稅收時(shí)政的解讀分析與實(shí)踐案例

1、稅收時(shí)政的解讀分析與實(shí)踐案例浙江稅務(wù)網(wǎng)() 首席稅務(wù)師 浙江天顧稅務(wù)師事務(wù)所 所 長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)稅務(wù)師高級(jí)會(huì)計(jì)師 管理學(xué)碩士省財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事省稅協(xié)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)委員1內(nèi)容安排一、稅收形勢(shì)分析是寬還是緊、征管配套二、流轉(zhuǎn)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅三、企業(yè)所得稅收入、扣除四、小稅種個(gè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅五、若干實(shí)務(wù)專(zhuān)題科技稅收、房地產(chǎn)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、投資并購(gòu)六、實(shí)戰(zhàn)稅案講解七、現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)解答第一部分 稅收綜合分析稅收形勢(shì)分析一、經(jīng)濟(jì)的起穩(wěn)回升 = 輕稅二、經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定 + 財(cái)政的歷史性最高赤字（8500億預(yù)算） = 重稅 綜合結(jié)果 = 稅收形勢(shì)是寬嚴(yán)并存稅收綜合分析稅收改革方向一、支持中小企業(yè)、動(dòng)漫產(chǎn)

2、業(yè) 二、打擊高消費(fèi)、非節(jié)能環(huán)保（資源/出口）三、寬嚴(yán)并存房地產(chǎn)業(yè)、外貿(mào)稅收綜合分析稅收征管配套一、從嚴(yán)面（一）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)處于起穩(wěn)期總理答記者說(shuō)（行百里者半九十）（二）加強(qiáng)反避稅避稅認(rèn)識(shí)、刑法210條修正、2010年反避稅工作重點(diǎn)（三）抓大放小成立大企業(yè)服務(wù)司、強(qiáng)化重點(diǎn)稅源評(píng)估（四）從嚴(yán)的核定征收（五）歷史問(wèn)題秋后算賬房地產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、大小非解禁（六）2010年度的稅務(wù)稽查的規(guī)劃與結(jié)果二、從寬面（一） 出口危機(jī)救市的與時(shí)俱進(jìn)（二）刑法210條修正（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理規(guī)范（四）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)處于二次探底且可能較漫長(zhǎng)三、中性面（一）征管法規(guī)的修正（二）納稅評(píng)估的推進(jìn)（三）年度的征收任務(wù)與稅務(wù)稽查（ 先緊后

3、寬全年平均） （四）土地增值稅有雷聲無(wú)雨點(diǎn)、先后區(qū)別對(duì)待第二部分 流轉(zhuǎn)稅一、增值稅（一）導(dǎo)向 1繼續(xù)的增值稅轉(zhuǎn)型 2內(nèi)容 = 擴(kuò)面（營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)型與房屋抵扣）+ 降率（稅率）（二）進(jìn)項(xiàng)能否抵扣（財(cái)稅2009113號(hào)） 1強(qiáng)調(diào)了附屬設(shè)備和配套設(shè)施從嚴(yán)處理 2是否已間接解答了廠房耗材進(jìn)項(xiàng)稅能否扣除的原則問(wèn)題（本人分析）？（三）擴(kuò)大增值稅一般納稅人范圍 （四）關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知（國(guó)稅函201056號(hào)）（五）外貿(mào)企業(yè) 1丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣要求 2出口退稅 二、營(yíng)業(yè)稅（一）不取消并入增值稅（二）差額不推廣 1財(cái)稅200316號(hào)文列舉法的質(zhì)疑 2代理業(yè) 3浙地稅發(fā)200946號(hào)也只是

4、在扣除（非范圍）上推進(jìn)了一把 第三部分 企業(yè)所得稅重要政策 * 2009年出臺(tái)的重要企業(yè)所得稅政策（詳見(jiàn)09年度政策解讀專(zhuān)題） 1企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)） 2企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)） 3一事一議的企業(yè)所得稅政策（眾多 / 詳見(jiàn)年度政策） * 2010年出臺(tái)的重要企業(yè)所得稅政策 1浙江 2總局 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)一、財(cái)政性資金給3年特惠 1以前規(guī)定 2關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金關(guān)企有業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）二、租金收入確認(rèn) 1確認(rèn)原則 2按軋差法進(jìn)行追溯更正 三、購(gòu)物卡收入確認(rèn)時(shí)間 1從寬確認(rèn)（為商品發(fā)出時(shí)） 2拓展理

5、解四、政策性搬遷優(yōu)惠 1優(yōu)惠加大 2從嚴(yán)管理五、03年以前債務(wù)重組收益企業(yè)所得稅稅前扣除一、政策原則及評(píng)價(jià)二、科目銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三、內(nèi)容料、工（及三項(xiàng)費(fèi)用）、費(fèi)（及資產(chǎn)折攤）、財(cái)產(chǎn)損失、加計(jì)扣除一、扣除原則（一）真實(shí)性（二）有關(guān)性（與取得收入） 1原文解釋 2即匹配性 3在反避稅或核定征收時(shí)均有成本利潤(rùn)率法（三）合理性 1規(guī)定 2關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函（企便函200933號(hào)）（四）遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 = 可預(yù)提 1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)承認(rèn)有條件預(yù)提（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）（五）案例 1工資決議制度、資金流、社保個(gè)稅 2某酒店無(wú)發(fā)票香煙

6、控購(gòu)原因、收入與毛利二、與收入有關(guān)的稅前扣除（一）特殊收入所對(duì)應(yīng)支出能稅前扣除嗎 1不征稅收入（政府性補(bǔ)貼） 2免稅收入所對(duì)應(yīng)費(fèi)用可扣除（國(guó)稅函201079號(hào)第6問(wèn)） 3政策性搬遷收入可抵減支出按差額征稅的同時(shí)，其支出能重復(fù)扣除（二）扣除限額計(jì)算時(shí)的收入基數(shù)（從寬） 1關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009202號(hào)） 2從事股權(quán)投資企業(yè)的股息、紅利是業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)（國(guó)稅函201079號(hào)第8問(wèn)） 三、損失扣除1自行計(jì)算扣除2特殊損失可扣除3跨期可追補(bǔ)對(duì)應(yīng)年度扣除 四、資產(chǎn)折攤 （一）從寬 1浙江省地稅局關(guān)于2009年所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答（2009年12月全省所得稅工作

7、會(huì)議討論后于2010-1-15印發(fā)） 2允許固定資產(chǎn)暫估折舊扣除（國(guó)稅函201079號(hào)） 3政策性搬遷重置支出可重復(fù)扣除（國(guó)稅發(fā)2009118號(hào)/見(jiàn)搬遷專(zhuān)題） （二）從嚴(yán) 1不征稅收入所形成資產(chǎn)不能折攤扣除（見(jiàn)相關(guān)專(zhuān)題） 2資本化 3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)）（三）寬嚴(yán)并存 1最短折舊期（全部或剩余的60%） 2不追溯 + 08年后可變 五、工資（一）從嚴(yán) 1關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)） 2關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)） 3關(guān)于工資費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的通知（浙地稅函200978號(hào)） 4工資從嚴(yán)執(zhí)行收付現(xiàn)實(shí)制省地稅局

8、解答 5福利費(fèi)省地稅解答（二）從寬 1補(bǔ)繳個(gè)稅后的工資，可事后補(bǔ)扣省地稅解答 2補(bǔ)充養(yǎng)老與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（財(cái)稅200927號(hào)） 3特殊培訓(xùn)費(fèi)可全額扣除（國(guó)稅函2009202號(hào)） （三）補(bǔ)貼報(bào)銷(xiāo)（通訊/誤餐與出差補(bǔ)貼/車(chē)貼/混提）寬嚴(yán)兩所得稅差異六、廣告費(fèi)（一）從嚴(yán)（財(cái)稅200972號(hào)） 1對(duì)三行業(yè)（化妝品/醫(yī)藥/飲料）放寬至30%的前提 2煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除（同以前的糧食白酒） （二）從寬（財(cái)稅200972號(hào)） 1對(duì)三行業(yè)放寬至30%化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 2對(duì)特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè) 3限額計(jì)算時(shí)的收入基數(shù)（國(guó)稅函2009202號(hào)）（三）明確以前的廣告費(fèi)參與合

9、并計(jì)算（國(guó)稅函200998號(hào)） 七、傭金扣除 * 專(zhuān)門(mén)文件 = 國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文財(cái)稅200929號(hào) * 其他涉及房地產(chǎn)適用國(guó)稅發(fā)200931號(hào)（一）一般要求完全同國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文 15%扣除限額 2對(duì)象要求（二）進(jìn)一步明確細(xì)化 1內(nèi)容從嚴(yán) 2處理從嚴(yán) 3程序資料要求 八、利息（一）借款合法性金融機(jī)構(gòu)（一般/委托理財(cái)）、企業(yè)、個(gè)人（國(guó)稅函2009777號(hào)）、集資（非法/合法）（二）并計(jì)省地稅解答不關(guān)聯(lián)不并計(jì)、利率標(biāo)準(zhǔn)（辯解）（三）扣除 1原則 = 承認(rèn)權(quán)責(zé) + 資本化要求（投資/傭金/房地產(chǎn)）+ 未到位（內(nèi)資補(bǔ)追加） 2利率 = 浮動(dòng)利率/實(shí)無(wú)限制 + 浙江放寬 3對(duì)象 = 關(guān)聯(lián)（國(guó)

10、稅發(fā)2008121號(hào)） + 個(gè)人（國(guó)稅函2009777號(hào)）九、其他扣除事項(xiàng)（一）準(zhǔn)備金 1計(jì)提不能扣除（國(guó)稅函2009202號(hào)） 2核銷(xiāo)方法限定（國(guó)稅函2009202號(hào)） （二）特定捐贈(zèng)可全扣除（突破新法的12%限額）（三）開(kāi)（籌）辦費(fèi) 1可選擇一次性扣除 2企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題（國(guó)稅函201079號(hào)第7問(wèn)）十、加計(jì)扣除（詳見(jiàn)專(zhuān)題）（一）優(yōu)惠對(duì)象（二）可從寬立項(xiàng)、差旅費(fèi)、明細(xì)（三）要從嚴(yán)目錄認(rèn)定、審核鑒證第四部分 小稅種一、個(gè)人所得稅（一）從嚴(yán)1股權(quán)的轉(zhuǎn)讓與交易2比對(duì)扣除（國(guó)稅函2009259號(hào)）3國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)雙薪制停止執(zhí)行、董事費(fèi)區(qū)分雇用與否4企便函200933號(hào)交通、

11、通訊補(bǔ)貼分別按其30%、20%計(jì)交個(gè)稅（二）從寬1高管人員的股票期權(quán)（財(cái)稅200940號(hào)）2一般員工的股權(quán)激勵(lì)（國(guó)稅函2009461號(hào)/落實(shí)財(cái)稅20095號(hào)）二、土地增值稅詳見(jiàn)專(zhuān)題三、房產(chǎn)稅（一）嚴(yán)寬轉(zhuǎn)換系列從嚴(yán)傾向、經(jīng)濟(jì)危機(jī)減免（二）爭(zhēng)議性實(shí)務(wù) 1企業(yè)土地 2房地產(chǎn)商賣(mài)車(chē)位是銷(xiāo)售還是出租？售樓部是否計(jì)征房產(chǎn)稅？第五部分 若干實(shí)務(wù)專(zhuān)題一、科技稅收（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免（二）研發(fā)費(fèi)加扣（三）高新技術(shù)低稅率（四）軟件（動(dòng)漫）二、房地產(chǎn)業(yè)（一）先后系列政策（二）重大事實(shí)（三）征管現(xiàn)實(shí)（四）應(yīng)對(duì)籌劃三、稅務(wù)會(huì)計(jì)（一）幾類(lèi)常見(jiàn)內(nèi)容（非簡(jiǎn)單會(huì)稅差異或所得稅會(huì)計(jì)）（二）調(diào)整若干方法（ZH案）（三）日常賬處建議四

12、、企稅處理（一）季度申報(bào)（二）報(bào)批報(bào)備（三）補(bǔ)（退）稅五、投資并購(gòu)（一）法規(guī)體系 專(zhuān)門(mén)（財(cái)稅200959號(hào) ）、 匯繳涉及（國(guó)稅函201079號(hào)） + 浙江省地稅解答（2010-1-15印發(fā)）（二）明確 1關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)） 計(jì)算（投資收益的確認(rèn)額/債務(wù)重組）、時(shí)點(diǎn)（投資收益/企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)/債務(wù)重組） 2財(cái)稅200959號(hào)企業(yè)重組定義（2類(lèi)）、企業(yè)重組方式（6種） （二）從寬股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失扣除的科目?jī)?nèi)限制 1國(guó)稅法2000118號(hào) 26年（國(guó)稅函2008264號(hào)） 3不用批（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)） 4取消限制（2009年12月全省所得稅工作會(huì)議討論后于2010-1-15印發(fā)/借新稅法出臺(tái)而否定了以前從嚴(yán)要求）、拓展（炒股損失/炒股收益與基金損失可對(duì)沖嗎） （三）從嚴(yán) 1財(cái)稅200959號(hào) 免稅重組條件的提高與追加、合并虧損彌補(bǔ)的限額 2股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能扣留存收益 3投資的借款費(fèi)用要資本化（否定之否定 / 能執(zhí)行到位嗎？）第六部分 實(shí)戰(zhàn)案例講解一、匯算清繳（一）權(quán)益成收益情況下的納稅調(diào)減爭(zhēng)?。℉ZHN案）（二）以前年度購(gòu)設(shè)備能否繼續(xù)抵免（三）借款利息的并計(jì)、扣除二、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與節(jié)稅籌劃（一）企業(yè)整體搬遷的分析籌劃拿回與否？ 高低與否？（二）企業(yè)定向建造的分析談判降低風(fēng)險(xiǎn) 提高收益 合同定性（三）BOT