(元)C材料的采購成本=50006+6000=36000(元)A材料的單位成本=32001000=3.20(元

14、/千克)B材料的單位成本=104002000=5.20(元/千克)C材料的單位成本=360005000=7.20(元/千克)核算物資采購業(yè)務隨學隨練 材料采購費用的分配重難點微課 材料采購的核算 【例4-10】7月1日,湖北大地有限公司（系增值稅一般納稅人）購入一批A材料300000千克,取得的增值稅專用發(fā)票上注明單價1元/千克,增值稅稅率13%,全部款項已由銀行存款轉賬支付，材料尚未入庫。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務表明,企業(yè)發(fā)生了材料采購成本300000元,應記入“在途物資”賬戶的借方;增值稅進項稅額為39000元(30000013%),應記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;銀行存款減

15、少339000元(300000+51000),應記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:在途物資A材料300000應交稅費應交增值稅(進項稅額)39000貸:銀行存款339000核算物資采購業(yè)務【例4-11】7月12日,湖北大地有限公司以銀行存款支付上述A材料的運費，發(fā)票上注明價款3500元，增值稅315元。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務表明,A材料的采購成本增加了3500元,應記入“在途物資”賬戶的借方;銀行存款支出了3500元,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:在途物資A材料3500 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 315貸:銀行存款3815核算物資采購業(yè)務【例4-12】7月1

16、5日,湖北大地有限公司將上述A材料驗收入庫。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務表明,外購A材料的采購過程已經(jīng)完成。A材料的采購成本合計303500元(300000+3500),應從“在途物資”賬戶的貸方結轉到“原材料”賬戶的借方。一方面“原材料”賬戶增加,應記入其借方;另一方面“在途物資”賬戶減少,應記入其貸方。其會計分錄如下:借:原材料A材料303500貸:在途物資A材料303500核算物資采購業(yè)務【例4-13】湖北大地有限公司向新樂工廠購入一批A材料2000千克、B材料10000千克,收到新樂工廠開來的增值稅專用發(fā)票,價款分別為6000元和10000元。增值稅稅率為13%,增值稅稅額為2080元?？铐椧淹?/p>

17、過銀行存款支付,材料尚未驗收入庫。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)材料的采購成本增加了,應記入“在途物資”賬戶的借方,同時增值稅進項稅額記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:在途物資A材料6000B材料10000應交稅費應交增值稅(進項稅額)2080貸:銀行存款18080核算物資采購業(yè)務【例4-14】湖北大地有限公司以銀行存款支付為購進上述A、B材料共同發(fā)生的運費1200元(按材料重量分配)，增值稅108元。運雜費是為購進A、B兩種材料共同發(fā)生的費用,應當按A、B材料的重量比例進行分攤,最終核算

18、出各自的采購成本。共同采購費用分配率=1200(2000+10000)=0.1(元/千克)A材料應負擔的共同采購費用=20000.1=200(元)B材料應負擔的共同采購費用=100000.1=1000(元)其會計分錄如下:借:在途物資A材料200B材料1000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 108貸:銀行存款1308核算物資采購業(yè)務【例4-15】湖北大地有限公司上述從新樂工廠購入的A、B材料已驗收入庫,結轉其采購成本。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務表明A、B材料的采購過程已經(jīng)完成,各自的采購成本已全部在各自的“在途物資”明細賬中進行了記錄,其中A材料的采購成本為6200元、B材料的采購成本為11000元

19、;應從“在途物資”賬戶的貸方結轉至“原材料”賬戶的借方。其會計分錄如下:借:原材料A材料6200B材料11000貸:在途物資A材料6200B材料11000核算物資采購業(yè)務【例4-16】湖北大地有限公司從勝天工廠購入B材料,增值稅專用發(fā)票上注明采購數(shù)量為20000千克,單價為4元/千克,增值稅額為10 400元。材料已驗收入庫,但貨款尚未支付。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)的材料采購成本增加,由于已入庫即材料采購的過程已完成,可直接記入“原材料”賬戶的借方,增值稅進項稅額應記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方;另一方面由于價款尚未支付,表明企業(yè)欠勝天工廠的貨款增加了,應記入“

20、應付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:原材料B材料80000應交稅費應交增值稅(進項稅額)10 400貸:應付賬款勝天工廠90400核算物資采購業(yè)務【例4-17】湖北大地有限公司以銀行存款支付前欠勝天工廠材料的價稅款90 400元。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)的銀行存款減少,應記入該賬戶的貸方;另一方面也使企業(yè)的應付賬款減少,應記入該賬戶的借方。其會計分錄如下:借:應付賬款勝天工廠90 400貸:銀行存款90 400核算物資采購業(yè)務隨學隨練 材料采購的核算三、物資采購基本經(jīng)濟業(yè)務的核算（二）固定資產(chǎn)采購業(yè)務的核算外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費（一般納稅人允許抵扣的增值稅

21、進項稅額除外）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的的可歸屬該固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。核算物資采購業(yè)務三、物資采購基本經(jīng)濟業(yè)務的核算（二）固定資產(chǎn)采購業(yè)務的核算【例4-18】湖北大地有限公司購入不需安裝的設備一臺,取得增值稅專用發(fā)票上注明，購買價格100000元,增值稅稅額13000元。全部款項已通過銀行存款支付，設備已完成安裝調(diào)試并投入使用。解析:該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面導致設備增加即企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了,應記入“固定資產(chǎn)”的借方,增值稅進項稅額應記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面支付購入設備款使銀行存款減少了,應記入“銀行存款”賬戶的

22、貸方。其會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)100000應交稅費應交增值稅(進項稅額)13000貸:銀行存款113000核算物資采購業(yè)務隨學隨練 固定資產(chǎn)采購業(yè)務的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程會計核算的任務生產(chǎn)過程是指企業(yè)生產(chǎn)部門將原材料進行加工處理、制造出產(chǎn)品的過程。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的以上各種耗費和支出,統(tǒng)稱為生產(chǎn)費用。將發(fā)生的各種生產(chǎn)費用按不同的產(chǎn)品(如果車間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種在兩種或兩種以上)進行歸集和分配,就構成了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,或稱為制造成本。因此,產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配并最終確定各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的過程,形成了生產(chǎn)過程會計核算的主要任務。制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生

23、產(chǎn)費用,會計上按其計入產(chǎn)品成本的方式不同可分為直接費用和間接費用。核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務隨學隨練 產(chǎn)品生產(chǎn)過程會計核算的任務二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務會計核算設置的主要賬戶(一)“生產(chǎn)成本”賬戶(二)“制造費用”賬戶(三)“庫存商品”賬戶(四)“累計折舊”賬戶(五)“應付職工薪酬”賬戶核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務隨學隨練 產(chǎn)品生產(chǎn)過程會計核算設置的主要賬戶三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算重難點微課 產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(一)材料領用的核算在生產(chǎn)過程中,生產(chǎn)部門領用材料時,應填制領料憑證,向倉庫辦理領料手續(xù)。倉庫根據(jù)領料憑證發(fā)出材料后,應將領料單傳遞給財會部門。財會部門根據(jù)領料部門及領料用途的不同編制發(fā)料憑證匯

24、總表,并以此編制會計分錄。核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(一)材料領用的核算【例4-19】湖北大地有限公司本月領料情況見表4-1。表4-1湖北大地有限公司領料匯總表 單位:元核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務項目A材料B材料合計生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用7000030000100000生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用5000070000120000小計120000100000220000生產(chǎn)車間耗用60006000企業(yè)管理耗用80008000合計120000114000三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(一)材料領用的核算【例4-19】解析:這項經(jīng)濟業(yè)務匯總了本月材料的耗用情況。對于發(fā)生的材料費用,應根據(jù)其用途的不同,進

25、行相應的會計處理。其會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100000乙產(chǎn)品120000制造費用6000管理費用8000貸:原材料A材料120000B材料114000核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(二)職工薪酬費用的核算由于職工薪酬一般是先計算提取后實際發(fā)放或支付,企業(yè)應在職工為其提供服務的會計期末(月末),將應付未付的職工薪酬確認為一項負債,計入“應付職工薪酬”賬戶。同時應根據(jù)職工提供服務的受益對象將應付職工薪酬總額進行分配后,記入相關會計賬戶。生產(chǎn)工人的薪酬,記入“生產(chǎn)成本”賬戶;車間管理人員的薪酬,記入“制造費用”賬戶;企業(yè)管理人員的薪酬,記入“管理費用”賬戶;銷售人員的薪

26、酬,記入“銷售費用”賬戶。核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務【例4-20】根據(jù)職工薪酬結算匯總表,湖北大地有限公司本月月末應付職工工資如下:生產(chǎn)工人工資60000元其中:生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人的工資40000元生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人的工資20000元車間管理人員的工資5000元企業(yè)管理人員的工資10000元合計75000元很顯然,這是一筆應付職工薪酬及其分配的經(jīng)濟業(yè)務,其會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品40000乙產(chǎn)品20000制造費用5000管理費用10000貸:應付職工薪酬75000核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務【例4-21】根據(jù)有關規(guī)定,湖北大地有限公司按上述工資總額的8.7%（醫(yī)療保險比例8%，生育保險比例0.7%）計提職工社會保險

27、費。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人應計提的社會保險費=40 0008.7%=3480(元)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人應計提的社會保險費=20 0008.7%=1740(元)車間管理人員應計提的社會保險費=5 0008.7%=435(元)企業(yè)管理人員應計提的社會保險費=10 0008.7%=870(元)社會保險費合計=75 0008.7%=6525(元)職工應享有的社會保險費依然是職工薪酬的組成內(nèi)容,因此這筆經(jīng)濟業(yè)務應編制會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品3480乙產(chǎn)品1740 制造費用435管理費用870貸:應付職工薪酬6525核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務【例4-22】湖北大地有限公司通過銀行發(fā)放本月職工工資75000元。解析:這項經(jīng)

28、濟業(yè)務,步驟一方面使銀行存款減少了75000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面,應付職工薪酬因發(fā)放而減少了75000元,應記入“應付職工薪酬”賬戶的借方。其會計分錄如下:借:應付職工薪酬75000貸: 銀行存款75000核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(三)其他生產(chǎn)費用的核算1.固定資產(chǎn)折舊費的核算【例4-23】湖北大地有限公司計提本月的固定資產(chǎn)折舊50000元,其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提40000元,企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計提折舊10000元。解析:企業(yè)本月全部固定資產(chǎn)的折舊總額為50000元,表明本期固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值為50000元,應記入“累計折

29、舊”賬戶的貸方。同時,固定資產(chǎn)價值的損耗要根據(jù)其使用部門轉化為本期的產(chǎn)品成本或期間費用,其中的車間固定資產(chǎn)計提的折舊40000元應記入“制造費用”賬戶,而企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊10000元應記入“管理費用”賬戶。其會計分錄如下:借:制造費用40000管理費用10000貸:累計折舊50000核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(三)其他生產(chǎn)費用的核算2.辦公費、水電費的核算辦公費、水電費等是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營的一項日常開支,也要根據(jù)開支部門的不同分別計入不同的賬戶。生產(chǎn)部門開支的辦公費、水電費等應作為間接生產(chǎn)費用記入“制造費用”賬戶;企業(yè)管理部門開支的辦公費、水電費應記入“管

30、理費用”賬戶;專設銷售部門開支的辦公費、水電費應記入“銷售費用”賬戶?！纠?-24】湖北大地有限公司以銀行存款支付本月電費，增值稅專用發(fā)票上注明價款18000元，增值稅2340元,其中生產(chǎn)車間負擔12000元,企業(yè)管理部門負擔6000元。其會計分錄如下:借:制造費用12000管理費用6000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2340貸:銀行存款 20 340核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(三)其他生產(chǎn)費用的核算2.辦公費、水電費的核算【例4-25】湖北大地有限公司本月采購辦公用品，增值稅專用發(fā)票上注明價款6600元，增值稅858元，以銀行存款支付。其中，企業(yè)管理部門使用辦公用

31、品5000元,生產(chǎn)車間使用辦公用品1600元。其會計分錄如下:借:制造費用1600管理費用5000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 858貸:銀行存款 7 458核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(四)制造費用的分配制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間為產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。各項間接生產(chǎn)費用在發(fā)生時,首先歸集在“制造費用”賬戶的借方,月末在所有受益產(chǎn)品之間采用合理的方法進行分配后,再轉入各產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。因此,制造費用的核算方法是先歸集,后分配。其計算公式如下:制造費用分配率=本月的制造費用總額各種產(chǎn)品分配標準之和某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品的分配標準制造費用分配率

32、核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(四)制造費用的分配【例4-26】湖北大地有限公司本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為40000元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為20000元,將本月所發(fā)生的制造費用總額66000元按生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品工人工資的比例進行分配。制造費用分配率=66000(40000+20000)=1.1甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=400001.1=44000(元)乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=200001.1=22000(元)計算出甲、乙產(chǎn)品應負擔的制造費用后,應將其從“制造費用”賬戶結轉至甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中。其會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品44000乙產(chǎn)品22000貸:制造費用6

33、6000核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算(五)產(chǎn)品成本的結轉產(chǎn)品成本的結轉業(yè)務是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程結束、產(chǎn)品完工并入庫,將完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”明細賬結轉至“庫存商品”明細賬的過程。【例4-27】湖北大地有限公司本月生產(chǎn)的甲、乙產(chǎn)品全部生產(chǎn)完工,并已驗收入庫。其中,甲產(chǎn)品總成本為195200元,乙產(chǎn)品總成本為167600元。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使庫存的產(chǎn)成品增加,應記入“庫存商品”賬戶的借方;另一方面使“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額減少,應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。其會計分錄如下:借:庫存商品甲產(chǎn)品195200乙產(chǎn)品167600貸:生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品195200乙

34、產(chǎn)品167600核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務隨學隨練 產(chǎn)品生產(chǎn)基本經(jīng)濟業(yè)務的核算一、產(chǎn)品銷售過程會計核算的任務銷售過程是工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第三個階段。企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入為產(chǎn)品銷售收入。企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入必須付出一定數(shù)量的產(chǎn)品,被售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就轉化為產(chǎn)品的銷售成本。為實現(xiàn)產(chǎn)品銷售,還會發(fā)生各種銷售費用,如包裝費、運雜費、保險費、廣告費和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設銷售機構的經(jīng)費等。此外,企業(yè)在取得產(chǎn)品銷售收入時,還必須按國家規(guī)定繳納銷售稅金及附加費,如消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等。企業(yè)銷售收入抵補各項銷售支出后的差額為產(chǎn)品銷售利潤。所有這一切,構成了銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算內(nèi)

35、容。核算產(chǎn)品銷售業(yè)務隨學隨練 產(chǎn)品銷售過程會計核算的任務二、產(chǎn)品銷售業(yè)務設置的主要賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶(二)“主營業(yè)務成本”賬戶(三)“稅金及附加”賬戶(四)“銷售費用”賬戶(五)“應收賬款”賬戶(六)“其他業(yè)務收入”賬戶(七)“其他業(yè)務成本”賬戶核算產(chǎn)品銷售業(yè)務隨學隨練 產(chǎn)品銷售業(yè)務設置的主要賬戶三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算重難點微課 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算 【例4-28】湖北大地有限公司銷售給金花公司甲產(chǎn)品500件,單位售價300元,共計150000元,增值稅稅額為19500元。款項已經(jīng)收到并存入銀行。解析:這是一筆現(xiàn)款交易業(yè)務,該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面表明企業(yè)銷售收入和增值稅銷項稅額的

36、增加,應分別記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶的貸方;另一方面說明銀行存款的增加,應記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款169500貸:主營業(yè)務收入150000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)19500核算產(chǎn)品銷售業(yè)務三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4-29】湖北大地有限公司銷售給東方公司甲產(chǎn)品1000件,單位售價285元,貨款共計285000元,增值稅銷項稅額為37 050元。款項尚未收到。解析:這是一筆賒銷業(yè)務,根據(jù)權責發(fā)生制原則,企業(yè)確認收入的標準是商品所有權是否轉移,而非是否收取款項。雖然這批商品銷售貨款未收,但銷售過程已經(jīng)完成,商品所有權已經(jīng)轉移給

37、買方,應將其應收貨款計入本月的產(chǎn)品銷售收入。因此,該筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)銷售收入和增值稅銷項稅額增加,應分別記入“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”賬戶的貸方;另一方面說明應收賬款的增加,應記入“應收賬款”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:應收賬款東方公司322050貸:主營業(yè)務收入285000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)37 050核算產(chǎn)品銷售業(yè)務三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4-30】湖北大地有限公司采用商業(yè)匯票結算方式向西方公司銷售乙產(chǎn)品100件,每件售價1000元,價款共計100000元,增值稅銷項稅額為13000元,收到西方公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張,匯票的期限為

38、4個月。會計分錄:借:應收票據(jù)西方公司113 000貸:主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)13000匯票4個月到期以后,企業(yè)收到款項作應收票據(jù)的減少,屆時根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款113 000貸:應收票據(jù)西方公司113000核算產(chǎn)品銷售業(yè)務三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4-31】湖北大地有限公司結轉本月已售甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本27000元,乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本70000元。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面說明庫存產(chǎn)成品因銷售而減少,應記入“庫存商品”賬戶的貸方;另一方面說明當期應計入的費用增加,應記入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:

39、借:主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品27000乙產(chǎn)品70000貸:庫存商品甲產(chǎn)品27000乙產(chǎn)品70000核算產(chǎn)品銷售業(yè)務三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4-32】按稅法規(guī)定計提本月應交城市維護建設稅1400元,教育費附加600元。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面說明稅金及附加增加,應記入“稅金及附加”賬戶的借方;另一方面說明應交國庫的稅款增加,形成企業(yè)的一項負債,應交城市維護建設稅和教育費附加記入“應交稅費”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:稅金及附加2000貸:應交稅費應交城市維護建設稅1400應交教育費附加600核算產(chǎn)品銷售業(yè)務三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4-33】湖北大地有限公司收到南方公

40、司前欠貨款250000元,存入銀行。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面說明銀行存款的增加,應記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面說明應收未收賬款的減少,應記入“應收賬款”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款250000貸:應收賬款南方公司250000核算產(chǎn)品銷售業(yè)務三、產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算【例4-34】湖北大地有限公司以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3000元。解析:這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使企業(yè)的銀行存款減少,即資金減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面使產(chǎn)品銷售費用增加,應記入“銷售費用”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:銷售費用3000貸:銀行存款3

41、000核算產(chǎn)品銷售業(yè)務隨學隨練 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算四、其他銷售業(yè)務的核算其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入,如材料銷售收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務成本是指企業(yè)為取得其他業(yè)務收入所發(fā)生的成本,如售出材料的成本或出租包裝物應轉銷的成本。核算產(chǎn)品銷售業(yè)務四、其他銷售業(yè)務的核算【例4-35】湖北大地有限公司出售A材料一批,售價20000元,增值稅銷項稅額為2 600元,款已收到并存入銀行。該批材料的成本為17000元。解析:根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:取得材料銷售收入時:借:銀行存款22 600貸:其他業(yè)務收入20000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)2 6

42、00結轉已銷材料成本時:借:其他業(yè)務成本17000貸:原材料17000核算產(chǎn)品銷售業(yè)務隨學隨練 其他銷售業(yè)務的核算學習任務三 利潤形成和分配業(yè)務學習子任務一 核算利潤形成業(yè)務學習子任務二 核算利潤分配業(yè)務一、利潤形成與分配業(yè)務會計核算的任務利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。利潤是一個綜合反映企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要指標,核算企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤是該業(yè)務的主要會計核算任務。核算利潤形成業(yè)務隨學隨練 利潤形成與利潤分配業(yè)務會計核算的任務二、利潤的計算重難點微課 利潤的計算(一)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金

43、及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益+其他收益資產(chǎn)處置收益其中:營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入;營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。(二)利潤總額利潤總額的計算公式如下:利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(三)凈利潤凈利潤的計算公式如下:凈利潤=利潤總額-所得稅費用核算利潤形成業(yè)務隨學隨練 利潤的計算三、期間費用的核算(一)期間費用的內(nèi)容費用按是否計入產(chǎn)品成本分為生產(chǎn)費用和期間費用。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用,計入產(chǎn)品成本的費用稱為生產(chǎn)費用,不計入產(chǎn)品成本的費用稱為期間費用。傳統(tǒng)意義上的期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的一部分,包括管理費

44、用、銷售費用和財務費用。核算利潤形成業(yè)務三、期間費用的核算(二)期間費用核算設置的主要賬戶1.“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶,借方登記本期發(fā)生的各種管理費用;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用總額;期末結轉后,該賬戶余額為零?！肮芾碣M用”賬戶應按照費用項目設置明細賬,進行明細分類核算?！纠?-36】人力資源部張明報銷差旅費2500元（假定不考慮增值稅）,張明出差前預借現(xiàn)金3000元,報銷時退回多余款。其會計分錄如下:借:管理費用2500庫存現(xiàn)金500貸:其他應收款張明3000核算利潤形成業(yè)務三、期間費用的核算(二)期間費用核算設置的主要賬戶2.“銷售費用”賬戶“銷售費用

45、”賬戶屬于損益類賬戶,借方登記本期發(fā)生的各種銷售費用;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的本期銷售費用總額;期末結轉后,該賬戶無余額?！颁N售費用”賬戶應按照費用項目設置明細賬,進行明細分類核算?！纠?-37】9月18日,收到某貨運公司運費發(fā)票,系湖北大地有限公司向北方公司發(fā)運產(chǎn)品的運費1000元，增值稅90元。審核無誤,簽發(fā)轉賬支票付訖。其會計分錄如下:借:銷售費用1000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 90貸:銀行存款1090核算利潤形成業(yè)務三、期間費用的核算(二)期間費用核算設置的主要賬戶3.“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶,企業(yè)發(fā)生的財務費用,借記“財務費用”賬戶;貸記“應付

46、利息”、“銀行存款”等賬戶;期末應將“財務費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶,結轉后本賬戶應無余額。本賬戶應按照費用項目設置明細賬,進行明細分類核算?！纠?-38】工商銀行直接從銀行賬戶中劃扣本月貸款利息1500元。其會計分錄如下:借:財務費用1500貸:銀行存款1500核算利潤形成業(yè)務隨學隨練 期間費用的核算四、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)非日常經(jīng)營活動中形成的利得和損失,分別通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶進行核算?！纠?-39】湖北大地有限公司收到大發(fā)公司交來的違約罰款6000元,存入銀行。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使營業(yè)外收入的增加,應記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方;另

47、一方面使銀行存款的增加,應記入“銀行存款”賬戶的借方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款6000貸:營業(yè)外收入6000【例4-40】湖北大地有限公司用銀行存款向希望工程捐款3000元。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使營業(yè)外支出的增加,應記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方;另一方面使銀行存款的減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:營業(yè)外支出3000貸:銀行存款3000核算利潤形成業(yè)務隨學隨練 營業(yè)外收支的核算五、投資收益的核算企業(yè)為了有效地使用資金,獲得更多的收益,也可以將資金投資于債券、股票和其他方面,由此形成了企業(yè)的對外投資。為了核算企業(yè)對外投

48、資所獲得的收益或發(fā)生的損失,應設置“投資收益”賬戶。“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶,貸方登記企業(yè)取得的投資收益和期末轉入“本年利潤”的投資凈損失;借方登記企業(yè)發(fā)生的投資損失和期末轉入“本年利潤”的投資凈收益;期末結轉后,該賬戶無余額。【例4-41】湖北大地有限公司收到購買的黃河集團發(fā)行的債券利息收入8000元,存入銀行。解析:這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,一方面使銀行存款的增加,應記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面使債券投資收益的增加,應記入“投資收益”賬戶的貸方。根據(jù)有關原始憑證,編制如下會計分錄:借:銀行存款8000貸:投資收益8000核算利潤形成業(yè)務隨學隨練 投資收益的核算六、所得稅費用的核算企

49、業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅費。當期應納所得稅稅額=應納稅所得額適用的所得稅稅率當期應納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目為了核算企業(yè)當期應負擔的所得稅費用,應設置“所得稅費用”賬戶。本賬戶屬于損益類賬戶。計提本期所得稅費用時,登記在該賬戶的借方;期末轉入“本年利潤”賬戶時,記貸方;期末結轉后,該賬戶無余額。核算利潤形成業(yè)務六、所得稅費用的核算【例4-42】湖北大地有限公司本月實現(xiàn)利潤總額100000元,適用的所得稅稅率為25%。假定無其他納稅調(diào)整事項,本月利潤總額就是本月應納稅所得額。本月應納稅所得額=本月利潤總額=100000(元)本月應交所得稅=10000025%=2

50、5000(元)根據(jù)以上計算,其會計分錄如下:借:所得稅費用25000貸:應交稅費應交所得稅25000實際交納所得稅時:借:應交稅費應交所得稅25000貸:銀行存款25000核算利潤形成業(yè)務隨學隨練 所得稅費用的核算七、利潤形成的核算根據(jù)有關規(guī)定,企業(yè)在一定會計期間結束后要核算利潤,進行結賬。為了核算本年度各月實現(xiàn)的利潤(或發(fā)生的虧損)以及本年度實現(xiàn)的利潤(或發(fā)生的虧損)總額,企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶,貸方登記期末從各收入類賬戶轉入的本期實現(xiàn)的各類收入;借方登記期末從各費用類賬戶轉入的本期發(fā)生的各類費用。期末余額在貸方表示本年截至本期期末累計實現(xiàn)的凈利潤,期末余額在借方表示本年截至本期期末累計發(fā)生的虧損;期末應將“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配未分配利潤”明細賬,期