a138-149會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班講義

1、第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理（一）母公司在期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映1.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司母公司在期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。2.非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）母公司在期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表的反映1.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司母公司在期內(nèi)因同一控制下企

2、業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的主體自最終控制方開始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在。2.非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。日至期末（三）母公司在期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映1.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司母公司在期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的主體自最終控制方開始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在

3、。2.非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并現(xiàn)金流量表。二、本期減少子公司的合并處理日至期末的現(xiàn)金流量在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分或全部，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。（一）母公司在期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在期初數(shù)。期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的（二）母公司在期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表的反映母公司在合并利潤(rùn)表。期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入（三）母公司在期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司

4、在流量表。期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金第十三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充內(nèi)容一、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式合并資產(chǎn)負(fù)債表格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了四個(gè)項(xiàng)目：（一）在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）大于其在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。日（二）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增

5、加了“歸屬于母者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)的所有者權(quán)益中歸屬于母者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)和外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額。（三）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。歸屬于母者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益=所有者權(quán)益合計(jì)（四）在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為者權(quán)益的部分。如下表所示：表示的資產(chǎn)負(fù)債三、合并利潤(rùn)表基本格式合并利潤(rùn)表的格式與個(gè)別利潤(rùn)表相比，主要增加了五個(gè)項(xiàng)目：

6、（一）在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母者所享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，即不屬于母公司享有的份額。歸屬于母與少數(shù)股東損益之和等于合并凈利潤(rùn)。如下表所示：者的凈利潤(rùn)本期金額上期金額四、利潤(rùn)總額（虧損總額以”一”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一”號(hào)填列）歸屬于母者的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益期末余額年初余額所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額歸屬于母者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)【例

7、題多選題】甲公司 200 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司 80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。200 年度，乙公司按照日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 2 000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。200 年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為 825 萬(wàn)元。201 年度，乙公司按日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為 5 000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。201年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為 8 500 萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 200年度和 201 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（A.201 年度少數(shù)股東損益為

8、 0 B.200 年度少數(shù)股東損益為 400 萬(wàn)元 C.201 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 0D.201 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額為 5 925 萬(wàn)元E.201 年 12 月 31 日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6 100 萬(wàn)元）。（2011 年）【】BDE】200 年度少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬(wàn)元），選項(xiàng) B 正確；201 年度少數(shù)股東損益=-5 00020%=-1 000（萬(wàn)元），選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)，所以：201 年 12

9、月 31 日少數(shù)股東權(quán)益=825-1 000=-175（萬(wàn)元），選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；201 年 12 月 31 日歸屬于母公司股東權(quán)益=8 500+（2 000-5 000）80%=6 100（萬(wàn)元），選項(xiàng) E 正確；201 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額=6 100+（-175）=5 925（萬(wàn)元），選項(xiàng) D 正確。（二）在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（三）在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合

10、收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映綜合收益總額中由母者所享有的份額和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，即不屬于母公司享有的份額，仍然保持“綜合收益總額=歸屬于母的綜合收益總額”的平衡關(guān)系。者的綜合收益總額歸屬于少數(shù)股東四、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映（一）對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（二）對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。（三）對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。如下表所示：本期金額上期金額七、其他綜合收益八、綜合收益總額歸屬于母者的綜合收益總額歸屬于少數(shù)股東的