注冊會計師考試《會計》考試試題與答案

1、1997年注冊冊會計師考試試會計試試題及答案一、單項選擇題題（本題型共共14題。每題正正確答案只有有一個，從每每題的備選答答案中選出正正確的答案，將將其英文大寫寫字母編號填填入括號內(nèi)。答答案正確的，每每題得1.5分。本題型型共21分。） 1.下列項目中中，屬于工業(yè)業(yè)企業(yè)其他業(yè)業(yè)務(wù)收入的是是 A.罰款收入B.出售固定資資產(chǎn)收入C.轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)收入DD.保險賠償收收入答案：C2.某零售商店店年初庫存商商品成本為25萬元，售價價總額為36萬元。當(dāng)年年購入商品的的實際成本為為60萬元，售價價總額為100萬元。當(dāng)年年銷售收入為為當(dāng)年購入商商品售價總額額的80%.在采用零售售價法的情況況下，該商店店年末

2、庫存商商品成本為 A.33.6萬B.35萬元C.30萬元D.440萬元答案：B3.某企業(yè)19996年1月10日購買股票票進(jìn)行短期投投資，實際支支付價款為100萬元。3月30日出售該股股票的80%，并以所得得全部價款94萬元購買另另一種股票。實實際支付價款款94萬元中包括括支付的印花花稅、手續(xù)費費等1萬元，已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利0.5萬元。假定定該企業(yè)揮寫寫訟疃唐諭蹲蹲剩誆捎貿(mào)殺痙萍鄣那榭魷魷攏悶笠?996年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表表上短期投資資項目的金額額為 A.113.5萬元B.1114萬元C.1112.5萬元D.1113萬元答案：A4.某工業(yè)企業(yè)業(yè)本月月初庫庫存原材料的的計劃成本為為

3、8000萬元，材料料成本差異借借方余額為500萬元。本月2日發(fā)出委托托加工材料的的計劃成本800萬元，該委委托加工材料料于本月月末末收到，加工工后的材料實實際成本等于于計劃成本。本本月10日購入原材材料的實際成成本為2100萬元，其計計劃成本為2000萬元。本月月月末材料成成本差異的借借方余額為 A.452萬元B.5552萬元C.4550萬元D.5550萬元答案：D5.下列項目中中，能引起負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益同時發(fā)發(fā)生變動的是是 A.攤銷無形資資產(chǎn)價值BB.計提短期應(yīng)應(yīng)付債券利息息C.發(fā)放股票股股利D.計提長期債債券投資利息息答案：B6.對外幣資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中采采用市價計價價的存貨折算算時，必須

4、按按照歷史匯率率折算的報表表折算方法是是 A.現(xiàn)行匯率法法B.時態(tài)法C.流動性與非非流動性項目目法D.貨幣性與非非貨幣性項目目法答案：D7.某企業(yè)以融融資租賃方式式租入固定資資產(chǎn)一臺，應(yīng)應(yīng)付融資租賃賃款?80萬元，另發(fā)發(fā)生運雜費用用8萬，安裝調(diào)調(diào)試費用10萬元，租賃賃業(yè)務(wù)人員差差旅費2萬元。該固固定資產(chǎn)租賃賃期限為9年，同類固固定資產(chǎn)折舊舊年限為10年，預(yù)計凈凈殘值為零。按按我國會計制制度規(guī)定，在在采用直線法法計提折舊的的情況下，該該固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計提的年折折舊額為 A.20萬元B.119.8萬元C.22萬元D.222.2萬元答案：B8.某企業(yè)對帳帳面原價為100萬元，累計計折舊為60萬元的某一

5、一固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行清理。清清理時發(fā)生清清理費用5萬元，清理理收入80萬元（按5%的營業(yè)稅率率繳納營業(yè)稅稅，其他稅費費略）。該固固定資產(chǎn)清理理凈收入為 A.80萬元B.775萬元C.35萬元D.331萬元答案：D9.某企業(yè)本年年1月1日以106萬元的價格格購入面值為為100萬元的債券（購購買手續(xù)費略略），該債券券期限為三年年，到期一次次還本付息，票票面年利率為為10%。在編制本本年財務(wù)狀況況變動表時，由由此引起企業(yè)業(yè)流動資金凈凈減少的數(shù)額額為 A.100萬元B.1106萬元C.1114萬元D.1116萬元答案：B10.中華人人民共和國會會計法明確確規(guī)定，會計計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立 A.稽核制度B.審

6、計制度C.管理制度 D.監(jiān)督制度答案：A11.某一般納納稅企業(yè)購進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批批，支付購買買價款10萬元，另發(fā)發(fā)生保險費0.5萬元，裝卸卸費0.7萬元。該農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的采購成成本為 A.11.2萬元B.111.7萬元C.100.2萬元D.110萬元答案：C12.某企業(yè)44月1日以103萬元的價格格購進(jìn)某公司司本年1月1日發(fā)行的面面值為100萬元的債券券，另支付手手續(xù)費、稅金金等費用0.5萬元。該債債券期限為三三年，票面年年利率為12%。在年底一一次計提利息息的情況下，購購買的該債券券投資當(dāng)年年年末應(yīng)計入投投資收益的金金額為 A.12萬元B.111.5萬元C.9萬元D.88.5萬元答案：C13.下列

7、子公公司中，應(yīng)排排除在其母公公司合并會計計報表合并范范圍之外的是是 A.持續(xù)經(jīng)營的的所有者權(quán)益益為負(fù)數(shù)的子子公司B.境外子公司司C.準(zhǔn)備近期售售出而短期持持有其半數(shù)以以上權(quán)益性資資本的子公司司D.已結(jié)束清理理整頓進(jìn)入正正常經(jīng)營的子子公司答案：C14.企業(yè)為擴(kuò)擴(kuò)大銷售市場場發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)招待費，應(yīng)應(yīng)計入 A.管理費用B.營業(yè)外支出出C.產(chǎn)品銷售費費用D.其他業(yè)務(wù)支支出答案：A二、多項選擇題題（本題型共共11題。每題正正確答案為兩兩個或兩個以以上，從每題題的備選答案案中選出正確確的多個答案案，將其英文文大寫字母編編號填入括號號內(nèi)。答案正正確的，每題題得2分；不選、錯錯選、漏選均均不得分。本本題型共2

8、2分。） 15.下列項目中中，應(yīng)計入材材料成本的稅稅金有 A.材料委托加加工后用于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅稅消費品已繳繳的消費稅BB.材料委托加加工后直接出出售的應(yīng)稅消消費品已繳的的消費稅C.收購未稅礦礦產(chǎn)品代扣代代繳的資源稅稅D.小規(guī)模納稅稅企業(yè)購入原原材料已繳的的增值稅E.收購農(nóng)產(chǎn)品品按規(guī)定代收收代繳的農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅答案：B、C、D、E16.按照現(xiàn)行行會計制度規(guī)規(guī)定，應(yīng)予資資本化的支出出項目有 A.對外投資借借款發(fā)生的利利息支出B.按銷售量比比例支付的專專利使用費CC.購置固定資資產(chǎn)途中保險險費支出D.支付的土地地出讓金E.籌建期間內(nèi)內(nèi)支付的企業(yè)業(yè)設(shè)立登記費費答案：C、D、E17.下列項目目中，不應(yīng)作

9、作為投資企業(yè)業(yè)當(dāng)期投資收收益確認(rèn)的有 A.被投資企業(yè)業(yè)宣告發(fā)放的的股票股利BB.采用市價法法計價的短期期投資成本低低于市價的差差額C.收到短期投投資購買價款款中包含的現(xiàn)現(xiàn)金股利D.收到采用權(quán)權(quán)益法核算下下的股票投資資的現(xiàn)金股利利E.采用成本與與市價孰低法法計價的短期期投資成本低低于市價的差差額答案：A、C、D、E18.下列事項項中，不會引引起凈資產(chǎn)變變動的有 A.用住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金交納住房房公積金B(yǎng).支付購入貨貨物的增值稅稅額C.以盈余公積積轉(zhuǎn)增實收資資本D.用住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金購置職工工住宅E.收到采用成成本法核算下下的股票投資資的現(xiàn)金股利利答案：A、B、C19.下列事項項中，可能引引起資本公積積變動

10、的有 A.對外投資資資產(chǎn)重估增值值B.發(fā)放股票股股利C.子公司接受受捐贈資產(chǎn)DD.子公司依法法對資產(chǎn)進(jìn)行行評估E.接受外幣資資本投資答案：A、B、C、D、E20.按照合合并會計報表表暫行規(guī)定，外外幣會計報表表中應(yīng)當(dāng)按照照發(fā)生時歷史史匯率折算的的項目有 A.固定資產(chǎn)B.實收資本C.長期投資D.盈余公積E.應(yīng)付債券答案：B、D21.下列事項項中，不會引引起財務(wù)狀況況變動表中流流動資金凈增增減變動的有有 A.攤銷無形資產(chǎn)產(chǎn)價值B.提取盈余公公積C.固定資產(chǎn)盤盤盈D.預(yù)提長期借借款利息E.償還一年內(nèi)內(nèi)到期的長期期負(fù)債答案：A、B、C、D、E22.根據(jù)我國國現(xiàn)行銀行結(jié)結(jié)算辦法的規(guī)規(guī)定，必須在在商品交易或

11、或者在商品交交易的同時附附帶提供勞務(wù)務(wù)的情況下才才能使用的結(jié)結(jié)算方式有 A.委托收款結(jié)結(jié)算方式B.匯兌結(jié)算方方式C.異地托收承承付結(jié)算方式式D.商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算方式E.銀行匯票結(jié)結(jié)算方式答案：C、D23.下列各種種物資中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)業(yè)存貨核算的的有 A.委托加工材材料B.分期收款發(fā)發(fā)出商品C.低值易耗品品D.在產(chǎn)品E.工程物資答案：A、B、C、D24.下列固定定資產(chǎn)中，應(yīng)應(yīng)計提折舊的的固定資產(chǎn)有有 A.經(jīng)營租賃方方式租出的固固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)C.在建固定資資產(chǎn)D.大修理停用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)E.提前報廢的的固定資產(chǎn)答案：A、B、D依據(jù)：教材第1168頁按照現(xiàn)行會計制制度的規(guī)定，

12、在在建固定資產(chǎn)產(chǎn)未投入使用用，不屬于計計提折舊固定定資產(chǎn)的范圍圍；提前報廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)也不得補(bǔ)提提折舊；其他他項目都必須須計提折舊。25.下列事項項中，不能對對固定資產(chǎn)帳帳面價值進(jìn)行行調(diào)整的有 A.國有企業(yè)對對經(jīng)營租入固固定資產(chǎn)改良良B.國有企業(yè)改改組為股份制制企業(yè)對固定定資產(chǎn)的評估估增值C.對固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行大修理理D.確定原暫估估入帳固定資資產(chǎn)的實際成成本E.固定資產(chǎn)改改擴(kuò)建答案：A、C依據(jù)：教教材第145、290、493、157頁經(jīng)營租入的的固定資產(chǎn)不不屬于企業(yè)的的固定資產(chǎn)，對對其改良所發(fā)發(fā)生的支出應(yīng)應(yīng)作為遞延資資產(chǎn)核算。對對固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行大修理，其其所發(fā)生的支支出應(yīng)分別不不同的情況進(jìn)進(jìn)

13、行處理，中中小修理所發(fā)發(fā)生的支出作作為當(dāng)期費用用處理；大修修理所發(fā)生的的支出則采用用預(yù)提或攤銷銷方法進(jìn)行處處理，分別計計入相應(yīng)會計計期間的損益益。三、判斷題（本本題型共10題。對每題題內(nèi)容的正誤誤進(jìn)行判斷，你你認(rèn)為正確的的用“”表示，錯誤誤的用“”表示，并填填入題后的括括號內(nèi)。結(jié)果果正確的，每每題得1.5分；錯誤的的，每題倒扣扣1.5分，本題型型扣至零分為為止；不答既既不得分，也也不扣分。本本題型共15分。）26.財務(wù)會計和和管理會計雖雖然服務(wù)對象象不同、著眼眼點不同，但但都必須受公公認(rèn)會計原則則的約束。 答案案：依據(jù)：教材材第11頁財務(wù)會計由由于是對外報報告會計，為為外部會計信信息使用者服服

14、務(wù)，必須受受公認(rèn)會計原原則的約束，按按統(tǒng)一的會計計準(zhǔn)則編制和和提供會計報報表，以便會會計信息的使使用者理解會會計報表。管管理會計由于于對內(nèi)報告會會計，為內(nèi)部部管理當(dāng)局服服務(wù)，其提供供的信息完全全取決于管理理當(dāng)局的需要要，不受公認(rèn)認(rèn)會計原則的的制約。27.制造費用用和期間費用用都是當(dāng)期實實際發(fā)生的費費用，區(qū)別只只在于制造費費用計入產(chǎn)品品成本，期間間費用計入當(dāng)當(dāng)期損益。但但在當(dāng)期完工工產(chǎn)品全部對對外銷售的情情況下，當(dāng)期期發(fā)生的制造造費用和期間間費用均應(yīng)計計入當(dāng)期損益益。 答案案：依據(jù)：教材材第340頁、347頁在成本計算算時，當(dāng)期發(fā)發(fā)生的制造費費用必須在當(dāng)當(dāng)期完工產(chǎn)品品與未完工產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)行行分配

15、，即使使在當(dāng)期完工工產(chǎn)品全部對對外銷售的情情況下，也只只是當(dāng)期完工工產(chǎn)品所分?jǐn)倲偟闹圃熨M用用計入當(dāng)期損損益，而由未未完工產(chǎn)品分分?jǐn)偟闹圃熨M費用則計入未未完工產(chǎn)品成成本，從而不不計入當(dāng)期損損益。28.按現(xiàn)行會會計制度規(guī)定定，期末各外外幣帳戶的外外幣金額按期期末市場匯率率折合為人民民幣的金額與與外幣帳戶的的人民幣金額額的差額，均均應(yīng)計入當(dāng)期期損益。 答案：依據(jù)：教材材第453-4454頁由于外幣資資金的使用對對象不同，其其所發(fā)生的匯匯兌損益的處處理也不相同同。按照現(xiàn)行行會計制度的的規(guī)定，當(dāng)外外幣借款用于于在建工程時時，在該工程程交付使用前前所發(fā)生的匯匯兌損益，則則必須計入在在建工程的成成本，予以資

16、資本化，而不不計入當(dāng)期損損益。29.對于委托托代銷的商品品，應(yīng)當(dāng)在收收到代銷單位位匯來的價款款時確認(rèn)銷售售收入，并計計算應(yīng)交增值值稅。 |答案：依據(jù)：教材材第357頁按現(xiàn)行制度規(guī)規(guī)定，委托其其他單位代銷銷的商品，應(yīng)應(yīng)以收到代銷銷單位的代銷銷清單后作為為收入的實現(xiàn)現(xiàn)。因為代銷銷清單表明了了商品已經(jīng)賣賣出，已收取取了價款或取取得索取價款款的權(quán)利。30.股份有限限公司按規(guī)定定以收購本公公司股票的形形式減資時，實實際收購價格格超過減資股股本面值的差差額，應(yīng)當(dāng)沖沖減除股本以以外的其他股股東權(quán)益項目目的數(shù)額。 答案案：依據(jù)：教材材第321頁按現(xiàn)行制度度規(guī)定，股份份有限公司按按規(guī)定以收購購本企業(yè)股票票的形式

17、減資資時，應(yīng)按面面值注銷股本本，超過面值值付出的價格格區(qū)別情況處處理：收購的的股票凡屬溢溢價發(fā)行的，首首先沖銷溢價價收入，即沖沖銷資本公積積，不足部分分，凡提盈余余公積的，沖沖銷盈余公積積；如盈余公公積仍不足以以支付收購款款的，則沖銷銷未分配利潤潤。凡屬面值值發(fā)行的，則則直接沖銷盈盈余公積、未未分配利潤。31.采用應(yīng)付付稅款法進(jìn)行行所得稅會計計處理時，即即使在永久性性差異和時間間性差異同時時存在的情況況下，當(dāng)期的的所得稅費用用也等于當(dāng)期期應(yīng)交所得稅稅的數(shù)額。 答案案：依據(jù)：教材材第464頁按所得稅會會計處理規(guī)定定，無論是否否存在永久性性差異和時間間性差異，企企業(yè)均應(yīng)按照照當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額計算

18、算應(yīng)交所得稅稅，并作為當(dāng)當(dāng)期所得稅費費用處理。32.對于以前前出現(xiàn)過的不不具有重要性性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)改用新的會會計政策，不不屬于會計政政策變更。 答案：依據(jù)：教材材第439頁按國際會計計準(zhǔn)則8-本期凈損益益、基本錯誤誤和會計政策策的變更規(guī)規(guī)定，對于以以前未出現(xiàn)過過或不重要的的事項或交易易采用新的會會計政策不屬屬于會計政策策的變更。33.按照我國國現(xiàn)行會計制制度規(guī)定，企企業(yè)通過無償償劃撥方式取取得的土地使使用權(quán)和有償償方式取得的的土地使用權(quán)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。 答案案：依據(jù)：教材材第191頁按現(xiàn)行制度度規(guī)定，無償償取得的土地地使用權(quán)不能能作為無形資資產(chǎn)核算；支支付土地出讓讓金等有償方方

19、式取得的土土地使用權(quán)，應(yīng)應(yīng)按實際發(fā)生生的支出記入入無形資產(chǎn)帳帳戶，并按無無形資產(chǎn)的有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行行核算。34.企業(yè)購買買債券進(jìn)行投投資時，無論論是短期債券券投資還是長長期債券投資資，其發(fā)生的的手續(xù)費均應(yīng)應(yīng)計入投資成成本。 答案案：依據(jù)：教材材第135頁按現(xiàn)行制度度規(guī)定，購入入短期債券所所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)紀(jì)人傭金、稅稅金和手續(xù)費費等附加費用用，作為短期期債券投資成成本的組成部部分；購入長長期債券所發(fā)發(fā)生的經(jīng)紀(jì)人人傭金、稅金金和手續(xù)等附附加費用計入入當(dāng)期損益，不不構(gòu)成長期債債券的投資成成本。35.應(yīng)收帳款款采用總價法法核算情況下下購貨方享受受的現(xiàn)金折扣扣和采用凈價價法核算情況況下購貨方放放棄的現(xiàn)金折折扣

20、，均通過過財務(wù)費用核核算。 答案案：依據(jù)：教材材第66頁在存有現(xiàn)金金折扣的情況況下，應(yīng)收帳帳款采用總價價法核算時，銷銷售方給予客客戶的現(xiàn)金折折扣作為一種種理財費用，計計入財務(wù)費用用；應(yīng)收帳款款采用凈價法法核算時，購購貨方放棄的的現(xiàn)金折扣視視為銷售方提提供信貸獲得得的收入，沖沖減財務(wù)費用用。因此，應(yīng)應(yīng)收帳款采用用總價法核算算情況下購貨貨方享受的現(xiàn)現(xiàn)金折扣和采采用凈價法核核算情況下購購貨方放棄的的現(xiàn)金折扣，均均應(yīng)通過財務(wù)務(wù)費用核算。四、計算及帳務(wù)務(wù)處理題（本本題型共2題。其中，第第36題7分；第37題5分。本題型型共12分。）36.A企企業(yè)和B企業(yè)均為工工業(yè)一般納稅稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月3

21、0日向B企業(yè)出售產(chǎn)產(chǎn)品一批，產(chǎn)產(chǎn)品銷售價款款1000萬元，應(yīng)收增增值稅額170萬元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限限為6個月的票面面年利率為10%的商業(yè)承兌兌匯票，抵充充購買該產(chǎn)品品價款。在該該票據(jù)到期日日，B企業(yè)未按期期兌付該票據(jù)據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)應(yīng)收票據(jù)按其其到期價值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款款，不再計算算利息。至1995年12月31日，A企業(yè)對該應(yīng)應(yīng)收帳款提取取的壞帳準(zhǔn)備備的數(shù)額為0.5萬元。B企業(yè)由于于財務(wù)困難，短短期內(nèi)資金緊緊張，于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)達(dá)成債務(wù)重整整協(xié)議。該協(xié)協(xié)議內(nèi)容如下下：（1）B企企業(yè)以產(chǎn)品一一批償還部分分債務(wù)。該批批產(chǎn)品的帳面面價值為20萬元，公允允價值為

22、30萬元，應(yīng)交交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增增值稅專用發(fā)發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)產(chǎn)品作為產(chǎn)成成品驗收入庫庫。（2）A企企業(yè)同意減免免B企業(yè)所負(fù)全全部債務(wù)扣除除實物抵債后后剩余債務(wù)的的40%債務(wù)，其余余債務(wù)的償還還期延至1996年12月31日。要求：（1）計算算A企業(yè)債務(wù)重重整損益，并并編制債務(wù)重重整時的有關(guān)關(guān)會計分錄。（2）計算算B企業(yè)債務(wù)重重整后的債務(wù)務(wù)余額、債務(wù)務(wù)重整損益，并并編制債務(wù)重重整時的有關(guān)關(guān)會計分錄（注注：B企業(yè)以產(chǎn)品品抵償債務(wù)，通通過銷售核算算并同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本）。（答答案中的金額額單位用萬元元表示）答案：債權(quán)人（AA企業(yè)）：（1）A企企業(yè)該債務(wù)重重整損失=（10000+1770

23、）（1+10%2）-30（1+17%）40%-0.5=476.86（萬元）（2）會計計分錄：借：產(chǎn)成成品 3000000應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額） 510000貸：應(yīng)收帳款 3510000借：壞帳帳準(zhǔn)備 5000營業(yè)業(yè)外支出債務(wù)重整損損失47686600貸：應(yīng)收帳款 47736000債務(wù)人（BB企業(yè)）：（1）B企企業(yè)該債務(wù)重重整后債務(wù)余余額=（10000+1770）（1+10%2）-30（1+17%）60%=716.04（萬元）（2）B企企業(yè)該債務(wù)重重整收益=（10000+1700）（1+10%2）-7166.04+330（1+17%）=477.36（萬元）借：應(yīng)收收帳款351000

24、0貸：產(chǎn)品銷售收收入3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）510000借：產(chǎn)品銷銷售成本2000000貸：產(chǎn)產(chǎn)成品2000000借：應(yīng)付帳帳款3510000貸：應(yīng)應(yīng)收帳款3510000借：應(yīng)付付帳款47736600貸：營業(yè)外收入入債務(wù)重整收收益47736600依據(jù)：教材材第273-2276頁1.債務(wù)重整時時，債務(wù)方應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別情況況進(jìn)行會計處處理：屬于以以存貨抵償全全部或部分債債務(wù)的，應(yīng)通通過銷售核算算，存貨銷售售的公允價值值與其成本的的差額計入正正常的經(jīng)營損損益。存貨銷銷售的公允價價值和應(yīng)收取取的增值稅額額與應(yīng)付帳款款帳面價值的的差額確認(rèn)為為債務(wù)重整收收益；屬于以以修改負(fù)債條條件進(jìn)行

25、債務(wù)務(wù)重整的，債債務(wù)重整后如如果未來應(yīng)支支付的金額小小于重整前債債務(wù)的帳面價價值，應(yīng)將債債務(wù)的帳面價價值減記至未未來應(yīng)支付的的金額，減記記的部分作為為債務(wù)重整收收益。2.債務(wù)重重整時，債權(quán)權(quán)方也應(yīng)分別別情況進(jìn)行會會計處理：屬屬于債務(wù)方以以實物抵償全全部或部分債債務(wù)的，應(yīng)按按收到實物的的公允價值記記帳，收到實實物的公允價價值和增值稅稅進(jìn)項稅額與與其應(yīng)收債權(quán)權(quán)帳面價值的的差額，作為為債務(wù)重整損損失；屬于以以修改負(fù)債條條件進(jìn)行債務(wù)務(wù)重整的，債債務(wù)重整后如如果未來應(yīng)收收金額小于重重整前債權(quán)的的帳面價值，應(yīng)應(yīng)將債權(quán)的帳帳面價值減記記至未來應(yīng)收收的金額，減減記的部分作作為債務(wù)重整整損失。如債債權(quán)方為此項項

26、應(yīng)收債權(quán)計計提了壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的，應(yīng)先先沖減已計提提的壞帳準(zhǔn)備備，差額部分分確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重整損失。3.如果債債務(wù)方以實物物和修改債務(wù)務(wù)條件等混合合方式清償全全部或部分債債務(wù)的，應(yīng)付付債務(wù)或應(yīng)收收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首首先扣除用實實物資產(chǎn)抵償償債務(wù)的價值值，然后再按按計算的未來來應(yīng)支付或應(yīng)應(yīng)收取的金額額與現(xiàn)存的應(yīng)應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)應(yīng)收債權(quán)帳面面價值（已扣扣除用實物資資產(chǎn)抵償債務(wù)務(wù)的價值）進(jìn)進(jìn)行比較。37.某工工業(yè)企業(yè)為一一般納稅企業(yè)業(yè)，增值稅率率為17%，消費稅率率為10%，庫存材料料按照實際成成本核算，銷銷售收入（或或計稅價格）均均不含應(yīng)向購購買者收取的的增值稅額。該企業(yè)19996年3月份發(fā)生如如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)：（1

27、）工程程領(lǐng)用本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳繳消費稅產(chǎn)品品，該產(chǎn)品成成本為500萬元，計稅稅價格為700萬元。（2）以生生產(chǎn)的應(yīng)繳消消費稅產(chǎn)品向向B企業(yè)換取原原材料。換出出的產(chǎn)品成本本為160萬元，銷售售價款總額為為300萬元。產(chǎn)品品已發(fā)出，換換來的原材料料已收到并驗驗收入庫。雙雙方均已開出出增值稅專用用發(fā)票。假設(shè)設(shè)換來的原材材料的購買價價款總額、增增值稅額與換換出的應(yīng)繳消消費稅產(chǎn)品的的銷售價款總總額、增值稅稅額相同。（3）收回回委托加工的的原材料并驗驗收入庫。該該委托加工的的原材料系上上月發(fā)出，發(fā)發(fā)出原材料的的實際成本為為195萬元。本月月以銀行存款款支付受托加加工企業(yè)代扣扣代繳的消費費稅5萬元、加工工費

28、用50萬元。收回回委托加工的的原材料用于于本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)繳消費稅稅產(chǎn)品。要求：根據(jù)據(jù)上述資料，編編制該企業(yè)有有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的會計分錄錄（為簡化核核算不考慮城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅和教育費費附加）。（答案中的的金額單位用用萬元表示。應(yīng)應(yīng)交稅金科目目必須寫出明明細(xì)科目）答案：（1）借：在建工程68900000 貸：產(chǎn)成品品 50000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 11900000（70000000177%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅稅 7000000（70000000100%）（2）借：原材料30000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）5100000 貸：產(chǎn)品銷銷售收入 30000000

29、 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額） 5100000借：產(chǎn)品銷銷售稅金及附附加 3000000（30000000100%）貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅稅 3000000借：產(chǎn)品銷銷售成本 16000000貸：產(chǎn)產(chǎn)成品 16000000（3）借：委托加工材材料 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅稅500000 貸：銀行存存款 5500000借：原材料料24500000（19500000+5000000）貸：委委托加工材料料24500000依據(jù)：教材材第235-2239頁五、綜合題（本本題型共2題。其中，第第38題20分；第39題10分；本題型型共30分。）38.鑫豐豐股份有限公公司為工業(yè)一一般納稅企

30、業(yè)業(yè)，該公司采采用遞延法進(jìn)進(jìn)行所得稅會會計處理，所所得稅率為33%。其銷售收收入不含應(yīng)向向購買者收取取的增值稅額額，增值稅率率為17%。庫存材料料采用實際成成本核算。該該公司1996年年初未分分配利潤為670萬元。（1）該公公司1996年度內(nèi)發(fā)生生如下有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：采用分期期收款方式銷銷售產(chǎn)品一批批，銷售價款款為8000萬元，本年年應(yīng)收取全部部銷售價款的的25%。該產(chǎn)品銷銷售成本為4800萬元。本年年應(yīng)收的款項項尚未收到。收到返還還的教育費附附加15萬元，存入入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)清理凈凈損失68萬元。以銀行存存款支付違反反稅收規(guī)定的的罰款2萬元，非公公益性捐贈支支出5萬元。以銀行存存款支付

31、按銷銷量計算的商商標(biāo)使用費5萬元。銷售材料料一批，該材材料實際成本本為800萬元，銷售售價款為1500萬元，款項項已經(jīng)收到并并存入銀行。計提本年年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅45萬元，其中中產(chǎn)品銷售應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市市維護(hù)建設(shè)稅稅為25萬元。計提本年年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的教育費附附加12萬元，其中中產(chǎn)品銷售應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育育費附加為7萬元。計提短期期借款利息8萬元。擁有其1100%股份的被投投資企業(yè)本年年度實現(xiàn)凈利利潤850萬元。該被被投資企業(yè)適適用的所得稅稅率為33%。（11）計計提管理用固固定資產(chǎn)年折折舊，該固定定資產(chǎn)系1995年12月份投入使使用，其原價價為440萬元，折舊舊年限為4年，預(yù)計凈凈殘

32、值為零，采采用直線法計計提折舊。稅稅法規(guī)定該固固定資產(chǎn)的折折舊年限為2年。（12）公公司本年度發(fā)發(fā)生其他管理理費用20萬元，已用用銀行存款支支付。（13）計計算本年所得得稅費用和應(yīng)應(yīng)交所得稅。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”和“利潤分配未分配利潤”。（2）該公公司自1997年1月1日至4月30日會計報表表公布日前發(fā)發(fā)生如下結(jié)帳帳后事項：1月300日接到通知知，某一債務(wù)務(wù)企業(yè)宣告破破產(chǎn)，其所欠欠的應(yīng)收帳款款90萬元全部不不能償還。公公司在1996年12月31日以前已被被告知該債務(wù)務(wù)企業(yè)資不抵抵債，瀕臨破破產(chǎn)，但未作作相應(yīng)的會計計處理。該公公司壞帳損失失采用直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法核算。3月2日日公司董事會會確定提請批批準(zhǔn)

33、的利潤分分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公公益金；按凈利潤的10%提取任意盈盈余公積；分配現(xiàn)金股股利806萬元；分派股票股股利200萬元（面值值）。4月1日日受臺風(fēng)襲擊擊，企業(yè)輔助助生產(chǎn)車間毀毀壞，造成凈凈損失100萬元。4月5日日公司持有的的某一作為短短期投資的股股票市價下跌跌，該股票帳帳面價值為300萬元，現(xiàn)行行市價為200萬元。（3）19997年5月20日股東大會會批準(zhǔn)的利潤潤分配方案為為：按凈利潤的10%提取法定盈盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公公益金；按凈利潤的20%提取任意盈盈余公積；分派現(xiàn)金股股利835萬元；分派股票股股利200萬元（面值

34、值）。要求：（1）編制制1996年度有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會會計分錄。（2）指明明上述結(jié)帳后后事項中哪些些屬于調(diào)整事事項，哪些屬屬于非調(diào)整事事項。對于其其中的調(diào)整事事項，指明結(jié)結(jié)帳后事項的的序號、說明明經(jīng)濟(jì)事項，并并編制有關(guān)調(diào)調(diào)整會計分錄錄（涉及到利利潤及利潤分分配的調(diào)整會會計分錄均直直接通過“利潤分配未分配利潤”科目核算）；對于其中的的非調(diào)整事項項，指明結(jié)帳帳后事項的序序號并說明該該經(jīng)濟(jì)事項。（3）編制制1997年4月30日對外報出出的1996年度損益表表和利潤分配配表。（4）編制制經(jīng)股東大會會批準(zhǔn)的利潤潤分配方案后后有關(guān)的會計計分錄。（5）編制制股東大會批批準(zhǔn)利潤分配配方案后調(diào)整整的1996年度

35、利潤分分配表。（答案中的的金額單位用用萬元表示。應(yīng)應(yīng)交稅金和利利潤分配科目目必須寫出明明細(xì)科目。數(shù)數(shù)字保留到小小數(shù)點后兩位位，小數(shù)點后后第三位四舍舍五入）編制單位：鑫豐豐股份有限公公司1996年度 單位：萬元項目本年累計數(shù)數(shù)一、產(chǎn)品銷銷售收入減：產(chǎn)品銷銷售成本產(chǎn)品銷銷售費用產(chǎn)品銷銷售稅金及附附加二、產(chǎn)品銷銷售利潤加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤減：管理費費用財務(wù)費費用三、營業(yè)利利潤加：投資收收益補(bǔ)貼收收入營業(yè)外外收入減：營業(yè)外外支出加：以前年年度損益調(diào)整整四、利潤總總額減：所得稅稅五、凈利潤潤利潤分配表表編制單位：鑫豐股份有有限公司 1996年度 單位：萬元項目 1996年年報數(shù) 調(diào)整后1996年數(shù)一、凈利

36、潤潤加：年初未未分配利潤二、可供分分配的利潤減：提取法法定盈余公積積提取法法定公益金三、可供股股東分配的利利潤減：提取任任意盈余公積積已分配配普通股股利利四、未分配利潤潤答案：1.19996年度經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)會計計分錄：（1）借：分期收款發(fā)發(fā)出商品 480000000 貸：產(chǎn)成品品 480000000借：應(yīng)收帳帳款 234000000貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入 200000000應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）34000000（200000000117%）借：產(chǎn)品銷銷售成本120000000（480000000225%）貸：分分期收款發(fā)出出商品120000000（2）借：銀行存款 1500000

37、 貸：營業(yè)外外收入1500000（3）借：營業(yè)外支出出 6800000 貸：固定資資產(chǎn)清理6800000（4）借：營業(yè)外支出出 700000 貸：銀行存存款70000（500000+200000）（5）借：產(chǎn)品銷售費費用 500000 貸：銀行存存款500000（6）借：銀行存款 175500000 貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入150000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）25500000（150000000117%）借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出80000000貸：原原材料80000000（7）借：產(chǎn)品銷售稅稅金及附加 2500000 其他業(yè)務(wù)支支出2000000 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅 45

38、00000（8）借：產(chǎn)品銷售稅稅金及附加700000 其他業(yè)務(wù)支支出500000 貸：其他應(yīng)應(yīng)交款 1200000（9）借：財務(wù)費用800000 貸：預(yù)提費費用 800000（10）借借：長期投資資 85000000貸：投資收收益 85000000（11）借借：管理費用用 11000000（440000004）貸：累計折折舊 11000000（12）借借：管理費用用 2000000貸：銀行存存款 2000000（13）利利潤總額=43655-22755=20900（萬元）應(yīng)交所得稅稅=（2090-110+22+5-8550）33%=113733%=3375.211（萬元）遞延稅款貸項=（220

39、-1110）33%=36.3（萬元）所得稅費用用=375.21+366.30=4411.51（萬元）或=（20090+2+5-8500）33%=411.551（萬元）凈利潤=22090-4411.511=16788.49（萬元）借：所得稅稅41151100貸：遞遞延稅款3630000應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅37521100借：本年利利潤268655100貸：產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本本120000000營營業(yè)外支出7500000其其他業(yè)務(wù)支出出82500000產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用用500000財財務(wù)費用800000產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金及附加3200000管管理費用13000000所所得稅41151100借：產(chǎn)品銷銷售

40、收入200000000營業(yè)外外收入1500000其他業(yè)業(yè)務(wù)收入150000000投資收收益85000000貸：本本年利潤436500000借：本年利利潤167844900貸：利利潤分配未分配利潤潤1678449002.指明結(jié)結(jié)帳后事項及及有關(guān)會計分分錄（1）調(diào)整整事項有：屬于壞帳損損失事項；屬于董事會會決議的利潤潤分配方案。（2）非調(diào)調(diào)整事項有：屬于臺風(fēng)襲襲擊所造成的的損失；屬于股票市市價下跌。（3）會計計分錄借：利潤潤分配未分配利潤潤9000000貸：應(yīng)收帳款9000000應(yīng)調(diào)整的的1996年所得稅費用用和應(yīng)交所得得稅=90333%=299.7（萬元）借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所得稅稅2970000

41、貸：利利潤分配未分配利潤潤2970000借：利潤潤分配提取盈余公公積48546600（161811900330%）貸：盈余公積48546600或：借：利潤分配提取法定盈盈余公積16182200提取法定公公益金16182200提取任意盈盈余公積16182200貸貸：盈余公積積 48546600借：利潤分配配應(yīng)付股利 80600000貸：應(yīng)付股利 80600000或：借：利潤分配分配普通股股股利80600000 貸：應(yīng)付股股利 80600000借：利潤潤分配未分配利潤潤 129114600貸：利潤分配提取盈余公公積 48544600應(yīng)付股利 806000003.損益表編制單位：鑫豐股份有有限公司1

42、996年度 單位：萬元元項目本年累計數(shù)數(shù)一、產(chǎn)品銷銷售收入 20000減：產(chǎn)品銷銷售成本 12000產(chǎn)品銷銷售費用 5產(chǎn)品銷銷售稅金及附附加 32二、產(chǎn)品銷銷售利潤 763加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤 657減：管理費費用 220財務(wù)費費用 8三、營業(yè)利利潤 12100加：投資收收益 850補(bǔ)貼收收入營業(yè)外外收入 15減：營業(yè)外外支出 75加：以前年年度損益調(diào)整整四、利潤總總額 2000減：所得稅稅 381.81五、凈利潤 11618.1194.股東大大會批準(zhǔn)利潤潤分配方案有有關(guān)的會計分分錄應(yīng)提數(shù)與與董事會決議議提取數(shù)的差差額=16188.19335%-4885.46=80.911（萬元）借：利潤分分配

43、未分配利潤潤8091000貸：盈盈余公積8091000應(yīng)分派現(xiàn)現(xiàn)金股利與董董事會決議的的差額=835-806=229（萬元）借：利潤分分配未分配利潤潤2900000貸：應(yīng)應(yīng)付股利2900000借：利潤潤分配應(yīng)付股利20000000貸：股本20000000利潤分配表表編制單位：鑫豐股份有有限公司1996年度 單位：萬元項目 1996年年報數(shù) 調(diào)調(diào)整后1996年數(shù)一、凈利潤潤1618.191618.19加：年初未未分配利潤 670 670二、可供分分配的利潤2288.192288.19減：提取法法定盈余公積積 161.82 161.82提取法法定公益金 161.82 80.991三、可供股股東分配

44、的利利潤1964.55 20455.46減：提取任任意盈余公積積 161.82323.664已分配配普通股股利利 806 835四、未分配配利潤 996.73886.882依據(jù)：教材材第11、12、13章期后事項包包括調(diào)整事項項和非調(diào)整事事項。對于調(diào)調(diào)整事項，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期對對外報出的會會計報表中予予以反映，即即按照調(diào)整事事項有關(guān)的數(shù)數(shù)據(jù)調(diào)整有關(guān)關(guān)會計報表項項目的數(shù)據(jù)。本本題中，壞帳帳損失事項和和董事會決議議的利潤分配配方案事項屬屬于調(diào)整事項項。為此，在在編制本期會會計報表時，必必須對涉及到到的有關(guān)項目目進(jìn)行調(diào)整，具具體需要調(diào)整整的項目包括括：管理費用用項目和利潤潤分配相關(guān)的的項目等。39.華興興股份有限公公司（以下簡簡稱華興公司司）1995年2月2日從其擁有80%股份的被投投資企業(yè)華達(dá)達(dá)公司購進(jìn)其其生產(chǎn)的設(shè)備備一臺。華達(dá)達(dá)公