會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：股權(quán)購(gòu)買資本溢價(jià)增加的資本公積應(yīng)繳印花稅(案例)

1、股權(quán)購(gòu)買資本溢價(jià)增加的資本公積應(yīng)繳印花稅（案例）案例： K 公司為外資公司，主要業(yè)務(wù)為協(xié)助或代理公司所投資企業(yè)從國(guó)內(nèi)外采購(gòu)企業(yè)自用的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)所需的原材料、元器件、零部件及在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)以代理或經(jīng)銷的方式銷售所投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，并提供售后服務(wù)等。公司 2010年至 2012 年向境外母公司購(gòu)買子公司股權(quán)， 其收購(gòu)的股權(quán)資本溢價(jià)為9755萬(wàn)余元。 K 公司未在賬上反映該部分資本公積增加，也未就該業(yè)務(wù)申報(bào)繳納印花稅。稅務(wù)稽查員認(rèn)為該資本公積的增加應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，根據(jù)相關(guān)法規(guī)向M公司追繳印花稅 48700 余元，并加收滯納金30800 余元，罰款 24300 元。分析： K 公司的財(cái)務(wù)

2、人員擔(dān)承因不重視印花稅這樣的小稅種，沒(méi)有及時(shí)了解相關(guān)政策更新情況，以為賬冊(cè)金額未發(fā)生變動(dòng)就無(wú)需繳納印花稅。檢查員詳細(xì)解釋了相關(guān)規(guī)定：財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，印花稅暫行條例稅目稅率表中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)已不適用，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行了重新確定，資本公積屬于印花稅計(jì)稅依據(jù)之一，其增加部分應(yīng)補(bǔ)貼印花稅。法規(guī)依據(jù)：印花稅暫行條例第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：(三)營(yíng)業(yè)賬簿; 第三條規(guī)定， 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)， 分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附印花稅稅目稅率表執(zhí)行。應(yīng)納稅額不足 1 角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在 1 角以上的

3、，其稅額尾數(shù)不滿5 分的不計(jì)，滿 5 分的按 1 角計(jì)算繳納。第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。印花稅暫行條例施行細(xì)則第八條規(guī)定，記載資金的帳薄按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金帳簿印花稅問(wèn)題的通知( 國(guó)稅發(fā) 199425 號(hào)) ：財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1993 年 7 月 1 日起施行。按照兩則及有關(guān)法規(guī)， 各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度、統(tǒng)一更換會(huì)計(jì)科目和帳簿后，不再設(shè)置自有流動(dòng)資金科目。因此， 印花稅暫行條例稅目稅率表中記載資金的帳簿的計(jì)稅依據(jù)已不適用，需要重新確定。為

4、了便于執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行兩則后，其記載資金的帳簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)收資本與資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。二、企業(yè)執(zhí)行兩則啟用新帳簿后，其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。處理結(jié)果：根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 向 M公司追繳印花稅48700 余元，并加收滯納金 30800余元，罰款 24300 元。稅官建議：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)原有稅收法律、條例部分條款水適用的情況，此時(shí)要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)稅收規(guī)定的更新，以補(bǔ)充和學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)。課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的