注冊(cè)稅務(wù)師資格考試輔導(dǎo)之會(huì)計(jì)調(diào)整

1、第十六章會(huì)計(jì)調(diào)整一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章系統(tǒng)解析了會(huì)計(jì)政策的界定、會(huì)計(jì)政策變更的界定及會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法與以后適用法的會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)可能的界定、會(huì)計(jì)可能變更的界定及會(huì)計(jì)可能變更的以后適用法處理本章簡(jiǎn)要作了解析；對(duì)前期差錯(cuò)更正的追溯重述法本章以案例的方式作了闡述，最后本章詳細(xì)地闡述了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)界定及各自的會(huì)計(jì)處理，本章內(nèi)容涉及綜合題的命題取材，考生應(yīng)作重點(diǎn)掌握。考生應(yīng)著重掌握如下知識(shí)點(diǎn)：1. 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)可能變更的區(qū)分；2.會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法處理；3.前期差錯(cuò)更正的追溯調(diào)整法處理；4.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定；5.資產(chǎn)負(fù)債表

2、日后調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄編制及報(bào)表的調(diào)整。（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題22會(huì)計(jì)可能變更的界定；前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；多選題12資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的界定；綜合題112以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為設(shè)計(jì)平臺(tái)進(jìn)行若干會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正及報(bào)表指標(biāo)修正2008單選題22會(huì)計(jì)可能變更的凈利潤(rùn)阻礙；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的指標(biāo)計(jì)算；多選題24年初未分配利潤(rùn)的界定；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定；綜合題112以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為設(shè)計(jì)平臺(tái)進(jìn)行若干會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正及報(bào)表指標(biāo)修正2009單選題22會(huì)計(jì)可能變更的界定；資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回的會(huì)計(jì)處理；多選題22會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露；前期差錯(cuò)更正方法

3、的正誤判定；二、知識(shí)點(diǎn)精講 16.1會(huì)計(jì)政策變更16.1.1會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 企業(yè)采納的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)假如沒(méi)有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待公布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。16.1.2 會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)（一）企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策在給定的會(huì)計(jì)政策中，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面：慎重、實(shí)質(zhì)重于形式、重

4、要性。（二）會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)（三）為了保證一貫性，前后期的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致。16.1.3 會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采納的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更條件1.法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；2.會(huì)計(jì)政策的變更能夠使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況1.當(dāng)期發(fā)生與往常有本質(zhì)區(qū)不的全新業(yè)務(wù)采納新的會(huì)計(jì)政策2.初次發(fā)生業(yè)務(wù)采納新的會(huì)計(jì)政策3.的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，能夠不視為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理?！疽c(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會(huì)計(jì)

5、政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)?！窘?jīng)典例題1多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法D.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備由余額百分比法變更為賬齡分析法正確答案AC答案解析選項(xiàng)BD屬于會(huì)計(jì)可能變更。（四）會(huì)計(jì)處理1.方法歸類追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開(kāi)始用的確實(shí)是新政策，并依此思路將往常政策下的所有會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。以后適

6、用法 以后適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)可能變更當(dāng)期和以后期間確認(rèn)會(huì)計(jì)可能變更阻礙數(shù)的方法。2.方法的選擇企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分不以下情況處理：a.國(guó)家假如明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可；b.國(guó)家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來(lái)處理。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的除外。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期

7、阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)往常各期累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理。3.追溯調(diào)整法的處理步驟計(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)阻礙數(shù)所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)阻礙數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采納新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積阻礙，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的累積阻礙金額，但不包括分配的利潤(rùn)或股利。a.依照新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受阻礙的前期交易或事項(xiàng)b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異c.

8、計(jì)算差異的所得稅阻礙金額d.確定前期中的每一期的稅后差異e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，能夠同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過(guò)直接對(duì)比的方式來(lái)發(fā)覺(jué)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目a.會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中b.關(guān)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來(lái)調(diào)整。常見(jiàn)的阻礙項(xiàng)目是：比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤(rùn)分配和期末留存收益。會(huì)計(jì)報(bào)表附注講明【要點(diǎn)提示】全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理?！窘?jīng)典例題2計(jì)算分析題】A公司2006年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)

9、始對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊，假定2005年應(yīng)補(bǔ)提折舊40萬(wàn)元，2005年往常年度應(yīng)補(bǔ)提折舊60萬(wàn)元。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。假定所得稅率為30%。A企業(yè)采納了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。 【答案及解析】解析過(guò)程及會(huì)計(jì)分錄：解析過(guò)程會(huì)計(jì)分錄1.往常年度少提折舊100萬(wàn)元；2.往常年度利潤(rùn)多計(jì)100萬(wàn)元；3.往常年度不存在多交所得稅情況；4.往常年度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)借方追計(jì)305.往常年度所得稅費(fèi)用會(huì)因此調(diào)減30；6.往常年度凈利潤(rùn)多計(jì)70萬(wàn)元；7.往常年度盈余公積多提7萬(wàn)元；8.往常年度未分配利潤(rùn)多計(jì)63萬(wàn)元。1.借：往常年度損益調(diào)整100貸：累計(jì)折舊 1002.借：遞延所得稅資產(chǎn)

10、30貸：往常年度損益調(diào)整303.借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 70貸：往常年度損益調(diào)整70將上述分錄合并后即為正式分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)70遞延所得稅資產(chǎn)30貸：累計(jì)折舊100將往常年度多提的盈余公積進(jìn)行反沖：借：盈余公積法定盈余公積7貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)7報(bào)表修正 資產(chǎn)負(fù)債表 2006年12月31日 資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)固定資產(chǎn)100盈余公積7遞延所得稅資產(chǎn)30未分配利潤(rùn)63資產(chǎn)合計(jì)70負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)70利潤(rùn)表 2006年 項(xiàng) 目上年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用治理費(fèi)用40財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）投資凈收

11、益（凈損失以“”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）-40加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）-40減：所得稅費(fèi)用-12四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”填列）-28所有者權(quán)益變動(dòng)表 2006年度 項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更-7-63前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、本年年初余額例1（P331）X公司于2004年1月1日對(duì)Y公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占Y公司有表決權(quán)股份的20%，按當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采納成本法核算該投資，初始投資成本為900 000元，且與應(yīng)享有的Y公司所得者權(quán)益份額相等。2007年1月1日起按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定改按權(quán)益法核算。X公司按凈利潤(rùn)的15

12、%提取盈余公積金，且除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。按稅法規(guī)定，X公司與Y公司適用的所得稅稅率均為33%，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。Y公司2004年、2005年、2006年的凈利潤(rùn)以及X公司于2004年、2005年從Y公司分得的現(xiàn)金股利如表16-1所示。表16-1 單位：元年度Y公司稅后利潤(rùn)X公司確認(rèn)的投資收益（按成本法核算）2004200 00002005100 00020 0002006150 00015 000合計(jì)450 00035 000成本法 追溯 權(quán)益法04年 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 貸：投資收益 405年 借：應(yīng)收股利

13、 2借：應(yīng)收股利 2 貸：投資收益 2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 貸：投資收益 206年 借：應(yīng)收股利 1.5借：應(yīng)收股利 1.5 貸：投資收益 1.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.5 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.5貸：投資收益 3 貸：投資收益 1.5 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y公司（損益調(diào)整） 55 000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)55 000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（55 00015%） 8 250 貸：盈余公積 8 250第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目表16-3資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后長(zhǎng)期股以投資900

14、 00055 000955 000盈余公積76 9358 250851 895未分配利潤(rùn)133 06546 750179 815表16-4利潤(rùn)表項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后加：投資收益50 00015 00065 000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)970 00015 000985 000加：營(yíng)業(yè)外收入100 000100 000減：營(yíng)業(yè)外支出70 00070 000四：利潤(rùn)總額1 050 00015 0001 065 000減：所得稅費(fèi)用346 500346 500五、凈利潤(rùn)703 50015 000718 5004.以后適用法的處理程序在以后適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積阻礙數(shù)，也無(wú)須重編往

15、常年度的財(cái)務(wù)報(bào)工藝表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變往常年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。盡管以后適用法不要求對(duì)往常的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的阻礙數(shù)，并披露于報(bào)表附注。5.會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和緣故。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受阻礙的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，講明該事實(shí)和緣故以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況?！疽c(diǎn)提示】注意與會(huì)計(jì)可能變更的報(bào)表披露、前期差錯(cuò)更正的報(bào)表披露區(qū)分開(kāi)來(lái)。例2（P332）M公

16、司原對(duì)存貨采納移動(dòng)平均法，由于治理的需要，公司從2007年1月1日起改用先進(jìn)先出法。2007年1月1日存貨的價(jià)值為2 500 000元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本為18 000 000元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為2 200 000元，當(dāng)年銷售額為25 000 000元，適用所得稅率為33%，稅法同意按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本在稅前扣除。假設(shè)2007年12月31日按移動(dòng)平均法計(jì)算的存貨價(jià)值為4 500 000元。M公司由于治理環(huán)境發(fā)生變化而改變會(huì)計(jì)政策，因而屬于會(huì)計(jì)政策變更。由于采納先進(jìn)先出法對(duì)往常年度的存貨成本不能進(jìn)行合理的調(diào)整，因此，采納以后適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采

17、納先進(jìn)先出法從2007年起才適用，不需要計(jì)算2007年1月1日往常按移動(dòng)平均法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的阻礙金額。（1）采納先進(jìn)先出法計(jì)算的銷售成本為：期初存貨購(gòu)入存貨實(shí)際成本期末存貨2 500 00018 000 0002 200 00018 300 000（元）（2）采納移動(dòng)平均法計(jì)算的銷售成本為：期初存貨購(gòu)入存貨實(shí)際成本期末存貨2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）即由于會(huì)計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤(rùn)減少：（18 300 00016 000 000）（133%）1 541 000（元）【經(jīng)典例題3多選題】（2009年）企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變

18、更時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（）。A.會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容 B.會(huì)計(jì)政策變更的緣故C.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì) D.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的相關(guān)講明E.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期和以后期間的阻礙數(shù)正確答案ABCD答案解析會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該披露的是當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受阻礙的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額，會(huì)計(jì)可能變更需要披露對(duì)當(dāng)期和以后期間的阻礙數(shù)，因此選項(xiàng)E的講法不正確。16.2 會(huì)計(jì)可能變更16.2.1 會(huì)計(jì)可能的概念會(huì)計(jì)可能是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推斷。16.2.2 會(huì)計(jì)可能的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)可能的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的阻礙（二）會(huì)計(jì)可能應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可

19、利用的信息或資料為基礎(chǔ)（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)可能并可不能消弱會(huì)計(jì)核算的可靠性這是因?yàn)榭赡苁墙⒃诰哂写_鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。16.2.3 會(huì)計(jì)可能變更（一）會(huì)計(jì)可能變更的概念會(huì)計(jì)可能變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。【經(jīng)典例題4單選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)可能變更的是（）。A.壞賬預(yù)備的提取比例由5%提高為l0%B.將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.因固定資產(chǎn)改擴(kuò)建而重新確定其可能可使用年限D(zhuǎn).法定盈余公積的提取比例由10%提高為l5%正確答案A答案解析選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更；選

20、項(xiàng)C屬于新事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)可能變更；選項(xiàng)D屬于法律規(guī)定的變化，與會(huì)計(jì)可能無(wú)關(guān)。（二）會(huì)計(jì)處理方法以后適用法在會(huì)計(jì)可能變更當(dāng)期及以后期間，采納新的會(huì)計(jì)可能，不改變往常期間的會(huì)計(jì)可能，也不調(diào)整往常期間的報(bào)告結(jié)果。例3（P334）A公司2002年12月30日購(gòu)入的一臺(tái)治理用設(shè)備，原始價(jià)值84 000元，原可能使用年限為8年，可能凈殘值4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的緣故，已不能接著按原定使用年限計(jì)提折舊，于2007年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，可能殘值為2 000元。假設(shè)稅法同意按變更后的折舊額在稅前扣除。正確答案A公司的治理用設(shè)備已計(jì)提折舊4年，累計(jì)折舊4

21、0 000元，固定資產(chǎn)凈值44 000元。2007年1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：（44 0002 000）（64）21 000（元）2007年12月31日，該公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：治理費(fèi)用21 000貸：累計(jì)折舊21 000（三）以后適用法的處理思路1.假如會(huì)計(jì)可能的變更僅阻礙變更當(dāng)期，有關(guān)可能變更的阻礙應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；2.假如會(huì)計(jì)可能的變更既阻礙變更當(dāng)期又阻礙以后期間，有關(guān)可能變更的阻礙在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；3.為了保證一致性，會(huì)計(jì)可能變更的阻礙數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。（四）會(huì)計(jì)可能變更和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法分清時(shí)，應(yīng)按視為會(huì)計(jì)可能變更來(lái)進(jìn)行處理。（五）會(huì)

22、計(jì)可能變更的報(bào)表披露1.會(huì)計(jì)可能變更的內(nèi)容和緣故。2.會(huì)計(jì)可能變更對(duì)當(dāng)期和以后期間的阻礙數(shù)。3.會(huì)計(jì)可能變更的阻礙數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和緣故。16.3 前期差錯(cuò)更正16.3.1 前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的阻礙以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。所稱“前期差錯(cuò)”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及盡管不重要但有意造成的前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)依照差錯(cuò)的性質(zhì)和

23、金額加以具體推斷。例如，企業(yè)的存貨盤(pán)盈，應(yīng)將盤(pán)盈的存貨計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)查明緣故，采納追溯重述法進(jìn)行更正。16.3.2 前期差錯(cuò)的分類1.采納法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不同意的會(huì)計(jì)政策2.賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤3.在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整4.漏記已完成的交易5.對(duì)事實(shí)的忽視和誤用6.提早確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入7.資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)16.3.3 前期差錯(cuò)的更正原則1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)覺(jué)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

24、項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。2。當(dāng)確定前期差錯(cuò)阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也能夠采納以后適用法。3.發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。4.關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正。【要點(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。例4（P335）E公司于2007年12月發(fā)覺(jué)，2006年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，所得稅申報(bào)時(shí)未發(fā)覺(jué)此差錯(cuò)。此外，2006年適用所得稅稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積金。依照以上資料，E公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)

25、處理：手寫(xiě)板提示：借：往常年度損益調(diào)整 15貸：累計(jì)折舊 15借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.95貸：往常年度損益調(diào)整4.95借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)10.05貸：往常年度損益調(diào)整 10.05借：盈余公積 1.5075貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1.5075（1）前期差錯(cuò)的分析上年少計(jì)提折舊費(fèi)用150 000元；多計(jì)遞延所得稅費(fèi)用49 500元（150 00033%）；多計(jì)凈利潤(rùn)100 500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)49 500元；多提盈余公積金15 075元。（2）賬務(wù)處理補(bǔ)提折舊借：往常年度損益調(diào)整150 000貸：累計(jì)折舊 150 000轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 49 500貸：往常年度損益

26、調(diào)整49 500將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 100 500貸：往常年度損益調(diào)整100 500調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積15 075貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)15 075（3）調(diào)整報(bào)表（見(jiàn)表165、表166）表165資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：E公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后固定資產(chǎn)凈值1 600 00015 0001 450 000應(yīng)交稅費(fèi) 49 50049 5000盈余公積60 00015 07544 925未分配利潤(rùn)100 00085 42514 575表166 利潤(rùn)表（

27、局部）編制單位：E公司2007年度單位：元項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后減：治理費(fèi)用150 000150 000300 000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1 110 000150 000960 000四、利潤(rùn)總額1 200 000150 0001 050 000減：所得稅費(fèi)用396 00049 500346 500五、凈利潤(rùn)804 000100 500703 500【經(jīng)典例題5計(jì)算題】甲公司2007年初開(kāi)始對(duì)某無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，原價(jià)為100萬(wàn)元，攤銷期為5年（稅務(wù)的攤銷口徑為10年），2007年末該無(wú)形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為72萬(wàn)元，2009年末的可收回價(jià)值為30萬(wàn)元，假定2010年發(fā)覺(jué)企業(yè)2009年未進(jìn)行無(wú)形

28、資產(chǎn)的分?jǐn)偤皖A(yù)備計(jì)提，假定企業(yè)的所得稅率為30%，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。依照以上資料，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢讣敖馕觥?.會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 借：往常年度損益調(diào)整18貸：累計(jì)攤銷18（2） 借：往常年度損益調(diào)整 6貸：無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備 6注：2009年末的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-20-8-18-18=36（萬(wàn)元），相比現(xiàn)在的可收回價(jià)值30萬(wàn)元，講明無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值又在貶值，應(yīng)補(bǔ)提減值預(yù)備6萬(wàn)元。（3） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3（=1030%）貸：往常年度損益調(diào)整3（4） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.2=（8+6）30%貸：往常年度損益調(diào)整4.

29、2（5） 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)16.8貸：往常年度損益調(diào)整 16.8（6） 借：盈余公積法定盈余公積1.68貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1.682.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2010年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)無(wú)形資產(chǎn)-24應(yīng)交稅費(fèi)-3遞延所得稅資產(chǎn)+4.2盈余公積-1.68年末未分配利潤(rùn)-15.12資產(chǎn)合計(jì)-19.8負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)-19.8利潤(rùn)表2010年項(xiàng) 目上年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用治理費(fèi)用18財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失6加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）投資凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）-24加：營(yíng)

30、業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）-24減：所得稅費(fèi)用-7.2四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”填列）-16.8所有者權(quán)益變動(dòng)表2010年度項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)-1.68-15.12二、本年年初余額【經(jīng)典例題6多選題】（2009年）關(guān)于前期差錯(cuò)，下列表述中正確的有（）。A.在發(fā)覺(jué)當(dāng)期一律采納追溯重述法更正B.確定前期差錯(cuò)累積阻礙數(shù)切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正C.確定前期差錯(cuò)累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整D.對(duì)不重要的前期差錯(cuò)，直接調(diào)整發(fā)覺(jué)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額E.對(duì)重要的前期差錯(cuò)，在發(fā)覺(jué)當(dāng)期的年末采

31、納追溯重述法更正正確答案BCD答案解析關(guān)于重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累計(jì)阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整，也能夠采納以后適用法，因此選項(xiàng)AE的講法不正確。選項(xiàng)D的講法加上條件非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間更嚴(yán)謹(jǐn)一些。16.3.4 前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)。2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受阻礙的項(xiàng)目名稱和更正金額。3.無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，講明該事實(shí)和緣故以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。16.4 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)16.4.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定手寫(xiě)板提示：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間是從2009年12月31日開(kāi)始至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2010年4月5日。手

32、寫(xiě)板提示：接上例，假設(shè)2009年10月1日A賒銷商品給B，形成應(yīng)收賬款100萬(wàn)，至2010年2月14日A公司獲知B公司發(fā)生破產(chǎn)。假如09年B公司差不多產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難，則該事項(xiàng)應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整2009年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。假如是2010年2月14日B公司發(fā)生火災(zāi)，則此事項(xiàng)應(yīng)作為日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，不調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目，然而應(yīng)作出相關(guān)披露。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或講明的事項(xiàng)。（二）理解的關(guān)鍵點(diǎn)：1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指12月31日。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日是由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事

33、項(xiàng)所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。假如在財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出之間又發(fā)生了需調(diào)整或講明的事項(xiàng)，則需重新修正報(bào)告內(nèi)容并再次確定財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。假如再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推。4.不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大阻礙的事項(xiàng)。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng)6.中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

34、因?yàn)樗婕暗椒浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的事項(xiàng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的會(huì)計(jì)處理。【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)?！窘?jīng)典例題7多選題】在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.發(fā)覺(jué)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)峻舞弊B.發(fā)覺(jué)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò)C.國(guó)家公布對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生重大阻礙的產(chǎn)業(yè)政策D.發(fā)覺(jué)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券正確答案ABD答案解析選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。16.4.2 資產(chǎn)負(fù)債表

35、日后事項(xiàng)的分類調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或往常差不多存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大阻礙的事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大阻礙的事項(xiàng)【要點(diǎn)提示】如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)?！窘?jīng)典例題8多選題】甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2009年4月25日，下列事項(xiàng)中需要對(duì)2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的是（）。A.2009年2月10日發(fā)生了重大生產(chǎn)事故B.2008年11月份售給乙公司的商品于2009年2月被退回C.2009年1月30日得到債務(wù)人丙公司的破產(chǎn)通知，2008

36、年應(yīng)收該公司的貨款300萬(wàn)元可能只能收回80%，甲公司截止2008年末累計(jì)對(duì)該應(yīng)收賬款提取了10萬(wàn)元的壞賬預(yù)備D.2009年2月20日公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了2008年度現(xiàn)金股利分配方案正確答案BC答案解析選項(xiàng)A和選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（此題僅作為理解相關(guān)知識(shí)點(diǎn)使用，考試時(shí)多選題是5個(gè)選項(xiàng)）16.4.3 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1.調(diào)整事項(xiàng)的總的處理原則視同編制當(dāng)時(shí)就明白此事項(xiàng)，將相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整至應(yīng)有的數(shù)字口徑。2.具體原則：（1）涉及損益的：通過(guò)“往常年度損益調(diào)整”來(lái)處理。（2）涉及利潤(rùn)分配事項(xiàng)的，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算關(guān)于按董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案作利潤(rùn)分配的處理也屬于

37、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需作整套的利潤(rùn)分配處理，而這所提的事項(xiàng)是指除正式利潤(rùn)分配分錄外的調(diào)整情況。（3）不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目（4）所需修改的報(bào)告項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；通過(guò)上述調(diào)整后，假如涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。【要點(diǎn)提示】全面掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。3.調(diào)整事項(xiàng)常見(jiàn)案例解析（1）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)更正【經(jīng)典例題9基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司自2004年初開(kāi)始對(duì)治理部門用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)60萬(wàn)元，折舊期為5

38、年，假定無(wú)殘值，稅務(wù)上采納10年期直線法認(rèn)定折舊費(fèi)用。2005年末可收回價(jià)值為30萬(wàn)元，2007年的年報(bào)于2008年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年3月1日發(fā)覺(jué)甲公司因工作疏忽2007年未對(duì)此治理部門用設(shè)備作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，提請(qǐng)企業(yè)作出調(diào)整。依照以上資料，作出甲公司的調(diào)整處理?！敬鸢讣敖馕觥?.會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：往常年度損益調(diào)整 10 貸：累計(jì)折舊 10（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1.5（625%） 貸：往常年度損益調(diào)整1.5（3）借：

39、遞延所得稅資產(chǎn) 1（425% 貸：往常年度損益調(diào)整1（4）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)7.5 貸：往常年度損益調(diào)整7.5（5）借：盈余公積法定盈余公積 0.75 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.752.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日 資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)1.5固定資產(chǎn)10盈余公積0.75遞延所得稅資產(chǎn)1未分配利潤(rùn)6.75資產(chǎn)合計(jì)9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)9利潤(rùn)表2007年 項(xiàng) 目本年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用治理費(fèi)用10財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）投資凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填

40、列）10加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）10減：所得稅費(fèi)用2.5四、凈利潤(rùn)7.5所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年 項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)7.5提取盈余公積0.750.75資產(chǎn)負(fù)債表2008年3月31日 資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)1.5固定資產(chǎn)10盈余公積0.75遞延所得稅資產(chǎn)1未分配利潤(rùn)6.75資產(chǎn)合計(jì)9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)9需注意的是：調(diào)整事項(xiàng)一般是不作報(bào)表披露的。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日往常實(shí)現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回【經(jīng)典例題10基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2007年的年報(bào)于2008年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日

41、。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。甲公司于2007年10月1日銷售給乙公司的一批商品于2008年3月1日發(fā)生了退貨，該商品的售價(jià)為100萬(wàn)元，商品成本為80萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%?？铐?xiàng)一直未收。甲公司于2007年末針對(duì)此應(yīng)收賬款提取了5%的壞賬預(yù)備。依照上述資料：甲公司應(yīng)作如何調(diào)整？假如此商品的退貨時(shí)刻發(fā)生在2008年3月15日，又該作何調(diào)整呢？【答案及解析】1.兩個(gè)不同退貨時(shí)點(diǎn)的調(diào)整分錄對(duì)比發(fā)生在所得稅匯算清繳前的退貨處理發(fā)生在所得稅匯算清繳后的退貨處理（1）借：往常年度損益調(diào)整 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

42、值稅（銷項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)收賬款117（2）借：庫(kù)存商品80 貸：往常年度損益調(diào)整80（3）借：壞賬預(yù)備5.85（1175%） 貸：往常年度損益調(diào)整5.85（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5（1005%） 貸：往常年度損益調(diào)整 5（5）借：往常年度損益調(diào)整1.4625（1175%25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.4625（6）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3.75（100801005%）25% 貸：往常年度損益調(diào)整 3.75（7）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)6.8625 貸：往常年度損益調(diào)整6.8625（8）借：盈余公積法定盈余公積 0.68625 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.68625（1）借：往常年度損益

43、調(diào)整 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 貸：應(yīng)收賬款117（2）借：庫(kù)存商品80 貸：往常年度損益調(diào)整80（3）借：壞賬預(yù)備5.85（1175%） 貸：往常年度損益調(diào)整5.85（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5（1005%） 貸：往常年度損益調(diào)整 5（5）借：往常年度損益調(diào)整1.4625（1175%25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.4625（6）借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75（100801005%）25% 貸：往常年度損益調(diào)整 3.75備注：到了2008年報(bào)稅時(shí)再作如下調(diào)整：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75（7）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)6.8625 貸：往常年度損益調(diào)

44、整6.8625（8）借：盈余公積法定盈余公積 0.68625 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.686252.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日 資產(chǎn)匯算清繳日前的年末調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年末調(diào)整數(shù)負(fù)債匯算清繳日前的年末調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年末調(diào)整數(shù)應(yīng)收賬款111.15111.15應(yīng)交稅費(fèi)25.7522存貨8080盈余公積0.686250.68625遞延所得稅資產(chǎn)1.46252.2875年末未分配利潤(rùn)6.176256.17625資產(chǎn)合計(jì)32.612528.8625負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)32.612528.8625利潤(rùn)表2007年 項(xiàng) 目匯算清繳日前的本年調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的本年調(diào)整數(shù)一、營(yíng)

45、業(yè)收入100100減：營(yíng)業(yè)成本8080營(yíng)業(yè)稅金及附加55銷售費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失5.855.85加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）投資凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）9.159.15加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）9.159.15減：所得稅費(fèi)用2.28752.2875四、凈利潤(rùn)6.86256.8625所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年 項(xiàng)目匯算清繳日前后的銷售退回不阻礙此表的調(diào)整，均需針對(duì)本年金額欄作如下調(diào)整：盈余公積未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)6.8625提取盈余公積0.686250.68625資產(chǎn)負(fù)債表2008

46、年3月31日 資產(chǎn)匯算清繳日前的年初調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年初調(diào)整數(shù)負(fù)債匯算清繳日前的年初調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年初調(diào)整數(shù)應(yīng)收賬款111.15111.15應(yīng)交稅費(fèi)25.7522存貨8080盈余公積0.686250.68625遞延所得稅資產(chǎn)1.46252.2875年末未分配利潤(rùn)6.176256.17625資產(chǎn)合計(jì)32.612528.8625負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)32.612528.8625【經(jīng)典例題11單選題】（2009年）甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入，2月20 日乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量緣故將上述商品辦理了正常退貨手續(xù)。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月30日

47、。甲公司對(duì)此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是（）。 A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理 B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)處理 C.沖減2008年1月份相關(guān)收入、成本和稅金等項(xiàng)目 D.沖減2008年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等項(xiàng)目正確答案D答案解析該銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需要直接沖減銷售退回當(dāng)月的收入和成本。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的可能損失調(diào)整【經(jīng)典例題12基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2007年的年報(bào)于2008年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算

48、，所得稅稅率為25%。甲公司于2007年10月1日銷售給乙公司的一批商品形成應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，款項(xiàng)一直未收。甲公司于2007年末針對(duì)此應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬預(yù)備。由于乙公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善于2008年2月5日破產(chǎn)，可能甲公司的應(yīng)收賬款只能收回70%。依照上述資料，甲公司應(yīng)作如何調(diào)整？【答案及解析】1.會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：往常年度損益調(diào)整 23.4 （11720%） 貸：壞賬預(yù)備 23.4（2）借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.8511720%25% 貸：往常年度損益調(diào)整5.85（3）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 17.55（23.45.85） 貸：往常年度損益調(diào)整 17.55（6）借：盈余公積法定盈余公

49、積1.755 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1.7552.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日 資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債年末數(shù)應(yīng)收賬款23.4盈余公積1.755遞延所得稅資產(chǎn)5.85年末未分配利潤(rùn)15.795資產(chǎn)合計(jì)17.55負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)17.55利潤(rùn)表2007年 項(xiàng)目本年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失23.4加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）投資凈收益（凈損失以“”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）23.4加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）23.4減：所得稅費(fèi)用5.85四、凈利潤(rùn)1

50、7.55所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年 項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)17.55提取盈余公積1.7551.755資產(chǎn)負(fù)債表2008年2月29日 資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)應(yīng)收賬款23.4盈余公積1.755遞延所得稅資產(chǎn)5.85年末未分配利潤(rùn)15.795資產(chǎn)合計(jì)17.55負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)17.55例5（P339）E公司2007年4月銷售給F企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為46 800萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），F(xiàn)企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，F(xiàn)企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后1個(gè)月內(nèi)付款。由于F企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。E公司于12月31日編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)

51、，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備2 340萬(wàn)元（假定壞賬預(yù)備提取比例為5%）。12月31日，“應(yīng)收賬款”科目的余額為80 000萬(wàn)元，“壞賬預(yù)備”科目的余額為4 000萬(wàn)元。E公司于2008年3月2日收到F企業(yè)通知，F(xiàn)企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，可能E公司可收回應(yīng)收賬款的40%。假定稅法同意稅前扣除的壞賬預(yù)備提取比例為5%（稅法上不同意稅前扣除計(jì)提的壞賬預(yù)備，此條件應(yīng)刪除）。E公司在接到F企業(yè)通知時(shí)，首先推斷是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并依照調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理：正確答案（1）補(bǔ)提壞賬預(yù)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬預(yù)備46 80060%2 34025 740（萬(wàn)元）借：往常

52、年度損益調(diào)整 257 400 000貸：壞賬預(yù)備257 400 000（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)84 942 000貸：往常年度損益調(diào)整 84 942 000（3）將“往常年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 172 458 000貸：往常年度損益調(diào)整172 458 000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積25 868 700貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 25 868 700（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的或有事項(xiàng)例7（341）甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司在2007年11月份供給乙公司一批物資。

53、由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000萬(wàn)元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000萬(wàn)元的可能負(fù)債，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并于2月12日以銀行存款支付了賠償款。假設(shè)甲公司在2008年2月7日前尚未進(jìn)行年終納稅申報(bào)。正確答案甲公司首先應(yīng)依照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，推斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并分不按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理：（1）記錄應(yīng)支付的賠償款借：往常年度損益調(diào)整

54、100000000可能負(fù)債400000000貸：其他應(yīng)付款500000000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅165000000貸：往常年度損益調(diào)整 33000000遞延所得稅資產(chǎn)132000000（3）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67000000貸：往常年度損益調(diào)整67000000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 10050000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)10050000（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）（6）2008年2月12日實(shí)際付款時(shí)借：其他應(yīng)付款 500000000貸：銀行存款 500000000乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1

55、）記錄已收到的賠償款借：其他應(yīng)收款 500000000貸：往常年度損益調(diào)整 500000000借：銀行存款 500000000貸：其他應(yīng)收款 500000000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：往常年度損益調(diào)整16500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （50000000033%）16500000（3）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：往常年度損益調(diào)整33500000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 33500000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5025000貸：盈余公積（3350000015%）5025000（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）。注意：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間涉及

56、的資金收付事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)無(wú)關(guān)，是屬于本期發(fā)生的事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。例6（P340）乙公司2007年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額），銷售成本20000萬(wàn)元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)覺(jué)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)峻的質(zhì)量問(wèn)題需要退貨。乙公司希望通過(guò)協(xié)商解決問(wèn)題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決方法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款29250萬(wàn)元（包括向購(gòu)買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬預(yù)備。2008年1

57、月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品差不多全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假設(shè)乙公司為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品適用增值稅率為17%，尚未進(jìn)行年終申報(bào)納稅工作，不考慮其他稅費(fèi)因素）。乙公司首先應(yīng)依照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，推斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，再按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行如下處理：正確答案（1）調(diào)整銷售收入借：往常年度損益調(diào)整250000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42500000貸：應(yīng)收賬款292500000（2）調(diào)整壞賬預(yù)備余額借：壞賬預(yù)備 14625000貸：往常年度損益調(diào)整 1462

58、5000借：往常年度損益調(diào)整4826250貸：遞延所得稅資產(chǎn)4826250（3）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品200000000貸：往常年度損益調(diào)整200000000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 16500000 （250000000200000000）33%貸：往常年度損益調(diào)整16500000（5）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)23701250貸：往常年度損益調(diào)整23701250（6）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 3555187.5貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3555187.5（7）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略）【經(jīng)典例題13綜合題】甲公司

59、系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特不講明外，甲公司采納賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬預(yù)備的比例為5。依照稅法規(guī)定，壞賬預(yù)備一概不同意稅前扣除。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的15%提取法定盈余公積。 甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1

60、）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回。（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)峻損壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，可能應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元（含增值稅）收回的可能性微小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬預(yù)備。甲公司在2008年12月31日已被告知