怎樣處理補稅款的會計核算

1、怎樣處理補稅款的會計核算查補稅款的會計處理增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅轉出的數(shù)額，借記有關賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關賬戶；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。2.若余額在貸方，且“應交稅金-應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。3.

2、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應交稅金-應交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”賬戶。例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。1998年12月份增值稅納稅資料如下，當期銷項稅額23.6萬元，當期購進貨物進項稅額為24.7萬元?！皯欢惤饝辉鲋刀悺睅艚璺接囝~為11000元。1999年1月5日稅務機關對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下二筆業(yè)務。我國現(xiàn)行增值稅稅制采取憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的購進扣稅法。一般

3、納稅人應納增值稅為：應納稅款=當期銷項稅額當期進項稅額因此，增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額及多報進項稅額的行為，都會影響增值稅的繳納。這種行為是偷稅行為，其偷稅的數(shù)額如何確定呢？一、一般納稅人若采取不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，而造成不繳或少繳增值稅的。其偷稅數(shù)額應當按銷項稅額的不報、小報部分或者進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應當為兩項偷稅數(shù)額之和。二、一般納稅人若采取帳外經營，即購銷活動均不入帳，而造成不繳少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應按帳外經營部分的銷項稅額抵扣帳外經營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應納稅額。即：應納稅額=帳外經營部

4、分銷項稅額帳外經營部分中已銷貨物進項稅額已銷貨物進項稅額=帳外經營部分購貨的進項稅額帳外經營部分存貨的進項稅額三、查補稅款金額確定一般納稅人發(fā)生偷稅行為確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當調整期末留抵稅額。企業(yè)帳務調整方法，應按增值稅日常稽查辦法的規(guī)定執(zhí)行。舉例說明如下：112月3日，發(fā)出產品一批用于捐贈，成本價8萬元。無同類產品售價。企業(yè)做如下會計處理：借：營業(yè)外支出 80000貸：產成品 80000212月2

5、4日，為基建工程購入材料3.51萬元。企業(yè)做如下會計處理：借：在建工程 30000應交稅金應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款 35100針對上述問題，應做出如下處理：首先，對查出的問題進行帳務處理：1企業(yè)對外捐贈產品，應視同銷售，計算銷項稅額，無同類產品售價的按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產成品可以，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。銷項稅額=80000（1+10%）17%=14960調帳為：借：營業(yè)外支出 14960貸：應交稅金增值稅檢查調整 149602企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報進項稅額行為屬偷稅行為。調帳為：借：在建工程 5100貸：應交

6、稅金增值稅檢查調整 5100其次確定企業(yè)偷稅數(shù)額：偷稅數(shù)額為：1不報銷項稅額 149602多報進項稅額 5100合計偷稅：20060元然后確定應補交稅額為：當期應納稅額=236000-247000+20060=9060元會計處理為：借：應交稅金增值稅檢查調整 20060貸：應交稅金未交增值稅 9060貸：應交稅金應交增值稅 11000補交稅金入庫時：借：應交稅金未交增值稅 9060貸：銀行存款 9060從這個例子中我們不難看出，企業(yè)的偷稅數(shù)額不一定等于補稅數(shù)額。例2：某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1998年12月份增值稅納稅資料如下：當期銷項稅額50000元，當期進項稅額35000元，當期已納

7、增值稅15000元。稅務機關檢查時，發(fā)現(xiàn)如下二筆業(yè)務。112月2日，企業(yè)購入商品100件取得了增值稅專用發(fā)票，注明價款50000元，稅款8500元，未做任何會計處理。212月21日，企業(yè)又將其出售45件。取得現(xiàn)金35100元，也未任何會計處理。經稅務人員反復檢查核實，認定企業(yè)是在搞帳外經營。偷稅數(shù)額為： 已銷貨物進項稅額=帳外經營部分購貨的進項稅額一賬外經營部分存貨的進項稅額=8500-850055%=3825元。 應納稅額=帳外經營部分銷項稅額帳外經營部分中已銷貨物的進項稅額=51003825=1275元。偷稅數(shù)額為1275元，由于原始資料知之甚少，帳務調整略。因為，企業(yè)當期正常的增值稅已納

8、稅額核算已經結束，則此業(yè)務應納稅額1275元，即是偷稅數(shù)額，又是補稅數(shù)額。企業(yè)自查補繳稅款須知2004年部分企業(yè)自查補報今年及以前年度的漏報收入和增值稅，由此涉及補報所得稅和城建稅等稅款，對于能主動自查補報的企業(yè)，我分局將按照“自查從寬，被查從嚴”的原則從輕處理，否則，一經查出，從嚴處罰。對企業(yè)該如何補報這些稅款，我分局特作如下規(guī)定：1、查賬征收企業(yè)所得稅及個人所得稅的企業(yè)，納稅人自查出來屬于本年度的違章事項，須通過“本年利潤”科目核算；屬于以前年度的各項違章事項，須通過“以前年度損益調整”科目核算，并轉入本年度的“本年利潤”來申報補稅。（可在年度匯繳報表一并反映并補繳有關稅款）2、其他企業(yè)和

9、個體工商戶（即帶征所得稅企業(yè)和個體工商戶）可用綜合申報表分年度填寫，并注明自查補報。在年度所得稅申報、對以前年度進行納稅檢查或自查時，發(fā)現(xiàn)違反財務制度或稅收法規(guī)事項的帳務處理分以下兩種情況：不需調賬對企業(yè)自查出來的，只須在檢查年度申報繳納企業(yè)所得稅時，通過申報表中的“納稅調整”項目調整應納稅所得額；對稅務機關檢查出來的，則只須補稅。具體有以下4種情況： 一、超過規(guī)定標準扣除項目：1、工資支出，2、職工福利費，3、職工教育費，4、工會經費，5、利息支出，6、業(yè)務接待費，7、公益救濟性捐贈，8、行政管理費，9、總機構管理費，10、住房補貼，11、養(yǎng)老保險金，12、待業(yè)保險金，13、住房公積金二、不允許扣除項目： 1、違法經營罰款和被沒收財物損失，2、稅收滯納金、罰款、罰金，3、災