CPA《審計(jì)》沖刺班考試重點(diǎn)

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料2005年CPA審計(jì)沖刺班講義提綱第一部分2005年教材熱點(diǎn)考點(diǎn)第二部分教材各章超級重點(diǎn)第三部分重要考題分析第四部分分類練習(xí)題第

2、五部分全真模擬試題第一部分2005年審計(jì)教材十二大熱點(diǎn)考點(diǎn)一、教材P5767，中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見這部分內(nèi)容差不多按照中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的原文從2004年開始進(jìn)行了全面修訂，2005年仍然要將其作為熱點(diǎn)考點(diǎn)；二、教材P86倒數(shù)第5、4、3段關(guān)于修訂后的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號審計(jì)證據(jù)中對認(rèn)定的重新分類；三、與教材P102“審計(jì)證據(jù)的獵取”相一致的關(guān)于注冊會計(jì)師取證方法的分類（8類）（在第六章會給出補(bǔ)充資料）；四、教材P133“第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險”中關(guān)于新的風(fēng)險導(dǎo)向模型分析（見第七章補(bǔ)充資料）；五、教材P149“了解內(nèi)部操縱內(nèi)容”修訂（見第八章補(bǔ)充資料

3、）；六、教材P191+196，P222+223，P245，P275，P304有關(guān)財政部內(nèi)部會計(jì)操縱規(guī)范；七、教材P229235有關(guān)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)程序；八、教材P254260“存貨監(jiān)盤”；九、教材P296的“可能負(fù)債”與教材P341的“或有事項(xiàng)”審計(jì)；十、教材P327“關(guān)聯(lián)方及其交易”審計(jì)程序；十一、教材P353+354的平衡表與教材P372377的審計(jì)報告舉例；十二、教材P392398的不同出資方式的審驗(yàn)程序。第二部分教材各章的超級重點(diǎn)第一章注冊會計(jì)師審計(jì)概念一、（教材P7）審計(jì)的一般目的1、什么是審計(jì)的一般目的？（背）2、合法性的含義（背），不合法指什么？不合法確實(shí)是審計(jì)差異（在教材

4、P349）3、公允性的含義（背），“公允反應(yīng)”的標(biāo)志是什么？（教材P369共4點(diǎn)標(biāo)志）上市公司會計(jì)報表不公允的典型表現(xiàn)是什么？（教材P7：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)，因此，對上市公司的年報對重要資產(chǎn)和收入要緊審查其準(zhǔn)確性，對負(fù)債和成本費(fèi)用要緊審查其完整性。）4、注冊會計(jì)師審計(jì)意見的作用：注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會計(jì)報表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的推斷或決策。（推斷）二、（教材P10）CPA審計(jì)與政府審計(jì)在“審計(jì)目標(biāo)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)或收入來源取證極限處理方式”五個方面的區(qū)不（答案要準(zhǔn)確，答到位才能得分）（推斷選擇）三、（教材P11）CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系1、CPA審

5、計(jì)與內(nèi)部審計(jì)區(qū)不（CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)區(qū)不類似于CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)區(qū)不，都有：審計(jì)目標(biāo)不同，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，此外還有獨(dú)立性、自愿程度、時刻不同）（應(yīng)付選擇題）2、CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（差不多觀點(diǎn)）（情景模擬）（1）現(xiàn)代注冊會計(jì)師審計(jì)是在了解被審計(jì)單位內(nèi)部操縱，測試內(nèi)部操縱基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部操縱的重要內(nèi)容，因此注冊會計(jì)師審計(jì)要了解內(nèi)部審計(jì)工作，必要時還能夠利內(nèi)部審計(jì)的工作成果。（這是現(xiàn)代審計(jì)的一個重要觀點(diǎn)）（2）注冊會計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果時要考慮哪些因素？（教材P150第1段）（3）注冊會計(jì)師在進(jìn)行操縱測試時如何利用內(nèi)部審計(jì)人職員作？（教材P157158，即“同內(nèi)

6、部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作”和“直接支持”）第二章注冊會計(jì)師治理一、（教材P16）什么是鑒證服務(wù)？（年報審計(jì)？驗(yàn)資？盈利預(yù)測審核？內(nèi)部操縱審核？）二、（教材P22）有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和合伙會計(jì)師事務(wù)所的含義及其各自責(zé)任。（推斷）1、有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所是由注冊會計(jì)師發(fā)起設(shè)立，承辦注冊會計(jì)師事務(wù)所并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。責(zé)任：會計(jì)師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。2、合伙會計(jì)師事務(wù)所是由合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財產(chǎn)承擔(dān)連帶無限責(zé)任的合伙會計(jì)師事務(wù)所。責(zé)任：合伙設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任

7、，合伙人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第三章注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系一、質(zhì)量操縱概念和作用（教材P44，重點(diǎn)掌握）二、全面質(zhì)量操縱含義及其程序（教材P47，掌握）三、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱程序（教材P48，掌握）對審計(jì)負(fù)直接責(zé)任的項(xiàng)目經(jīng)理對助理人員要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱，具體地講：1、指導(dǎo)（項(xiàng)目經(jīng)理對助理人員如何指導(dǎo)？教材P48，掌握）（1）講清助理人員的工作責(zé)任；（2）要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)；（3）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特不關(guān)注的重大會計(jì)和審計(jì)問題；（4）可能阻礙具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時刻和范圍的事項(xiàng)。2、監(jiān)督（如何監(jiān)督？教材P48，掌握）（1）監(jiān)督審計(jì)過程，即確定助理人員是否具有執(zhí)行該項(xiàng)分配

8、任務(wù)所必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力；是否已理解對其所做的審計(jì)指導(dǎo)；是否已按照審計(jì)程序表及其他審計(jì)打算完成托付任務(wù)；（2）了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會計(jì)和審計(jì)問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當(dāng)修改審計(jì)程序；（3）解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)推斷的分歧，必要時應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。3、復(fù)核（誰復(fù)核？復(fù)核什么？教材P48，掌握）（1）關(guān)于每一位助理人員所完成的工作應(yīng)當(dāng)檢查，已完成的工作是否檢查了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范；（2）是否對已完成的工作和形式的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄；（3）是否存在任何解決的重要審計(jì)問題；（4）審計(jì)程序的目的是否差不多實(shí)現(xiàn)；（5）所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見

9、四、獨(dú)立性（教材P60，重點(diǎn)掌握）1、什么是獨(dú)立性？（背）獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。其中，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時其專業(yè)推斷不受阻礙，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組幸免出現(xiàn)如此重大的情形，即使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。2、注冊會計(jì)師執(zhí)行哪些業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性？（教材P57第8行，重點(diǎn)掌握）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，具體來講審計(jì)業(yè)務(wù)是指年報審計(jì)，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗(yàn)資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部操縱審核等。3、可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系或因素有哪些？（教材P60第1段，重點(diǎn)掌握）

10、簡單地講，可能損害獨(dú)立性的因系包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。具體地講：4、因“經(jīng)濟(jì)利益”損害獨(dú)立性的具體情形有（教材P60第2段，重點(diǎn)掌握）（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。（2）收費(fèi)要緊來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。5、因“自我評價”損害獨(dú)立性的具體情形有（教材P60第4段，重點(diǎn)掌握）（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；（2）為鑒證客戶提供直接阻礙鑒證業(yè)務(wù)

11、對象的其他服務(wù)；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。6、因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性的具體情形有（教材P60第5段，重點(diǎn)掌握）（1）與鑒證小組成員關(guān)系緊密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員是會計(jì)師事務(wù)所的前高級治理人員；（3）會計(jì)師事務(wù)所的高級治理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往；（4）同意鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員的貴重禮品或超出社會禮儀的招待。7、因“外界壓力”損害獨(dú)立性的具體情形有

12、（教材P61第1段，重點(diǎn)掌握）（1）在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。8、當(dāng)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時，應(yīng)如何樣維護(hù)獨(dú)立性？（教材P57第9、11行，重點(diǎn)掌握）當(dāng)注冊會計(jì)師與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避；當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所與客戶存在損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時，會計(jì)師事務(wù)所不得承接其托付的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，假如已承接了審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，無法消除損害獨(dú)立性因素的阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏馑匠?，會?jì)師事務(wù)

13、所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。9、會計(jì)師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)如何維護(hù)其獨(dú)立性？（教材P61第13行，重點(diǎn)掌握）（1）安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；（2）定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師；（3）與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題；（4）向鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；（5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使治理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；（6）將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。10、不相容業(yè)務(wù)損害獨(dú)立性（教材P65第1、2、3段，重點(diǎn)掌握）（1）哪些業(yè)務(wù)是相容業(yè)務(wù)？注冊會計(jì)師向鑒證客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編

14、制會計(jì)報表、治理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能阻礙其獨(dú)立性。（2）會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司提供哪些業(yè)務(wù)？會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計(jì)報表和審計(jì)服務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所的高級治理人員或職員不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵治理職務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)（注意那個地點(diǎn)不是同時，而是同一家的不同時期）五、專業(yè)勝任能力（教材P61倒數(shù)第1；P62第2、3、4段）1、不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)；2、不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；3、在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計(jì)師能夠在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作；4、在利用專家工作時，注冊會

15、計(jì)師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。六、對客戶的責(zé)任1、保密（特不是注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妫ń滩腜62倒數(shù)第2段）2、不得進(jìn)行或有收費(fèi)（教材P64第3段，重點(diǎn)掌握）（1）什么是或有收費(fèi)？（背）或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（2）什么緣故不能進(jìn)行或有收費(fèi)？（背）假如會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計(jì)師為了獵取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，作出有違社會公眾利益的行為。（3）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該如何樣確定收費(fèi)？（背）會計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時，應(yīng)考慮以下因素，以

16、客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時刻；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。七、對同行的責(zé)任1、前后任進(jìn)行溝通（教材P66第2段5句話）2、不得抵毀同行，不得損害同行利益；3、不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。八、其他責(zé)任1、會計(jì)師事務(wù)所什么緣故不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)？（背）（教材P66，重點(diǎn)掌握）因?yàn)椋海?）注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；（2）廣告可能損害專業(yè)服務(wù)的精神；（3）廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。2、會計(jì)師事務(wù)所什么緣故不得向他人支付傭金或收取服務(wù)費(fèi)？（背）（教材P64第5段，重

17、點(diǎn)掌握）因?yàn)榧偃鐣?jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推舉方支付傭金，或因向第三方推舉客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而阻礙執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，假如會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，專門容易導(dǎo)致形式上不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會公眾中的形象。第四章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（補(bǔ)充）1注冊會計(jì)師對會計(jì)報表重大錯報的責(zé)任（背）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第五條：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會計(jì)報表整體不存在重大錯報。下列因素可能阻礙發(fā)覺重大錯報的能力，注冊會計(jì)師不能絕對保證會計(jì)報表整體不

18、存在重大錯報：CPA什么緣故不能絕對保證會計(jì)報表整體不存在重大錯報？（1）抽樣方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部操縱的固有局限性；（3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是講服性而非結(jié)論性的；（4）獵取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時涉及大量推斷；（5）某些專門性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能阻礙審計(jì)證據(jù)的講服力。2會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（背）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第六條：注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求對會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見，被審計(jì)單位治理當(dāng)局的責(zé)任是按照國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制和列報會計(jì)報表。注冊會計(jì)師對會計(jì)報表的審計(jì)不能替代、減輕或免除治理當(dāng)局的責(zé)任。二、注冊會計(jì)師對會計(jì)報表錯報的審計(jì)責(zé)任（

19、教材P72第4段，重點(diǎn)掌握）（簡答題）1、有責(zé)任查出重大的錯誤與舞弊（背）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號錯誤與舞弊第六條：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)覺可能導(dǎo)致會計(jì)報表嚴(yán)峻失實(shí)的錯誤與舞弊?！毖酝庵?，若注冊會計(jì)師對重大錯誤與舞弊未能查出要負(fù)審計(jì)責(zé)任。2、不能保證查出所有的錯誤與舞弊（背）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號錯誤與舞弊第七條：“由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的固有限制，注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)覺所有的錯誤與舞弊?！毖酝庵猓詴?jì)師只能合理確信會計(jì)報表不存在重大錯誤與舞弊。3、發(fā)覺錯誤與舞弊可能存在

20、的跡象時注冊會計(jì)師的處理依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號錯誤與舞弊第十三條、第十五條、第二十條、第二十一條分不作了如下詳細(xì)規(guī)范：（背）（單選+推斷+簡答）（1）注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)覺錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。（2）注冊會計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯誤或舞弊是否存在。假如錯誤或舞弊確實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對會計(jì)報表的阻礙，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)覺的重大錯誤與舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（4）假如無法確定已發(fā)覺的錯誤與舞弊對會計(jì)報表

21、的阻礙程度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。4、關(guān)于涉嫌錯誤或舞弊的人員的處理依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號錯誤與舞弊的第十七條、第十九條分不作了如下規(guī)范：（1）關(guān)于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作為陳述的可靠性。（2）關(guān)于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層治理人員報告。當(dāng)懷疑最高層治理人員涉及舞弊時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。三、注冊會計(jì)師對會計(jì)報表中存在的違反法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任（教材P72第5段，重點(diǎn)掌握）1、應(yīng)充分關(guān)注對會計(jì)報表產(chǎn)生重大阻礙的違反法規(guī)行為。（補(bǔ)充）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號違

22、反法規(guī)行為第五條：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)打算，評價和報告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大阻礙的違反法規(guī)行為。”注冊會計(jì)師對違反法規(guī)行為的責(zé)任是關(guān)注，即假如發(fā)覺對會計(jì)報表有重大阻礙的就要審計(jì)，假如對會計(jì)報表沒有重大阻礙，能夠不審計(jì)。2、不能保證發(fā)覺所有的違反法規(guī)行為。依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號違反法規(guī)行為第六條：“由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的固有限制，注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)覺所有的違反法規(guī)行為?！毖酝庵?，注冊會計(jì)師只有責(zé)任發(fā)覺對會計(jì)報表有重大阻礙的違反法規(guī)行為。（補(bǔ)充）3、注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在阻礙會計(jì)報表的違反法規(guī)行為

23、時的處理依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號違反法規(guī)行為第十七條：“注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在阻礙會計(jì)報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。如被審計(jì)單位治理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實(shí)遵守了法規(guī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的法規(guī)咨詢，以確定：被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為；可能導(dǎo)致的法律后果；應(yīng)進(jìn)一步采取的行動?！焙喍灾?，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位違反法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)同治理當(dāng)局討論，向律師請教，必要時擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相。四、一般過失與重大過失（教材P74第5段，重點(diǎn)掌握）1、什么是一般過失和重大過失？（背）一般過失是指注冊會計(jì)師沒有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。重大過失

24、是指注冊會計(jì)師全然沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則或有沒有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的差不多要求執(zhí)行審計(jì)。2、區(qū)分一般過失和重大過失的兩個重要因素（背）（1）重要性是區(qū)分一般過失和重大過失的重要因素。（結(jié)合第七章第二節(jié)和第十五章第一節(jié)）假如會計(jì)報表中存在重大錯報事項(xiàng)，注冊會計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)覺，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項(xiàng)查出來就專門可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。假如會計(jì)報表有多處錯報事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對會計(jì)報表的阻礙卻較大，也確實(shí)是講會計(jì)報表作為一個整體可能嚴(yán)峻失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計(jì)師具有一般過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)覺每處較小錯報事項(xiàng)的概率也較小

25、。（2）注冊會計(jì)師是否依據(jù)對內(nèi)部操縱的研究與評價結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試假如內(nèi)部操縱不太健全，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時刻和范圍，如此，一般都能合理確信發(fā)覺由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部操縱本身特不健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部操縱失效，由于注冊會計(jì)師查出這種錯報事項(xiàng)的可能性相對較小，因而一般會認(rèn)為注冊會計(jì)師沒有過失或只具有一般過失。第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍一、會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)（補(bǔ)充）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第三條：會計(jì)報表審計(jì)的目標(biāo)是通過審計(jì)使注冊會計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會計(jì)報表發(fā)表意見，以講明

26、會計(jì)報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（背）二、我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)（教材P85第2段，重點(diǎn)掌握）（背）我國獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。一方面是因?yàn)樽詴?jì)師審計(jì)的要緊業(yè)務(wù)是會計(jì)報表審計(jì)，發(fā)表意見的對象是會計(jì)報表；另一方面，會計(jì)報表的使用者希望注冊會計(jì)師為會計(jì)報表的“合法性和公允性”做出鑒證，以關(guān)心他們做出有關(guān)推斷或決策。三、認(rèn)定的分類（教材P86倒數(shù)第5、4、3、段，重點(diǎn)掌握）依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號審計(jì)證據(jù)第二、十三、十四、十五、十六條規(guī)定：1認(rèn)定，是指被審計(jì)單

27、位治理當(dāng)局對會計(jì)報表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報與披露作出的明確或隱含的聲明。（背）2注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報與披露，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。（背）3注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（背）（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。4注冊會計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（背）（1）存

28、在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有或操縱資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會計(jì)報表中，之后的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。5注冊會計(jì)師對列報與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（背）（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在會計(jì)報表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清晰；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（四）

29、教材P90，表5-2中五大認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)特征第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、依照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號審計(jì)證據(jù)（補(bǔ)充）1審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會計(jì)記錄中的信息和其他信息。（背）2審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)覺其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。3審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性緊密相關(guān)（背）注冊會計(jì)師所需獵取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風(fēng)險的阻礙，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的阻礙；錯報風(fēng)險越大，需要的審

30、計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，但僅僅獵取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。4在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；比如：監(jiān)盤存貨只為存貨的存在認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，不能證明存貨資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定（2）針對同一項(xiàng)認(rèn)定能夠獵取不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）與某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。5審計(jì)證據(jù)的可靠性受到其來源和性質(zhì)的阻礙，并取決于獵取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：（1）從外部獨(dú)立的來源獵取的審計(jì)

31、證據(jù)比從其他來源獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部操縱有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部操縱薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獵取的審計(jì)證據(jù)比間接獵取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（不管是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獵取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠。6審計(jì)證據(jù)的評價假如針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獵取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的講服力。假如從不同來源獵取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序予以解決。7成本與

32、效益原則（背）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獵取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。8注冊會計(jì)師能夠采納下列審計(jì)程序獵取審計(jì)證據(jù)：（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀看；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。（1）檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行檢查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。（2）檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查檢查有形資產(chǎn)可為

33、其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（3）觀看是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序觀看提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀看發(fā)生的時點(diǎn)，同時可能阻礙對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。（4）詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獵取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計(jì)師能夠依照詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。詢問通常不足以發(fā)覺認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部操縱運(yùn)行的

34、有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）函證是指注冊會計(jì)師為了印證阻礙會計(jì)報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獵取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。（6）重新計(jì)確實(shí)是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。（7）重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對被審計(jì)單位內(nèi)部操縱組成部分的程序或操縱重新獨(dú)立執(zhí)行。（教材P106圖61）（8）分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一

35、致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)峻偏離的波動和關(guān)系。二、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)1、哪些因素阻礙注冊會計(jì)師所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量？（教材P99，重點(diǎn)掌握）2、注冊會計(jì)師通過操縱測試獵取審計(jì)證據(jù)時，其相關(guān)性包括哪些方面？（教材P101，重點(diǎn)掌握）3、注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試獵取審計(jì)證據(jù)時，應(yīng)考慮哪些相關(guān)事項(xiàng)呢？（教材P101，重點(diǎn)掌握）4、審計(jì)證據(jù)可靠性的比較原則注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：（1）從外部獨(dú)立的來源獵取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部操縱有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部操縱薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獵取的審計(jì)證據(jù)比間接獵取或推論得出

36、的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（不管是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獵取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獵取的審計(jì)證據(jù)更可靠。5、注冊會計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，能夠考慮成本效益原則（教材P102，重點(diǎn)掌握）同時：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獵取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。6、教材P106圖61（教材P106，重點(diǎn)掌握）三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（教材P113，重點(diǎn)掌握）1何為審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度？（背）審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度，確實(shí)是會計(jì)師事務(wù)所制定的

37、以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計(jì)師）和主任會計(jì)師為復(fù)核人，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。2、如何樣進(jìn)行三級復(fù)核？（背）（1）項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。他對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)覺問題，及時指出，并督促注冊會計(jì)師及時個性完善。（2）部門經(jīng)理（或簽字注冊會計(jì)師）是三級復(fù)核制定中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。（3）主任會計(jì)師（或合伙人）復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)過程中的

38、重大會計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。3、審計(jì)工作底稿復(fù)核的差不多要求？（背）審計(jì)工作底稿的復(fù)核是會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱的一項(xiàng)重要程序，一般講來，復(fù)核時應(yīng)做好下面幾項(xiàng)工作：（1）做好復(fù)核記錄；（2）復(fù)核人簽名和簽署日期；（3）書面表示復(fù)核意見；（4）督促編制人及時修改，完善審計(jì)工作底稿。4、審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)有哪些？會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立多層次的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，而不同層次的復(fù)核人可能有不同的復(fù)核重點(diǎn)，但就復(fù)核工作的差不多要點(diǎn)來看，不外乎以下幾點(diǎn)：（1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；（2）所獵取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）審計(jì)推斷是否有理有據(jù)；

39、（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。第七章審計(jì)打算、重要性及審計(jì)風(fēng)險一、審計(jì)風(fēng)險的差不多概念和差不多觀點(diǎn)（補(bǔ)充）1審計(jì)風(fēng)險，是指會計(jì)報表存在重大錯報而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（背）2重大錯報風(fēng)險，是指會計(jì)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。（背）3檢查風(fēng)險，是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師沒有發(fā)覺的可能性。（背）4關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險：被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注可能阻礙會計(jì)報表的經(jīng)營風(fēng)險。5合理保證會計(jì)報表整體不存在重大錯報意味著審計(jì)風(fēng)險始終存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過打算和實(shí)施審計(jì)工作，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

40、，將審計(jì)風(fēng)險降至可同意的低水平。6注冊會計(jì)師對重大錯報的審計(jì)責(zé)任（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計(jì)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)覺對會計(jì)報表整體不產(chǎn)生重大阻礙的錯報；（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識不但未更正的錯報單獨(dú)或累計(jì)是否對會計(jì)報表整體產(chǎn)生重大阻礙；（3）重要性與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可同意的重要性水平。二、審計(jì)風(fēng)險模型分析（補(bǔ)充）1風(fēng)險模型老的風(fēng)險模型：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險操縱風(fēng)險檢查風(fēng)險新的風(fēng)險模型：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯報風(fēng)險，并依照評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以操縱檢查風(fēng)險。（背）2兩個層次

41、重大錯報風(fēng)險（1）會計(jì)報表層次在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定會計(jì)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從會計(jì)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。會計(jì)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與操縱環(huán)境有關(guān)，并與會計(jì)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能阻礙多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認(rèn)定。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估會計(jì)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并依照評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有專門技能的審計(jì)人員以及提供更多的督導(dǎo)等。（2）認(rèn)定層次注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并依照既定的審計(jì)風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可同意的檢查風(fēng)險水平。在既定

42、的審計(jì)風(fēng)險水平下，可同意的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可同意的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可同意的檢查風(fēng)險越高。3檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時刻和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可同意的水平。（背）三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（補(bǔ)充）1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法（1）詢問被審計(jì)單位治理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀看和檢查。其中：詢問：注冊會計(jì)師除了詢問治理當(dāng)局和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問生產(chǎn)人員、銷售人員、內(nèi)部審計(jì)人員等其他人員，并考慮詢

43、問不同層級的雇員，以獵取對識不重大錯報風(fēng)險有用的信息。分析程序：注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識不異常的交易或事項(xiàng)，以及對會計(jì)報表和審計(jì)產(chǎn)生阻礙的金額、比例和趨勢。觀看和檢查：在實(shí)施分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實(shí)際情況相比較；如發(fā)覺異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列觀看和檢查程序，獵取被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，并印證對治理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的結(jié)果：（1）觀看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部操縱手冊；（3）閱讀由治理當(dāng)局和治理當(dāng)局編制的報告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5

44、）追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（背）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）內(nèi)部操縱。三、了解內(nèi)部操縱（補(bǔ)充）1、差不多觀點(diǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部操縱以識不潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時刻和范圍。2、內(nèi)部操縱概念（背）是被審計(jì)單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效

45、果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、治理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。3內(nèi)部操縱要素（背）（1）操縱環(huán)境；（2）被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程；（3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程）和溝通；（4）操縱活動；（5）對操縱的監(jiān)督。4、了解內(nèi)部操縱程序注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獵取有關(guān)操縱設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問被審計(jì)單位的人員；（2）觀看特定操縱的運(yùn)用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。其中，詢問本身并不足以評價操縱的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用。另外，除非存在某些能

46、夠使操縱得到一貫運(yùn)行的自動化操縱，注冊會計(jì)師對操縱的了解并不能夠代替對操縱運(yùn)行有效性的測試。四、內(nèi)部操縱的局限性（背）（補(bǔ)充）內(nèi)部操縱存在下列固有局限性，不管如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：1、在決策時人為推斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部操縱失效；2、可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或治理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部操縱之上而被規(guī)避。3、小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部操縱可能性專門大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部操縱。五、了解和評價操縱環(huán)境（固有風(fēng)險）（重點(diǎn)掌握）（補(bǔ)充）1注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解操縱環(huán)境操縱環(huán)境包括治理職能

47、和治理職能，以及治理當(dāng)局和治理當(dāng)局對內(nèi)部操縱及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。2在評價操縱環(huán)境的設(shè)計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成操縱環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對勝任能力的重視；（3）治理當(dāng)局的參與程度；（4）治理當(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策與做法。操縱環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛阻礙，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮操縱環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部操縱的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，同時未被操縱環(huán)境中存在的缺陷所削弱。3操縱環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)覺并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露的相

48、關(guān)認(rèn)定的重大錯報，注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將操縱環(huán)境連同其他內(nèi)部操縱要素產(chǎn)生的阻礙一并考慮。4在小企業(yè)，注冊會計(jì)師可能無法獵取以文件形式存在的有關(guān)操縱環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解治理當(dāng)局對內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識和措施。六、評估重大錯報風(fēng)險（補(bǔ)充）1識不和評估會計(jì)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識不和評估會計(jì)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。2在識不和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個過程中識不風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；（2）將識不的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3考

49、慮識不的風(fēng)險是否重大，足以導(dǎo)致會計(jì)報表發(fā)生重大錯報；（4）考慮識不的風(fēng)險導(dǎo)致會計(jì)報表發(fā)生重大錯報的可能性。3會計(jì)報表層次的重大錯報風(fēng)險專門可能源于薄弱的操縱環(huán)境薄弱的操縱環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對會計(jì)報表產(chǎn)生廣泛阻礙，難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。4在評估錯報風(fēng)險時，假如識不出旨在防止、或發(fā)覺并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報的操縱，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照被審計(jì)單位的具體情況將這些操縱與特定認(rèn)定相聯(lián)系。操縱與認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，操縱對防止、或發(fā)覺并糾正認(rèn)定錯報的效果越小。在確定這些操縱是否能夠防止、或發(fā)覺并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將操縱活動

50、和其他內(nèi)部操縱要素綜合考慮。5內(nèi)部操縱的了解對審計(jì)意見的阻礙假如通過對內(nèi)部操縱的了解發(fā)覺下列情況，并對會計(jì)報表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務(wù)約定：（1）治理當(dāng)局缺乏誠信，導(dǎo)致會計(jì)報表的錯報風(fēng)險特不重大；（2）被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。七、對風(fēng)險評估的修正（補(bǔ)充）注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獵取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過程中對審計(jì)證據(jù)的不斷獵取而相應(yīng)變化；假如通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獵取的審計(jì)證據(jù)與初始評估所獵取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，

51、并相應(yīng)修改原打算實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。八、審計(jì)打算（重點(diǎn)掌握）1審計(jì)打算的含義及其重要性（教材P115）（1）審計(jì)打算是指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作打算。（2）審計(jì)打算僅是對審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，對審計(jì)打算的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個審計(jì)過程，注冊會計(jì)師在整個審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)打算執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（教材P115倒數(shù)第6行）（3）注冊會計(jì)師對任何一個審計(jì)項(xiàng)目、任何一家會計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)打算差不多上至關(guān)重要的，只只是審計(jì)打算在不同情況下的繁簡、粗細(xì)程序有所不同罷了。（教材P116第3段）2時刻預(yù)算的理解

52、（教材P117）（1）時刻預(yù)確實(shí)是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的每一步驟需要的人員和工作時刻所做的打算。（2）時刻預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、推斷注冊會計(jì)師工作效率的依據(jù)。（3）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，時刻預(yù)算并不是一成不變的，當(dāng)出現(xiàn)新問題或?qū)徲?jì)環(huán)境發(fā)生變化時，修改時刻和收費(fèi)預(yù)算。（4）注冊會計(jì)師不得隨意縮短或省略審計(jì)程序來適應(yīng)時刻預(yù)算。3、打算審計(jì)工作的八大步驟（教材P117）第一步：了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的差不多情況：即：注冊會計(jì)師用7種方法去了解6種被審計(jì)單位的差不多情況。第二步：執(zhí)行分析性復(fù)核程序（1）在會計(jì)報表審計(jì)過程中，分析性復(fù)核的三種用途（背）（教材P1

53、21倒數(shù)第5行）在審計(jì)打算時期，關(guān)心注冊會計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時刻及范圍；在審計(jì)實(shí)施時期，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的專門認(rèn)定的證據(jù)；在審計(jì)報告時期，用于對被審會計(jì)報表的整體合理性做最后的復(fù)核。（2）在審計(jì)打算時期，運(yùn)用分析性復(fù)核程序的6個步驟（一般了解）（教材P122125）確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較；可能期望值；執(zhí)行計(jì)算及比較；分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異；調(diào)查重大的非預(yù)期差異；確定對審計(jì)打算的阻礙；（3）注冊會計(jì)師對分析性復(fù)核結(jié)果的依靠程度取決于以下因素（重點(diǎn)掌握）（教材P122125）分析項(xiàng)目的重要性。假如分析的項(xiàng)目越重要，注冊會計(jì)師就越不能只依靠分析性復(fù)核

54、來形成結(jié)論。分析性復(fù)核結(jié)果與針對相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。關(guān)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多依靠分析程序。固有風(fēng)險及操縱風(fēng)險的可能水平。如這兩種風(fēng)險高，注冊會計(jì)師則不應(yīng)過多依靠分析性復(fù)核，而應(yīng)更多依靠詳細(xì)測試，以操縱審計(jì)風(fēng)險總水平。第三步：審計(jì)重要性（教材P125133，重點(diǎn)掌握）第四步：審計(jì)風(fēng)險（教材P133137，重點(diǎn)掌握）第五步：初步審計(jì)策略（教材P137140）第六步：了解被審計(jì)單位內(nèi)部操縱（教材P147150）第七步：進(jìn)行操縱測試及評估操縱風(fēng)險（教材P152160）第八步：確定檢查風(fēng)險及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試（教材第七章P136）九、審計(jì)重要性（

55、第二步）1、對重要性概念的理解（教材P126）2、注冊會計(jì)師運(yùn)用重要性原則的情形（教材P127）3、重要性、審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系問題（教材P128和P129）4、注冊會計(jì)師在審計(jì)打算時期應(yīng)確定重要性水平（教材P128倒數(shù)第2段）5、編制審計(jì)打算時對重要性的評估。（1）編制審計(jì)打算時注冊會計(jì)師對重要性進(jìn)行評估的目的（教材P129第2段）編制審計(jì)打算時注冊會計(jì)師對重要性進(jìn)行評估的目的是為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（2）對重要性進(jìn)行初步推斷應(yīng)考慮的因素（教材P129第3段）（3）注冊會計(jì)師將會計(jì)報表層重要性水平分配到賬戶層，需要考慮的因素（教材P131第2段）6、評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的

56、考慮（1）注冊會計(jì)師評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能與編制審計(jì)打算時重要性水平不相同，什么緣故？（教材P132第3段）（2）假如評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)打算時所確定的重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何辦？（教材P132第4段）（3）注冊會計(jì)師在評價審計(jì)結(jié)果應(yīng)匯總哪些錯報？（教材P132倒數(shù)第2段）（4）假如匯總的錯報超過重要性水平常注冊會計(jì)師應(yīng)如何考慮其應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序？（教材P132倒數(shù)第1段）（5）假如匯總的錯報接近重要性水平常，注冊會計(jì)師應(yīng)如何考慮其應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序？（教材P133第2段）十、審計(jì)風(fēng)險1、審計(jì)風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險的概念（教材P133倒數(shù)第2

57、段）2、審計(jì)風(fēng)險模型分析（新、老模型的原理相同）計(jì)算不同情況下的檢查風(fēng)險，并指出確定的檢查風(fēng)險水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系，注冊會計(jì)師所確定的檢查風(fēng)險與需要執(zhí)行的各實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時刻和范圍關(guān)系例如：某注冊會計(jì)師在評估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險時，分不設(shè)計(jì)了以下四種情況，以關(guān)心決定可同意的檢查風(fēng)險水平：風(fēng)險類不情況一情況二情況三情況四可同意的審計(jì)風(fēng)險44220%固有風(fēng)險10080%10080%操縱風(fēng)險100%50%10050%請回答：（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分不是多少？（2）哪種情況需要注冊會計(jì)師獵取最多的審計(jì)證據(jù)？什么緣故？3、注冊會計(jì)師評估會計(jì)報表層有關(guān)固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素（相當(dāng)于新準(zhǔn)則中

58、對操縱環(huán)境的評估）（教材P134）4、操縱風(fēng)險的三評（教材P136）（相當(dāng)于前面講到的對風(fēng)險評估的修正）注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獵取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過程中對審計(jì)證據(jù)的不斷獵取而相應(yīng)變化；假如通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獵取的審計(jì)證據(jù)與初始評估所獵取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原打算實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。5、實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時刻和范圍由注冊會計(jì)師確定的檢查風(fēng)險的可同意水平的高低決定（教材P137表75，重點(diǎn)掌握）十一、初步審計(jì)策略（教材P138圖7-1，了解即可）第八章內(nèi)部操縱及其測試與評價一、內(nèi)部操縱差不多概念及差不多觀點(diǎn)（補(bǔ)充）

59、1了解內(nèi)部操縱的目的（背）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部操縱以識不潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時刻和范圍。2內(nèi)部操縱概念內(nèi)部操縱是被審計(jì)單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、治理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。（背）3內(nèi)部操縱五要素（背）（1）操縱環(huán)境；（2）被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程；（3）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程）和溝通；（4）操縱活動；（5）對操縱的監(jiān)督。4內(nèi)部操縱要素分類的全然所在（背）內(nèi)部操縱要素的分類提供了了解內(nèi)部操縱的框架，但不管對內(nèi)部操縱要素如何進(jìn)行分類

60、，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)操縱是否能夠，以及如何防止、或發(fā)覺并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露存在的重大錯報。二、了解內(nèi)部操縱（補(bǔ)充）1、了解內(nèi)部操縱的目的（重點(diǎn)掌握）（1）注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部操縱時，應(yīng)當(dāng)評價操縱的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行評價操縱的設(shè)計(jì)是指考慮某項(xiàng)操縱單獨(dú)或連同其他操縱是否能夠有效防止、或發(fā)覺并糾正重大錯報；操縱得到執(zhí)行是指某項(xiàng)操縱存在且被審計(jì)單位正在使用。（2）設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)牟倏v可能表明內(nèi)部操縱存在重大缺陷，注冊會計(jì)師在確定是否考慮操縱得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮操縱的設(shè)計(jì)。2、了解內(nèi)部操縱的方法（重點(diǎn)掌握）注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以獵取有關(guān)操縱設(shè)計(jì)和執(zhí)