折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等稅務處理

1、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等稅務處理編者按：企業(yè)納稅人在實際經(jīng)營過程中，往往會與交易相對人達成協(xié)以折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回、還本銷售、以舊換新等方式進行交易，那么這些銷售方式在稅法上是如何界定的，又應該如何作出稅務處理？華稅律師在本文中向讀者揭示。在此基礎上，納稅人應注意自身稅務處理的合規(guī)性，以降低涉稅風險。一、折扣銷售（商業(yè)折扣）方式稅務處理折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。企業(yè)所得稅國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知( 國稅函 2008875號 ) 明確規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商

2、業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。增值稅按照國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如對出版單位委托發(fā)行圖書、報刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費，在征收增值稅時按“折扣銷售 ” 的前述有關(guān)規(guī)定辦理。國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知（國稅函 201056 號）明確上述 “ 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明” 是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額 ” 欄分別注明的，可

3、按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“ 金額 ”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。營業(yè)稅財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅 200316號）規(guī)定，單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。二、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式稅務處理銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。例如，現(xiàn)金折扣的表示方式為：3/10 ，1/20 ， n/30

4、 ，表示 10 天內(nèi)付款，貨款折扣 2%；20 天內(nèi)付款，貨款折扣1%； 30 天內(nèi)則全額付款。所得稅按照國稅函 2008875號的規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。增值稅如某企業(yè)銷售貨物，價款為20000 元，增值稅3400 元，購買方在10 日內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣 600 元（ 20000*3%）。在按折扣前的金額確定銷售收入時，會計處理與稅務處理如下：借：應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）3400銷售企業(yè)折扣期內(nèi)取得貨款，應做以下會計處理：借：銀行存款22800財務

5、費用 600貸：應收賬款23400按照上述規(guī)定以及會計處理分析，現(xiàn)金折扣應計入財務費用，不沖減銷售收入，因此現(xiàn)金折扣增值稅應按照全額計征增值稅進項稅額。三、銷售折讓方式稅務處理銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)所得稅企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，則應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。增值稅按照國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函 20061279號），納稅人在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時間內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)?/p>

6、折扣、折讓，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。四、銷售退回方式稅務處理銷售退回，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。增值稅根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定規(guī)定，發(fā)生銷售退回的，應由購貨方主管稅務機關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項負數(shù)處理。五、還本銷售方式稅務處理規(guī)定還本銷售，是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。根據(jù)（國稅發(fā) 1993154號

7、）規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。六、以舊換新方式稅務處理規(guī)定以舊換新銷售方式，是指企業(yè)銷售貨物是以回收的商品作為取得的對價的銷售方式。企業(yè)所得稅所得稅 國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。增值稅國家稅務總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā) 1993 154號）第二條第三項規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。小結(jié)：現(xiàn)行稅法對上述銷售方式的規(guī)定不盡相同。如在折扣銷售方式中，要求企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的金額欄予以注明，是出于防止銷售企業(yè)按照銷售額減去折扣