增值稅收入與企業(yè)所得稅收入對比課件

1、增值稅與企業(yè)所得稅收入確認的對比2014年9月兩個問題收入的確認需要解決兩個問題：一是時點：何時確認收入二是計量：確認多少收入企業(yè)所得稅收入確認條件原則：權責發(fā)生制與實質重于形式（財稅（2008）875號）銷售商品收入的確認條件：（同時符合）1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)所得稅收入確認條件提供勞務收入的確認條件（完工百分比）：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地

2、確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 增值稅收入確認條件原則：沒有明確的確認原則，但個人傾向于收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行確認條件：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅暫行條例實施細則第十九條托收承付企業(yè)所得稅：辦妥托收手續(xù)時確認收入。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）（該規(guī)定與權責發(fā)生制原則相背離？）增值稅：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認收入。（增值稅暫行條例第六條）差異：增值稅強調發(fā)出貨物，而企業(yè)所得稅只注重是否辦妥托收手續(xù)。預收貨款方式企業(yè)所得稅：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（國稅函200

3、8875號）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）增值稅：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；企業(yè)所得稅：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（國稅函2008875號）增值稅：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外

4、費用，但是不包括收取的銷項稅額。（增值稅暫行條例第六條） 混合銷售行為：根據(jù)主業(yè)判斷是否征收增值稅 商品需要安裝和檢驗差異：關于銷售商品需要安裝和檢驗的，企業(yè)所得稅對收入的確認時間進行了明確規(guī)定，而增值稅只是著重明確金額的確認，對這種銷售方式收入確認時點沒有單獨明確規(guī)定，只能視企業(yè)實際采取的具體銷售方式進一步確認。 商品需要安裝和檢驗企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函2008875號）增值稅：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（增值稅暫行條例實

5、施細則第三十八條） 委托代銷方式例：A企業(yè)2010年2月20日委托B企業(yè)銷售甲商品1000件，協(xié)議價100元件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的5支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并于2010年6月25日向A支付了全部貨款，2010年7月10向A企業(yè)開具了代銷清單。那么增值稅上A企業(yè)應于6月25日收到全部貨款時確認收入，所得稅上應于7月10日收到代銷清單時確認收入。 委托代銷方式售后回購以舊換新商業(yè)折扣視同銷售業(yè)務特殊情形下的收入計量差異差異：如有證據(jù)表明不符合企業(yè)所得稅銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅采用了“實質重于形式”原則，不確認收入的實現(xiàn)。而增值稅上并不承認售后回購的融

6、資行為，何況企業(yè)在銷售時還需要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，本身已構成增值稅計稅收入的實現(xiàn)，加上增值稅是“以票管稅”，故這種銷售行為在增值稅上是否可以不確認為納稅義務發(fā)生還需要進一步探討。 售后回購企業(yè)所得稅：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（國稅函2008875號）增值稅：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 以舊換新差異：財稅199674號文件規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。而企業(yè)所得稅沒有此方面的規(guī)定。

7、 以舊換新企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（國稅函2008875號）增值稅：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（國稅發(fā)1993154號） 商業(yè)折扣差異：對商業(yè)折扣，增值稅上要求銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，才允許從銷售額中減除折扣額，否則不允許，而企業(yè)所得稅無此方面規(guī)定，也就是說，無論發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算企業(yè)所得稅。商業(yè)

8、折扣視同銷售業(yè)務企業(yè)所得稅：關鍵看資產(chǎn)所有權屬是否發(fā)生實質性改變。增值稅：一看貨物是自產(chǎn)（委托加工）還是外購，二看貨物是用于對內(nèi)（消費、職工福利、非應稅項目）還是對外（分配、投資、捐贈）。 自產(chǎn)（委托加工）一律視同銷售交增值稅，外購對內(nèi)進項轉出，對外視同銷售。會計：關鍵看資產(chǎn)相關經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)視同銷售業(yè)務項目 會計 增值稅 所得稅 6、將購買的貨物分配給股東或者投資者確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 7、將購買的貨物無償贈送他人不確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 8、將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經(jīng)營者確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 9、將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給投資者或者股東確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 10、將外購的貨物用于非應稅項目不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不視同銷售視同銷售業(yè)務項目 會計 增值稅 所得稅 11、將外購的貨物作為集體福利或者個人消費不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 視同銷售，征稅1