會計學(xué)原理（第二版）第01章緒論

1、會計學(xué)原理（第2版）Principles of Accounting第一章 緒論會計學(xué)原理（第2版） 3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會計核算基礎(chǔ)的含義及運(yùn)用理解會計的基本職能及拓展職能熟悉會計的總體目標(biāo)及具體目標(biāo) 掌握會計質(zhì)量特征的含義及其特點通過本章的學(xué)習(xí)，希望您能夠：會計學(xué)原理（第2版） 4節(jié)目錄1.1 會計的產(chǎn)生和發(fā)展11.3 會計假設(shè)31.2 會計的職能與目標(biāo) 2會計學(xué)原理（第2版） 1.4 會計核算基礎(chǔ)41.5 會計信息質(zhì)量要求551.1 會計的產(chǎn)生和發(fā)展 會計起源于人類的早期生產(chǎn)實踐，是人類社會發(fā)展到一定階段時，出于對生產(chǎn)剩余物及其經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生，伴隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展而不斷完善。物質(zhì)

2、資料的生產(chǎn)是人類社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是會計產(chǎn)生的根本前提。 人類進(jìn)行生產(chǎn)活動，總是力求以盡可能少的勞動消耗（投入）獲得盡可能多的勞動成果（產(chǎn)出）。為了有效管理生產(chǎn)，需要對勞動成果和勞動耗費進(jìn)行記錄、計量，并將取得的勞動成果與勞動耗費進(jìn)行比較、分析，以便獲得反映生產(chǎn)過程及其結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息，據(jù)以總結(jié)過去、把控現(xiàn)在和規(guī)劃未來。由此，人類的會計思想和會計行為便應(yīng)運(yùn)而生。一、會計的產(chǎn)生會計學(xué)原理（第2版） 61.1 會計的產(chǎn)生和發(fā)展古代會計 ：結(jié)繩記事、刻木記事近代會計 ：單式記賬復(fù)式記賬現(xiàn)代會計 ：兩權(quán)分離出現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則，核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低

3、資金成本，提高資源配置效率大數(shù)據(jù)會計 ：“大智移云”對會計的影響二、會計的發(fā)展會計學(xué)原理（第2版） 71.2 會計的職能與目標(biāo) 會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動公司制企業(yè)中，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督一、會計的含義會計學(xué)原理（第2版） 81.2 會計的職能與目標(biāo) 管理活動論：這一觀點認(rèn)為，會計屬于管理范疇，本質(zhì)是人的一種管理活動，它是通過收集、處理和利用會計信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、

4、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，以期提高經(jīng)濟(jì)效益，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分信息系統(tǒng)論：這一觀點認(rèn)為，會計首先是一個系統(tǒng)，會計的功能是將輸入的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息，這種信息是以貨幣為表現(xiàn)的財務(wù)信息。它通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)綜合論：提出將“二論”合二為一的新觀點，即“會計既是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動”二、會計的本質(zhì)會計學(xué)原理（第2版） 91.2 會計的職能與目標(biāo) 三、會計的職能會計學(xué)原理（第2版） 101.2 會計的職能與目標(biāo)總體目標(biāo)：會計管理活動是一種價值管理，是對價值運(yùn)動的管理。作為經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分的會計工作，提高經(jīng)濟(jì)效益成為會計的最終目標(biāo)。具體目標(biāo)： 1.向會計信息使用者提供決策有用的信息

5、。 2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。四、會計的目標(biāo)會計學(xué)原理（第2版） 111.3 會計假設(shè)在復(fù)雜的外部環(huán)境變化中，為了保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢提出一系列假設(shè)會計假設(shè)是會計核算的基本前提，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的基礎(chǔ)，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理設(shè)定會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計假設(shè)的含義會計學(xué)原理（第2版） 121.3 會計假設(shè)會計資料的取得不能是漫無邊際的，它必須圍繞一定的“主體”進(jìn)行會計主體是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍和界限，具體指運(yùn)用會計方法體系進(jìn)行會計反映和控制活動，具有獨立的經(jīng)

6、濟(jì)活動的資金，實行獨立的財務(wù)會計報告的單位，也稱作會計實體。作為會計主體，應(yīng)該是一個獨立的整體。其獨立性表現(xiàn)在一個主體不僅要和其他主體相對立，還必須把企業(yè)的財務(wù)活動與企業(yè)的所有者及其職工個人的財務(wù)活動劃分開來。一、會計主體會計學(xué)原理（第2版） 131.3 會計假設(shè)會計主體和法人主體的關(guān)系有三種情況：1.會計主體同時又是法人主體。例如有限責(zé)任公司、股份有限公司等；2.會計主體但不是法人主體。例如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、分公司等；3.法人主體但不一定是會計主體。會計學(xué)原理（第2版） 141.3 會計假設(shè)會計主體必須具備三個條件：1.具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)來源；2.進(jìn)行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；3.

7、實現(xiàn)獨立核算并提供反映本主體經(jīng)營活動情況的會計報表。會計學(xué)原理（第2版） 151.3 會計假設(shè)持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。一個會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程是不斷的再生產(chǎn)過程，所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是在變化，也會面臨發(fā)生破產(chǎn)清算的可能。是否會破產(chǎn)清算以及何時破產(chǎn)清算是未知的，除非有充分的反證明，都將認(rèn)為它能持續(xù)地經(jīng)營下去。為了建立會計反映和監(jiān)督的正常秩序和方法，會計建立了“持續(xù)經(jīng)營”的概念。二、持續(xù)經(jīng)營會計學(xué)原理（第2版） 161.3 會計假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提

8、，而不是考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法，進(jìn)行會計核算。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)清算的可能性。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，若有證據(jù)說明某個會計主體早已因不能履行其所承擔(dān)的義務(wù)而難以為繼，這就意味著持續(xù)經(jīng)營這一前提已不復(fù)存在，從而建立在這一基礎(chǔ)之上的各種公認(rèn)的會計處理方法將不再適用，這時就應(yīng)按資產(chǎn)評估結(jié)果或清算價格反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況。即如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，而是已經(jīng)或即將停止?fàn)I業(yè)，進(jìn)行清算，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，以清算基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

9、否則，將不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會誤導(dǎo)會計信息使用者的做出錯誤的決策。會計學(xué)原理（第2版） 171.3 會計假設(shè)會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。從再生產(chǎn)的角度看，企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)正常的經(jīng)濟(jì)活動在時間上是持續(xù)不斷的，在空間上是同時并存的。一個會計主體的經(jīng)營成果，從理論上講只有到經(jīng)營活動全部停止或企業(yè)單位破產(chǎn)清算時才能最終計算確定并提供財務(wù)報告，在現(xiàn)實中這個命題無法成立。為了及時向各方面提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，對于那些引起企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的經(jīng)濟(jì)活動，就必須設(shè)法定期地予以確認(rèn)

10、、計量、記錄和報告。這種將企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為等間距的較短期間，就稱為會計期間。三、會計分期會計學(xué)原理（第2版） 181.3 會計假設(shè)會計分期假設(shè)是對會計工作時間范圍的具體劃分。世界各國所采用的會計年度一般與我國的相同，我國是以公歷年度作為會計年度，即每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。會計期間分年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起訖日期均采用公歷日期，年度和中期均按公歷起訖日期確定，半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計分期假設(shè)有著重要的意義，它對于企業(yè)會計選擇會計處理方法和核算程序具有極為重要的影響。有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才使不同類型

11、的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則，才有了對于某些跨會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要會計人員依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行合理判斷和估計的要求,才能將企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤按期加以確認(rèn)、計量和報告，才能及時地向有關(guān)方面提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，滿足各有關(guān)信息使用者的需要。會計學(xué)原理（第2版） 191.3 會計假設(shè)貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。我國會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。在有多種貨幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于存在多種

12、貨幣，這時就需要確定某一種貨幣為記賬本位幣，并將其他貨幣折合為記賬本位幣進(jìn)行會計記錄和報告。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。四、貨幣計量會計學(xué)原理（第2版） 201.3 會計假設(shè)貨幣計量假設(shè)明確了會計核算的計量尺度和計量條件，這里包含：其一，以貨幣計量單位對會計主體（企業(yè)）的經(jīng)營活動及其成果進(jìn)行綜合反映，是會計的基本特征之一；其二，當(dāng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在用兩種以上貨幣單位計量時，為便于會計報表的閱讀、匯總，就需要確定以某一種貨幣作為記賬本位幣。但是，統(tǒng)一采用貨幣計

13、量也存在缺陷，例如，某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、客戶資源等，往往無法用貨幣來計量，但這些信息對于使用者的決策也很重要。為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財務(wù)信息。會計學(xué)原理（第2版） 211.4 會計核算基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制，也稱實收實付制或現(xiàn)金制，它是以款項的實際收到、付出作為本期收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。不考慮其相應(yīng)的權(quán)利、責(zé)任應(yīng)否歸屬于本期。在收付實現(xiàn)制下，凡屬本期收、支款項的收入和費用（無論其權(quán)利、責(zé)任應(yīng)否歸屬于本期）均作為本期的收入和費用處理；反之，凡屬本期未曾收、支款項的收入和費用，即使其權(quán)利、責(zé)任應(yīng)該歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用

14、處理。由于款項的收付實際上是以貨幣資金的收付實現(xiàn)為依據(jù)的，故稱為實收實付制。一、收付實現(xiàn)制會計學(xué)原理（第2版） 221.4 會計核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生，即以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論其款項是否實際收付，均作為當(dāng)期的收入和費用處理；反之，凡不屬當(dāng)期的收入和費用，即使其款項已在當(dāng)期實際收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用處理。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計學(xué)原理（第2版） 231.5 會計信息質(zhì)量要求中國對會計信息質(zhì)量要求的研究會計學(xué)原理（第2版） 241.5 會計信息質(zhì)量要求 可靠

15、性，也稱真實性、客觀性，是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允菍嫼怂愎ぷ鞯幕疽?。 會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務(wù)報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：真實性。以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，不得以虛假的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告?？珊诵浴Ｐ畔⒖梢苑磸?fù)復(fù)核和驗證，獨立的會計人員、運(yùn)用同一方法、分別對同一事項進(jìn)行計量，能得出相同的結(jié)果。中立性。財務(wù)報

16、告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的，如果企業(yè)在報告中為了達(dá)到預(yù)先設(shè)定的結(jié)果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷，那么這樣的財務(wù)報告信息就是虛構(gòu)的、不可靠的，違背了我國會計法的規(guī)定。一、可靠性會計學(xué)原理（第2版） 251.5 會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性也稱有用性，是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。會計信息是否具有價值，關(guān)鍵看其與使用者的決策是否相關(guān)，是否有助于使用者做出決策或者提高使用者的決策水平。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計量、記錄和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模

17、式和信息需要。而相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，二者并不矛盾，也就是說，會計信息在可靠性的前提下盡可能做到相關(guān)，以滿足各種財務(wù)報告使用者的決策需要。二、相關(guān)性會計學(xué)原理（第2版） 261.5 會計信息質(zhì)量要求可理解性也稱清晰性，是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，為了便于不同使用者有效利用，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。三、可理解性會計學(xué)原理（第2版） 271.5 會計信息質(zhì)量要求可比性要求

18、企業(yè)提供的會計信息在不同企業(yè)和不同會計期間應(yīng)當(dāng)可比，同一企業(yè)不是請可比和不同企業(yè)同一時期可比。同一企業(yè)不同期間可比不同企業(yè)同一期間可比四、可比性會計學(xué)原理（第2版） 281.5 會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指會計核算依據(jù)的法律形式。在大多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的，企業(yè)為了簡單方便，通常以交易或事項的法律形式進(jìn)行會計信息確認(rèn)。然而，這種吻合并不是絕對的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形式和法律實質(zhì)出現(xiàn)不一致時，應(yīng)當(dāng)首先尊重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，保證會計信息和客觀

19、經(jīng)濟(jì)事實相符。五、實質(zhì)重于形式會計學(xué)原理（第2版） 291.5 會計信息質(zhì)量要求重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。在會計實務(wù)中，如果會計信息的錯報或漏報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此做出決策，那么該信息就具有重要性?；蛘咭豁椊灰谆蚴马椷_(dá)到一定數(shù)量或比例從而可能對信息使用者的決策產(chǎn)生較大影響，該交易或事項就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和重要程度，根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況，從其性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷，并采用不同的會計處理程序和方法。具體來說，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨核算、分項反映，力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報告中