新鄉(xiāng)市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校第五期政策培訓(xùn)課件2013-4-18

1、納稅人學(xué)校 2013年4月 稅稅收與文明今年是全國(guó)第二十二個(gè)稅收宣傳月稅收 發(fā)展 民生主題一、企業(yè)所得稅匯算清繳及近期稅收新政二、稅收熱點(diǎn)問(wèn)題探析三、民生視角下的稅制改革四、優(yōu)質(zhì)服務(wù)換真情一、企業(yè)所得稅匯算清繳1、土地閑置費(fèi)的稅前扣除。31號(hào)文件27條明確規(guī)定，土地閑置費(fèi)用可以稅前扣除。而從2012年7月1日起實(shí)施的閑置土地處置辦法（國(guó)土資源部令第53號(hào)）第14條規(guī)定，土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本。提醒：企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循合法性原則。因此，2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)不得在稅前扣除。2、對(duì)外投資利息稅前扣除企業(yè)為對(duì)外投資借入資金發(fā)生的利息支出不應(yīng)予以資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不超過(guò)金

2、融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的部分可在稅前扣除。3、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?/p>

3、貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 推倒重置原值減已提折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)成本，投入使用后次月起提提升功能增加面積改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按規(guī)定折舊年限計(jì)提改擴(kuò)建后尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限按尚可使用的 年限計(jì)提折舊4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題5、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)

4、籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 1）.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2）.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)

5、算限額。6、手續(xù)費(fèi)和傭金支出的稅前扣除 提 醒 1、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 7、補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 8、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定

6、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 9、政策性搬遷的稅務(wù)處理1）搬遷收入：包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等 2）搬遷支出：企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總

7、清算。3）搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理:a.簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用 b.需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的 c.被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。d.新購(gòu)置的各類資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除! 4)搬遷所得或損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：（一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。

8、（二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 近期稅收政策營(yíng)業(yè)稅部分 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。（二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。 近期稅收新政營(yíng)業(yè)稅部分 1、混合銷售行為計(jì)稅的新規(guī)第七條(新增條款) 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自

9、產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2、調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 解讀：建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是施工單位自行采購(gòu)的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅。 3、重申了關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額問(wèn)題以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。其營(yíng)業(yè)額應(yīng)根據(jù)財(cái)稅2006114號(hào)文件的規(guī)定即：按納稅人向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款

10、和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)。4、改變了原來(lái)對(duì)建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。近期稅收新政其他地方稅1、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題 對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 2、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于

11、0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。3、地下建筑用地如何計(jì)征土地使用稅對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。4、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的房產(chǎn)、土地的稅收優(yōu)惠對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使

12、用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。5、物流企業(yè)用地稅收優(yōu)惠 自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)是指為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送服務(wù)的專業(yè)物流企業(yè)。大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施是指?jìng)}儲(chǔ)設(shè)施占地面積在6000平方米以上的. 1、二手住房轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題2、車船稅的相關(guān)政策3、今年市地稅局加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅管理的新舉措二、稅收熱點(diǎn)問(wèn)題分析 二手房轉(zhuǎn)讓涉及稅種：轉(zhuǎn)讓房屋方需要繳納的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城建稅

13、、教育費(fèi)附加、土地增值稅、個(gè)人所得稅和印花稅 。同時(shí)稅法也對(duì)某些具體的情況出臺(tái)了一些減免稅優(yōu)惠政策。1、二手住房轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅問(wèn)題 按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，個(gè)人把購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人把購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人把購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。在普通、非普通住宅標(biāo)準(zhǔn)和購(gòu)買時(shí)間劃分上，是這樣具體規(guī)定的，即：我市普通住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)符合下列條件二手房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 1、單套建筑面積144 以下；2、住宅小區(qū)建筑容積率1.0以上；3、實(shí)際成交

14、價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.4倍以下。我市普通住宅標(biāo)準(zhǔn) 購(gòu)買時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是： 個(gè)人購(gòu)買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買房屋的時(shí)間。納稅人申報(bào)時(shí)，同時(shí)出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照“孰先”的原則確定購(gòu)買房屋的時(shí)間。購(gòu)買時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 土地增值稅：對(duì)個(gè)人銷售住房根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定自2008年11月1日起，暫免征收土地增值稅。印花稅：按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定 ，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅，稅率：0.5。但自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售和購(gòu)買住房暫免征收印花稅。二手房轉(zhuǎn)讓土地增值稅和印花稅的規(guī)定 根據(jù)個(gè)人所得稅法及其

15、實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人出售自有房屋取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率20。 具體計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入房屋原值轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%二手房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策 房產(chǎn)原值：原購(gòu)房合同或發(fā)票稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用 根據(jù)國(guó)稅發(fā)2006108號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓住房的納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定對(duì)其實(shí)行核定征稅。我省個(gè)

16、人轉(zhuǎn)讓住房核定征收個(gè)人所得稅的核定比例暫按1%執(zhí)行。減免：為了保護(hù)廣大群眾改善住房條件等合理的需求，稅法規(guī)定，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征個(gè)人所得稅。唯一生活用房，可以去我市房管部門開(kāi)具證明。2、車船稅相關(guān)政策車船稅法自2012年1月1日實(shí)行征稅范圍：包括依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶，也包括依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。車船稅的納稅期限納稅期限：車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納，納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅的繳納方式繳納方式：一種是納稅人自行申報(bào)。依法應(yīng)當(dāng)在車船登記部門登記

17、的車船，納稅人應(yīng)向車船的登記地主管地稅機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納；依法不需要辦理登記的車船，應(yīng)在車船的所有人或者管理人所在地自行申報(bào)繳納。另一種是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳，車輛在辦理交通強(qiáng)制保險(xiǎn)手續(xù)時(shí)，由辦理保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅。驗(yàn)車時(shí)實(shí)行先稅后檢車船稅法、公安部新機(jī)動(dòng)車登記工作規(guī)范規(guī)定，車輛所有人或者管理人在申請(qǐng)辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證明，并存入機(jī)動(dòng)車檢驗(yàn)檔案。公安機(jī)關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，經(jīng)核查，沒(méi)有依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)。掛車車船稅的注意事項(xiàng)按照國(guó)務(wù)院新修改的機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)條例第43條規(guī)定：

18、“自2013年3月1日起，掛車不投保機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)。發(fā)生道路交通事故造成人身傷亡、財(cái)產(chǎn)損失的，由牽引車投保的保險(xiǎn)公司在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)責(zé)任限額范圍內(nèi)予以賠償；不足的部分，由牽引車方和掛車方依照法律規(guī)定承擔(dān)賠償責(zé)任?！毙吕宪嚧愔频膮^(qū)別新老車船稅制之間最大的區(qū)別是，新的車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小計(jì)征車船稅，而之前是按載客人數(shù)多少計(jì)稅的。乘用車是指核定載客人數(shù)在9人及9人以下的載客汽車，目前約占汽車總量72左右。大部分有車族受益排氣量2.0稅負(fù)適當(dāng)降低或維持不變（87%）排氣量2.5（3%）稅額幅度適當(dāng)調(diào)高2.0排氣量2.5稅額幅度有較大提高（10%）3、加強(qiáng)高收入者個(gè)稅征管新舉措提請(qǐng)政府下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)核定征收企業(yè)個(gè)人投資者利息股息紅利所得個(gè)人所得稅管理的通知自2013年1月1日起，對(duì)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)自然人股東的股息紅利所得實(shí)行核定征收。