審計學（第三版）第二章審計目標

1、第二章 審計目標1學習目標：掌握被審計單位管理層認定的內涵；掌握財務報表審計具體目標；熟悉財務報表審計的總目標；了解審計目標的實現(xiàn)過程。重點：財務報表審計的總目標、財務報表審計具體目標難點：被審計單位管理層的認定、財務報表審計具體目標第二章 審計目標本章思維導圖第二章 審計目標導入案例：河南華為會計師事務所狀告證監(jiān)會事件 2003年8月4日，曾承擔鄭州宇通客車股份有限公司審計業(yè)務的原河南華為會計師事務所（現(xiàn)變更為河南華為會計咨詢有限公司）將中國證監(jiān)會告上北京一中院，要求撤銷證監(jiān)會對其作出的行政處罰。河南華為“喊冤”的理由，是對中國證監(jiān)會對其作出的“審計業(yè)務未能勤勉盡責，處以30萬元行政處罰”的

2、決定不服。在證券市場上會計師狀告證監(jiān)會的案例，實屬罕見。 事件的來龍去脈 據(jù)中國證監(jiān)會一位負責人認定，2002年，河南華為會計咨詢有限公司（原河南華為會計師事務所有限責任公司）的注冊會計師董超、賽寶國在對鄭州宇通客車股份有限公司1999年年報審計時，違反股票條例的相關規(guī)定，出具了存在虛假事項的審計報告。第二章 審計目標 證監(jiān)會認為，鄭州宇通客車股份有限公司1999年財務報表存在多處虛假內容：通過編造虛假記賬憑證，將宇通客車的“銀行存款”虛減1883萬余元，同時“其他應收款”相應虛增1883萬余元；通過編制虛假銀行對賬單及科目匯總表，修改部分明細賬，“銀行存款”虛減4500萬元，“應付賬款”虛減

3、7000萬元（報表中列入“預付賬款”），“長期借款”減2500萬元，共計虛減資產(chǎn)、負債1.35億元。2002年，證監(jiān)會對河南華為開出罰單，認為其承辦鄭州宇通客車股份有限公司審計業(yè)務時“未勤勉盡責”，處以沒收30萬元違法所得的行政處罰。河南華為不服，申請行政復議，2003年3月，證監(jiān)會作出復議決定，維持原處罰決定。河南華為依然不服，于是向法院提起行政訴訟。河南華為認為，證監(jiān)會的處罰決定缺乏事實和法律依據(jù)。在起訴狀中，河南華為稱，承辦宇通客車審計業(yè)務的注冊會計師董超、賽寶國已經(jīng)履行了必要的審計程序，糾正了被審計單位的諸多錯誤和不實會計記錄，認定“未勤勉盡責”的依據(jù)不足。在審計中，董和賽作了3000

4、多萬元的調整，盡到了自己的職責，不存在明顯疏漏。 第二章 審計目標河南華為認為，“導致報告部分內容失實的原因完全在于企業(yè)”，理由是“券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，不易發(fā)現(xiàn)?！焙幽先A為質問：“注冊會計師對發(fā)現(xiàn)重大舞弊的保證是有限的，而非絕對保證，不能因為企業(yè)舞弊、報告出了一定問題就必然殃及到會計師事務所?！?此外，河南華為認為，認定此次審計業(yè)務收入30萬元均為“非法所得”缺乏法律依據(jù)；因為該公司已經(jīng)更名，并且業(yè)務范圍已經(jīng)發(fā)生變化，讓現(xiàn)在的公司承擔責任，處罰的對象也不盡合理，同時處罰也畸重。 在答辯狀中，證監(jiān)會認為處罰決定事實清楚、證據(jù)確鑿充分的理由有二：一，河南華為出具的文件存在虛假內容事實清楚；

5、二，河南華為出具文件存在虛假是因其未履行勤勉盡責義務造成的。證監(jiān)會認為，雖然河南華為對宇通客車向其提供虛假的銀行對賬單、銀行函證、各科目明細賬、總賬等原始資料事先并不知情，但是在審計過程中，對宇通客車諸多存在明顯疑點的問題，均未予以合理關注，未按照獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，導致最終出具含有虛假內容的文件，“未勤勉盡責與含有虛假內容的文件之間有直接因果關系，且證據(jù)確鑿充分”，因此，河南華為應該承擔相應責任。第二章 審計目標 同時，證監(jiān)會還稱，其對河南華為的行政處罰依據(jù)股票發(fā)行與交易管理暫行條例中相關條款作出，適用法律正確，決定程序合法，處罰主體正確，并無不當。 從

6、上述背景不難看出，兩方當事人各有看法。河南華為認為自己是符合規(guī)范，而證監(jiān)會認為河南華為明顯失察，雙方在庭審中展開激辯。8月4日，華為公司還當庭指出，對宇通客車的1999年年報審計是按照獨立審計準則進行常規(guī)審計，審計行為符合行業(yè)規(guī)范要求，遵循了公認的審計標準，并做了高達3000多萬元的調整，盡到了自己的職責。在本案當中，由于券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，財政部檢查組也是花費了好幾個月才發(fā)現(xiàn)這些問題的，華為公司在20天左右的審計周期內是不可能完全發(fā)現(xiàn)作弊的。華為公司因此認為證監(jiān)會的處罰依據(jù)錯誤、罰額過大。 證監(jiān)會認為，盡管注冊會計師對宇通客車提供虛假材料事先不知道，但是簽字注冊會計師在審計過程中，對

7、“宇通客車提供的銀行進賬單是在原有進賬單基礎上修補粘貼的復印件”等諸多存在明顯疑點的問題都沒有合理關注，沒能按照審計準則的要求行使職責，導致最終出具了含有虛假內容的審計報告。第二章 審計目標證監(jiān)會的代理人觀韜律師事務所的楊光律師指出，根據(jù)有關規(guī)定，會計師事務所違反規(guī)定出具的文件具有虛假、嚴重誤導性內容或有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，可以單處或并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴重的，可以暫停其從事證券業(yè)務或撤銷從事證券業(yè)務的資格。因此，證監(jiān)會做出的處罰決定是完全正確的，也不存在處罰過重的問題。楊光律師還指出，華為公司關于審計周期過短難以發(fā)現(xiàn)問題的說法也是站不住腳的。財政部是在2000年8月到10

8、月間對全國159家企業(yè)包括7家上市公司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車相關問題的，實際每家公司的平均檢查周期也不過是13天左右。 法院經(jīng)審理認為，原告對于宇通公司1999年年報中的審計違反了有關審計準則的規(guī)定。如果注冊會計師及其事務所嚴格按照有關規(guī)定進行審計，完全能夠發(fā)現(xiàn)年報中虛減負債及資產(chǎn)13500萬元的內容。因此，證監(jiān)會認定注冊會計師未勤勉盡責并予以處罰，具有事實及法律依據(jù)，并無不妥。第二章 審計目標導入案例：巨人零售公司審計案例巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在應付賬款、銷售退回以及進價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損

9、失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的塔奇羅斯會計師事務所的有關合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當塔奇羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔奇羅斯會計師事務所調整意見的原則。第二章 審計目標1972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了1971年度財務報表和塔奇羅斯會計師事務所出具的無保留意見審計報告

10、，申請并獲準發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以后塔奇羅斯會計師事務所撤回了上述無保留意見審計報告。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關人員則被判有罪。美國證券交易委員會在經(jīng)過調查后，嚴厲譴責了塔奇羅斯會計師事務所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負責巨人零售公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇羅斯會計師事務所的審計程序進行一次大規(guī)模的檢查，內容包括了事務所的獨立性以及如何接

11、受聘約、保留客戶等。 第二章 審計目標卡迪羅旅游系統(tǒng)公司審計案例 卡迪羅旅游系統(tǒng)公司曾是美國第四大旅游機構，也是第一家在美國證券交易所掛牌上市的旅游代理商。塔奇羅斯會計師事務所在審計卡迪羅旅游系統(tǒng)公司1985年度會計報表時發(fā)現(xiàn)，該公司所確認的從聯(lián)合航空公司獲取的一筆20萬美元“旅游傭金收入”存在疑點。通過向聯(lián)合航空公司的了解，這筆款項只是一筆預付款，其目的僅是為了彌補更換新的預定系統(tǒng)所發(fā)生的安裝設置成本。由于塔奇羅斯會計師事務所的有關合伙人堅持認為這筆款項不能被確認為收入，沒有做出妥協(xié)，未出具審計報告，卡迪羅旅游系統(tǒng)公司最終解聘了該事務所，并拒絕向其支付有關審計費用。第二章 審計目標由于陷入償

12、債危機，1987年5月，卡迪羅旅游系統(tǒng)公司的主要債權人對該公司提出了強制破產(chǎn)訴訟，同年美國證券交易委員會頒布了對該公司的調查報告，認定公司有關人員違反了聯(lián)邦證券法的有關規(guī)定，包括不能保持正確的財務記錄等。而由于塔奇羅斯會計師事務所在審計過程中嚴格遵守了審計準則和有關職業(yè)道德，最終免除了破產(chǎn)訴訟人的起訴和證券交易委員會的處罰。上述兩起案例中的這家塔奇羅斯會計師事務所（ToucheRoss，簡稱TR）在1989年和德洛伊特哈斯金斯塞爾斯會計師事務所（DeloitteHaskinsSells，簡稱DHS）合并，并與日本等松監(jiān)查法人（Tohmatsu）聯(lián)合，形成了德勤會計師事務所（DeloitteTo

13、ucheTohmatsu，簡稱DTT）。第二章 審計目標“瓊民源”審計案例 M:1.審計學（會計12）1.教學課件中國股市記憶 第38集 瓊民源騙局.flv“瓊民源”公司，1988年7月在?？谧猿闪?。1992年9月，在全國證券交易自動報價（STAQ）系統(tǒng)中募集法人股3000萬股，實收股本3000萬元。1993年4月30日，以瓊民源A股的名義在深圳上市，成為當時在深圳上市的5家異地企業(yè)之一。上市后的第二年，“瓊民源”公司便開始走下坡路，經(jīng)營業(yè)績不掛，其股票無人問津，在1995年公布的年報中，“瓊民源”每股收益不足1厘，年報公布日（1996年4月30日）其股價僅為3.65元。從1996年7月1日

14、起，“瓊民源”的股價以4.45元起步，在短短幾個月內股價已竄升至20元，翻了數(shù)倍。在被某些無形之手悉心把玩之后，“瓊民源”成了創(chuàng)造1996年中國股市神話中的一匹“大黑馬”。第二章 審計目標經(jīng)過一番精心包裝之后，1997年1月22日，瓊民源公司率先公布1996年年報。年報赫然顯示：“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤比去年同比增長1290.68倍，分配方案為每10股轉送9.8股；年報一公布，“瓊民源”股價便赫然飆升至26.18元；股市掀起了一陣不小的波動，有人為買入“瓊民源”股票而歡呼，有人為錯失良機而頓足、還有些人則報以疑惑短短一年內有如此驕人的業(yè)績，瓊民源的利潤從何而來？為了消除

15、股民的疑惑，堅定投資者的信心，“瓊民源”公司兩次登報聲明，進一步說明瓊民源公司年報的正確性。而對“瓊民源”年報進行審計的海南中華會計師事務所也公開站出來，在媒介上表示報表的真實性不容置疑。第二章 審計目標公司和事務所的“聲明”使股市得到暫時的平靜。然而，經(jīng)過1997年2月28日罕見的、巨大的成交量之后，證交所突然宣布：“瓊民源”公司于3月1日起停牌。 被“瓊民源”股票牢牢套住的眾多中小投資者經(jīng)過一年多的等待，終于在1998年4月29日等來了中國證監(jiān)會對“瓊民源”一案的處理決定。中國證監(jiān)會對瓊民源公司、會計師事務所以及相關機構作出了行政處罰。1998年11月12日，北京市第一中級人民法院也對此案

16、作出了一審判決，追究直接責任人的刑事責任。第二章 審計目標經(jīng)查實，瓊民源1996年年度報告和補充公告所稱1996年“實現(xiàn)利潤5.7億余元”，“資本公積增加6.57億元”的內容嚴重失實，虛構利潤5.4億元，虛增資本公積6.57億元。其中5.4億元虛構利潤是瓊民源在未取得土地使用權的情況下，通過與關聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同編造的；而6.57億元資本公積，是瓊民源在未取得土地使用權，未經(jīng)國家有關部門批準立項和確認的情況下，對四個投資項目的資產(chǎn)評估而編造的。瓊民源的上述行為，嚴重違反股票發(fā)行與交易管理暫行條例、禁止證券欺詐行為暫行辦法以及國家土地管理制度和會

17、計制度，欺騙股東和社會公眾，其行為誤導了廣大投資者，嚴重損害瓊民源股東和社會公眾的合法權益，在社會上造成了極其惡劣的影響，己涉嫌構成向股東和社會公眾提供虛假財務報告的犯罪行為。該公司提供虛假財務報告的主要責任人已涉嫌犯罪，1997年7月公安機關己將犯罪嫌疑人依法拘留，己移交檢察機關處理。 為瓊民源出具1996年年度財務審計報告和資產(chǎn)評估報告的兩家會計師事務所，因其所出具的文件含有虛假、嚴重誤導性內容，亦構成虛假陳述行為。 第二章 審計目標審計目標是在一定歷史環(huán)境下,人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果,它包括審計總體目標及具體審計目標兩個層次。審計目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向

18、作用,它界定了注冊會計師的責任范圍,直接影響著注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍,決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。第一節(jié) 注冊會計師審計目標的確立知識點1 財務報表審計總體目標的確立一、財務報表審計總體目標第二章 審計目標階 段時 期特 征功 能第一階段：（詳細審計階段）1844年-20世紀初期以查錯防弊為審計目標審計的功能主要是防護性，逐筆審查，判定有無技術錯誤和舞弊行為第二階段：（資產(chǎn)負債表審計階段）20世紀初期-30年代以判斷財務狀況和償債能力為主要審計目標。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位審計的功能從防護性發(fā)展到公證性，但只限于對資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性和真實性

19、的審查第三階段：（財務報表審計階段）20世紀30年代后以驗證財務報表的公允性為主要審計目標。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并增加了管理審計的內容審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領域有所深入和發(fā)展第二章 審計目標中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)范的財務報表審計總體目標：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見;（2）按照審計準則的規(guī)定,根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告,并與管理層和治理層溝通。財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注

20、冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。 第二章 審計目標財務報表審計評價合法性評價公允性評價1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；2.管理層作出的會計估計是否合理；3.財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。1.經(jīng)管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2.財務報表的列報、結構和內容是否合理；3.財務報表是否真實

21、地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。第二章 審計目標二、財務報表審計評價的內容審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報表編制基礎編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務報告編制基礎而言，注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。 財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面原因：第二章 審計目標利益沖突財務信息的重要性復雜性間接性財務報表使用者往

22、往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關心，財務報表使用者常常擔心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財務報表。 財務報表是財務報表使用者進行經(jīng)濟決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源。在進行投資、貸款和其他經(jīng)濟決策時，財務報表使用者期望財務報表中的信息相關、可靠，并且期待注冊會計師確定被審計單位是否按公認會計原則編制財務報表。 由于會計業(yè)務的處理及財務報表的編制日趨復雜，財務報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務報表的質量做出評估，所以他們要求注冊會計師對財務報表的質量進行鑒證。絕大多數(shù)財務報表使用者都不參與被審計單位的經(jīng)營，致使財務報表

23、使用者不可能接觸到編制財務報表所依據(jù)的會計記錄和會計賬簿，即使可以接觸，也往往受時間和成本的限制，而無法對其進行審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇：一是相信這些會計信息的質量；二是依賴第三者的鑒證。 第二章 審計目標知識點2 財務報表審計具體目標的確立具體審計目標是審計總體目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的具體目標（本章內容）。項目審計目標則是按照每個項目確定的目標（見循環(huán)審計章節(jié)）。具體審計目標必須根據(jù)被審計單位管理層和治理層的認定和審計總目標來確定。第二章 審計目標一、被審計的單位管理層的認定（一）認定的含義認定，是指管理層在

24、財務報表中作出的明確或隱含的表達。（管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。）認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。 即所謂注冊會計師審計就是對被審計單位管理層所作的各項認定進行鑒證的過程。保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任。當管理層聲明財務報表已按照適用的財務報告編制基礎進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關的披露作出了認定。 第二章 審計目標管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層

25、在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。管理層對財務報表各組成要素均作出了認定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。這一過程就是鑒證過程第二章 審計目標（二）認定的類別1. 與所審計期間各類交易和事項相關的認定發(fā)生完整性準確性截止分類記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。交易

26、和事項已記錄于正確的會計期間。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。第二章 審計目標2.與期末賬戶余額相關的認定存在權利和義務完整性計價和分攤記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。第二章 審計目標3.與列報和披露相關的認定各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎，財務報表還可能因被審計單位誤解有關列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而

27、導致財務報表錯報。因此，即使注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標，也不意味著獲取了足以對財務報表發(fā)表審計意見的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師還應當對各類交易、賬戶余額及相關事項在財務報表中列報的正確性實施審計。第二章 審計目標發(fā)生以及權力和義務完整性準確性和計價分類和可理解性披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。第二?審計目標二、財務報表審計具體目標（一般目標）（一）與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標認定具體審計目標發(fā)生完整性準確性截止分類鑒證（確