以“存貨與固定資產(chǎn)”減值為例談準(zhǔn)則對管理層的尊重

1、以“存貨與固定資產(chǎn)”減值為例談準(zhǔn)則對管理層的尊重現(xiàn)在是一個知識分享時代，一個小舉動便可將知識傳遞下去造福大家存貨減值與固定資產(chǎn)減值體現(xiàn)準(zhǔn)則對企業(yè)運作模式的尊重，運作模式，即 商業(yè)模式，簡單說就是企業(yè)如何利用資產(chǎn)實現(xiàn)回報。商業(yè)模式是由企業(yè)管 理層在董事會領(lǐng)導(dǎo)下決定并實施的，因此，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對企業(yè)管 理層的尊重，其體現(xiàn)在：一、存貨與固定資產(chǎn)本身的界定其實就包含商業(yè)模式的考量 比如，房開企業(yè)開發(fā)商品房是存貨，一般工商企業(yè)持有辦公用房是固定資 產(chǎn)，這本身就是企業(yè)使用房屋的回報模式不同，現(xiàn)金流創(chuàng)造方式不同，因 此，在會計確認(rèn)方面帶來截然差別。二、對商業(yè)模式的尊重還體現(xiàn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（不含存貨減值

2、）對重組的 考慮。長期資產(chǎn)使用過程中，未來面臨商業(yè)模式變更，重組問題。比如造車的廠 房也可以造口罩。資產(chǎn)在重組前后現(xiàn)金流量會產(chǎn)生變化，那么，在測算資 產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)該考慮預(yù)期重組事項嗎？這是對管理層經(jīng)營權(quán)的尊重問題。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要考慮未來相關(guān)性，對 于重組的問題是允許考慮的，但是為了強(qiáng)化可靠性，要求對于承諾的重組 予以考慮，不應(yīng)該隨意遐想，將沒有做出正式承諾的或有重組進(jìn)行考慮。同時需要注意，對存貨減值沒有考慮重組的說法。因為存貨屬于流動資 產(chǎn)，短期內(nèi)談重組本身就是無稽之談。三、對商業(yè)模式的考量還體現(xiàn)在存貨可變現(xiàn)凈值計算模式上。對于存貨可變現(xiàn)凈值，分為直接出售與用于進(jìn)一步加工再出售兩種測算

3、模 式。而且，這兩種模式不具有可選擇性，比如說，用于進(jìn)一步加工存貨，加工 為產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于直接出售的可變現(xiàn)凈值，也必須按照進(jìn)一步加工模 式進(jìn)行測算。同時，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)等做可收回金額測算時，允許考慮直接 出售與繼續(xù)使用兩種模式，按照孰高確定可收回金額。那么問題來了，為什么存貨可變現(xiàn)凈值不允許孰高，只能做單一模式選 擇，而固定資產(chǎn)等可收回金額可以孰高考慮呢？這背后也是商業(yè)模式問題。固定資產(chǎn)屬于長期使用，具有廣泛的再次決策 空間，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)假設(shè)，企業(yè)完全可以怎么劃算怎么辦。而對于存貨呢，屬于流動資產(chǎn)，短期實在難以“調(diào)頭”，比如用于生產(chǎn)產(chǎn)品 會貶值，難道企業(yè)短期決策就一定是不生產(chǎn)，將存貨直接賣掉嗎？ 不是的，因為這樣在短期無法避免設(shè)備折舊損失，短期內(nèi)不辭退員工會產(chǎn) 生最低工資保障損失等，可能不生產(chǎn)的話虧損更