增值稅收入與企業(yè)所得稅收入對比課件

1、增值稅與企業(yè)所得稅收入確認的對比2014年9月兩個問題收入的確認需要解決兩個問題：一是時點：何時確認收入二是計量：確認多少收入企業(yè)所得稅收入確認條件原則：權(quán)責發(fā)生制與實質(zhì)重于形式（財稅（2008）875號）銷售商品收入的確認條件：（同時符合）1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)所得稅收入確認條件提供勞務(wù)收入的確認條件（完工百分比）：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地

2、確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 增值稅收入確認條件原則：沒有明確的確認原則，但個人傾向于收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制并行確認條件：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅暫行條例實施細則第十九條托收承付企業(yè)所得稅：辦妥托收手續(xù)時確認收入。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）（該規(guī)定與權(quán)責發(fā)生制原則相背離？）增值稅：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認收入。（增值稅暫行條例第六條）差異：增值稅強調(diào)發(fā)出貨物，而企業(yè)所得稅只注重是否辦妥托收手續(xù)。預(yù)收貨款方式企業(yè)所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（國稅函200

3、8875號）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；企業(yè)所得稅：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（國稅函2008875號）增值稅：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外

4、費用，但是不包括收取的銷項稅額。（增值稅暫行條例第六條） 混合銷售行為：根據(jù)主業(yè)判斷是否征收增值稅 商品需要安裝和檢驗差異：關(guān)于銷售商品需要安裝和檢驗的，企業(yè)所得稅對收入的確認時間進行了明確規(guī)定，而增值稅只是著重明確金額的確認，對這種銷售方式收入確認時點沒有單獨明確規(guī)定，只能視企業(yè)實際采取的具體銷售方式進一步確認。 商品需要安裝和檢驗企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函2008875號）增值稅：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（增值稅暫行條例實

5、施細則第三十八條） 委托代銷方式例：A企業(yè)2010年2月20日委托B企業(yè)銷售甲商品1000件，協(xié)議價100元件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的5支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并于2010年6月25日向A支付了全部貨款，2010年7月10向A企業(yè)開具了代銷清單。那么增值稅上A企業(yè)應(yīng)于6月25日收到全部貨款時確認收入，所得稅上應(yīng)于7月10日收到代銷清單時確認收入。 委托代銷方式售后回購以舊換新商業(yè)折扣視同銷售業(yè)務(wù)特殊情形下的收入計量差異差異：如有證據(jù)表明不符合企業(yè)所得稅銷售收入確認條件的，企業(yè)所得稅采用了“實質(zhì)重于形式”原則，不確認收入的實現(xiàn)。而增值稅上并不承認售后回購的融

6、資行為，何況企業(yè)在銷售時還需要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，本身已構(gòu)成增值稅計稅收入的實現(xiàn)，加上增值稅是“以票管稅”，故這種銷售行為在增值稅上是否可以不確認為納稅義務(wù)發(fā)生還需要進一步探討。 售后回購企業(yè)所得稅：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（國稅函2008875號）增值稅：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 以舊換新差異：財稅199674號文件規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。而企業(yè)所得稅沒有此方面的規(guī)定。

7、 以舊換新企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（國稅函2008875號）增值稅：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（國稅發(fā)1993154號） 商業(yè)折扣差異：對商業(yè)折扣，增值稅上要求銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，才允許從銷售額中減除折扣額，否則不允許，而企業(yè)所得稅無此方面規(guī)定，也就是說，無論發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算企業(yè)所得稅。商業(yè)

8、折扣視同銷售業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅：關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生實質(zhì)性改變。增值稅：一看貨物是自產(chǎn)（委托加工）還是外購，二看貨物是用于對內(nèi)（消費、職工福利、非應(yīng)稅項目）還是對外（分配、投資、捐贈）。 自產(chǎn)（委托加工）一律視同銷售交增值稅，外購對內(nèi)進項轉(zhuǎn)出，對外視同銷售。會計：關(guān)鍵看資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟利益是否能流入企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)項目 會計 增值稅 所得稅 6、將購買的貨物分配給股東或者投資者確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 7、將購買的貨物無償贈送他人不確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 8、將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經(jīng)營者確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 9、將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給投資者或者股東確認收入 視同銷售，銷項稅 視同銷售，征稅 10、將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目不確認收入 不視同銷售，進項稅轉(zhuǎn)出 不視同銷售視同銷售業(yè)務(wù)項目 會計 增值稅 所得稅 11、將外購的貨物作為集體福利或者個人消費不確認收入 不視同銷售，進項稅轉(zhuǎn)出 視同銷售，征稅1