法規(guī)政策解讀

1、2010稅務(wù)法規(guī)解讀來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野 發(fā)布時(shí)間：2011-01-26 作者：百丞 編輯：caoqiaobo國(guó)稅函201069號(hào)：關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問(wèn)題的批復(fù)解讀：國(guó)稅函201069號(hào)文對(duì)外商投資企業(yè)因國(guó)家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃 等）被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致不符合稅收優(yōu)惠條件的問(wèn)題進(jìn)行明確。1、外商投資企業(yè)因國(guó)家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算，不屬 于原外資稅法中可以例外的情形，應(yīng)補(bǔ)繳已經(jīng)減免的所得稅稅款。2、已享受投資額抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備，在購(gòu)置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、 轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)

2、讓時(shí)補(bǔ)繳就該購(gòu)買(mǎi)設(shè)備已 抵免的企業(yè)所得稅稅款。3、外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在投資不滿五年將設(shè)備出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)需同時(shí)關(guān)注增值 稅事項(xiàng)。4、再投資退稅不滿五年撤出時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳已退的稅款。國(guó)稅函2010157號(hào):關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的誦.知解讀：一、高新技術(shù)企業(yè)不得享受15%稅率減半征收優(yōu)惠二、軟件生產(chǎn)及集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確國(guó)發(fā)200739號(hào)文規(guī)定，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限 于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率 類的稅收優(yōu)惠。財(cái)稅20081號(hào)文規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度 起

3、，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)稅函2010157號(hào)文明確，減半期稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠不得同時(shí) 享受。三、明確減半征收是按照25%稅率減半國(guó)稅函2010157號(hào)文明確，享受農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 所得、以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅的所得，是按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè) 所得稅。同時(shí)再次強(qiáng)調(diào)，享受上述稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。四、老高新技術(shù)企業(yè)在重新申請(qǐng)認(rèn)定前適用25%稅率五、總分機(jī)構(gòu)過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題國(guó)稅函2010157號(hào)文明確，居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照國(guó)稅發(fā)199 749號(hào)規(guī)定，其處于

4、不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可 繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策；優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照國(guó)稅發(fā)200828號(hào)第 十六條的規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅辦函2010535號(hào)：無(wú)形資產(chǎn)損失報(bào)批后可稅前扣除解讀：國(guó)稅辦函2010535號(hào)明確，企業(yè)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失確認(rèn)存在，損失金額可以 準(zhǔn)確計(jì)量，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、認(rèn)定后，可以在企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)稅發(fā)200988號(hào)采取列舉形式，對(duì)企業(yè)貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)存貨等非貨幣資產(chǎn)損失 稅前扣除的審批、認(rèn)定等事項(xiàng)進(jìn)行了明確，其中并沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)損失稅前不能扣除。因 此，企業(yè)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)200988號(hào)文規(guī)定的內(nèi)部證據(jù)和外

5、部證據(jù)準(zhǔn) 備相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批后稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法解讀：該管理辦法共計(jì)四章、37條，對(duì)財(cái)稅200959號(hào)公布、實(shí)施一年以來(lái)，在稅企 雙方在實(shí)際操作過(guò)程中遇到的部分問(wèn)題進(jìn)行了解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。該管理辦法對(duì)程序性要求效 力追溯至2008年1月1日起，對(duì)實(shí)質(zhì)稅務(wù)處理規(guī)定效力自發(fā)文之日起。特別關(guān)注點(diǎn)：對(duì)2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，仍可按該管理辦 法進(jìn)行對(duì)應(yīng)稅務(wù)處理。第一章總則和定義部分，應(yīng)特別注意該管理辦法對(duì)控股公司的定義有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 對(duì)控股公司的定義。股權(quán)支付中所涉及控股公司是指由重組企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。第

6、二章企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理部分。其中最大變化在于首度提出對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào) 告的要求，除以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)情況外，均必須提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。雖然該管理辦法對(duì)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)、股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)未明確要求提供資產(chǎn)評(píng)估 報(bào)告，但是要求提供公允價(jià)值的合法證據(jù)資料。不過(guò)該管理辦法中未規(guī)定公允價(jià)值的合法證 據(jù)范圍；第三章企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理部分。特別強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、對(duì)合理商業(yè)目 的證明資料、對(duì)股權(quán)支付比例證明資料、重組涉及資產(chǎn)12個(gè)月不改變?cè)杏猛境兄Z書(shū)、原 主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)承諾書(shū)的要求。第四章跨境重組稅收管理部分，主要是針對(duì)跨境重組行為適用重組特殊性稅務(wù)處理的 操作指

7、南。財(cái)稅201045號(hào)：關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充誦知解讀：通知規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上 人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。文 件強(qiáng)調(diào)，縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。通知強(qiáng)調(diào)，在財(cái)稅2008160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì) 團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。提醒注意：1、向名單內(nèi)的公益性團(tuán)體捐贈(zèng)方可稅前扣除2、公益性捐贈(zèng)應(yīng)取得合法票據(jù)3、應(yīng)注意審核捐贈(zèng)年度相關(guān)團(tuán)體

8、是否具備資格國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)：關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告解讀：一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年 度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失， 按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。公告第一條應(yīng)該說(shuō)是重新強(qiáng)調(diào)了股權(quán)投資損失在發(fā)生年度扣除，和財(cái)稅200957號(hào)、國(guó)稅發(fā)2 00988號(hào)、國(guó)稅函2009772號(hào)的規(guī)定一致。公告第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失， 按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。根據(jù)特別法優(yōu)于一

9、般法的原則，企業(yè)發(fā)生的未處理的股 權(quán)投資損失準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除，這是一個(gè)程序上的規(guī)定，無(wú)論對(duì)納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是 一個(gè)簡(jiǎn)化的處理，避免了納稅人進(jìn)行追溯調(diào)整的麻煩。對(duì)于2007年度發(fā)生的尚未扣除的股權(quán)投資損失，我們認(rèn)為根據(jù)公告的精神，也可以在2010年 匯算清繳時(shí)一次性在稅前扣除。提醒納稅人，如在以前年度存在尚未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的投資損失可盡快準(zhǔn)備資料在2010年報(bào)批， 取得審批文件后可在2010年匯算清繳時(shí)一次性扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)：關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅 問(wèn)題的公告解讀：7號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損在5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分

10、配給其合并成 員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧 損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額：各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈 虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）X集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額文件規(guī)定自2009年1月1日起執(zhí)行，和財(cái)稅2008119號(hào)文件進(jìn)行了銜接。企業(yè)所得稅實(shí)行季度預(yù)繳年度匯算清繳的辦法，因此7號(hào)公告實(shí)質(zhì)是對(duì)2009年及以后年度的所 得稅匯算清繳產(chǎn)生影響，2009年企業(yè)所得稅匯算清繳在201

11、0年5月30日已經(jīng)結(jié)束，文件出臺(tái)的滯 后造成部分取消合并納稅的企業(yè)，其計(jì)算的虧損未在2009年所得稅匯算清繳時(shí)得以彌補(bǔ)，根據(jù)國(guó)稅 函2010249號(hào)文件規(guī)定，因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行 到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。因此，相關(guān)的企業(yè)可以根據(jù)國(guó)稅函2010249號(hào)文件的規(guī)定，就未彌補(bǔ)的虧損到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅。7號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損在5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè) （包括企業(yè)集團(tuán)總部

12、）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求審核成員企 業(yè)的虧損，來(lái)確定可以在稅前彌補(bǔ)的虧損額金額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)：關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告解讀：明確企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐 贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng) 一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。關(guān)注點(diǎn)一：新法實(shí)施后發(fā)生的上述所得，未一次性確認(rèn)納稅須糾正19號(hào)文規(guī)定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì) 入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作 為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。關(guān)注點(diǎn)二：新法實(shí)施前發(fā)生的上述所得，仍可繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額關(guān)注點(diǎn)三：適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得，可分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得關(guān)注點(diǎn)四：非貨幣性交易和視同銷售所得，均應(yīng)一次