海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)報表

1、第十二章 財務(wù)報表教學(xué)目的了解財務(wù)會計報報表的意義、種種類及編制要要求；理解資產(chǎn)負債、利利潤表、現(xiàn)金金流量表三張張主要報表的的概念、作用用和基本結(jié)構(gòu)構(gòu)；掌握三張主要會會計報表的編編制方法。重點資產(chǎn)負債表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制難點現(xiàn)金流量表的編編制方法教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 財財務(wù)報告概述述一、含義與編制制目的（一）含義：是是對企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量的結(jié)構(gòu)構(gòu)性表述 。（二）目標：1、向財務(wù)報表表使用者提供供與企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量等有關(guān)的的會計信息2、反映企業(yè)管管理層受托責(zé)責(zé)任的履行情情況3、有助于財務(wù)務(wù)報表使用者者作出經(jīng)濟決決策財務(wù)報表使用者者通常包括：投資者、債債權(quán)入、

2、政府府及其有關(guān)部部門和社會公公眾等二、作用企業(yè)加強和改善善經(jīng)營管理的的重要依據(jù)國家經(jīng)濟管理部部門進行宏觀觀調(diào)控和管理理的依據(jù)投資者和債權(quán)入入進行決策的的依據(jù)三、內(nèi)容會計報表、會計計報表附注四、分類按經(jīng)濟內(nèi)容分：反映財務(wù)狀狀況的報表、經(jīng)經(jīng)營成果的報報表、現(xiàn)金流流量的報表按資金運動形態(tài)態(tài)分：動態(tài)報報表、靜態(tài)報報表按編報時間分：月報、季報報、半年報、年年報按編制單位分：單位報表、匯匯總報表按反映數(shù)字內(nèi)容容分：個別會會計報表、合合并會計報表表按服務(wù)對象分：內(nèi)部報表、外外部報表五、編制要求1、真實可靠；2、便于理理解；3、相相關(guān)可比；44、全面完整整；5、編報報及時 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表表一、含義：反映映

3、企業(yè)在某一一特定日期的的財務(wù)狀況的的報表。二、結(jié)構(gòu)：表頭頭、表身、表表尾三、編制： （一）資資產(chǎn)負債表項項目的填列方方法（l）直接根據(jù)據(jù)總賬科目的的余額填列。如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“交易性金融融資產(chǎn)”等項目，分分別直接根據(jù)據(jù)其總賬科目目的期末余額額填列。（2）根據(jù)幾個個總賬科目的的期末余額合合計數(shù)填列。如“貨幣資金”項目，根據(jù)據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”三個總帳科科目余額合計計填列。（3）根據(jù)有關(guān)關(guān)明細科目的的余額計算填填列。如“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬屬明細科目的的期末貸方余余額計算填列列。 （4）根據(jù)總帳帳科目和明細細科目的期末末余

4、額分析計計算填列。如“長期借款”項目，根據(jù)據(jù)“長期借款”總帳科目期期末余額扣除除“一年內(nèi)到期期、且企業(yè)不不能自主清償償?shù)拈L期借款款”分析計算填填列。（5）根據(jù)有關(guān)關(guān)科目余額減減去與其相關(guān)關(guān)備抵科目后后的凈額填列列。如資產(chǎn)負債表中中的“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)根據(jù)據(jù)“應(yīng)收帳款”科目的期末末余額減去“壞賬準備”科目后的凈凈額填列。 （二）資資產(chǎn)負債表各各有關(guān)項目的的具體填列方方法報表中的“年初初余額”欄內(nèi)各項數(shù)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)據(jù)上年末資產(chǎn)產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)數(shù)字填列。如如果本年度資資產(chǎn)負債表規(guī)規(guī)定的各個項項目的名稱和和內(nèi)容同上年年度不相一致致，應(yīng)對上年年年末資產(chǎn)負負債表各項目目的名稱和數(shù)數(shù)字按照本年

5、年度的規(guī)定進進行相應(yīng)調(diào)整整，填入報表表中的“年初余額”欄內(nèi)。報表其他各項目目的內(nèi)容和填填列方法：1資產(chǎn)項目的的填列說明（l）“貨幣資資金”項目，反映映企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行結(jié)結(jié)算戶存款、外外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、信用用卡存款、信信用證保證金金存款等的合合計數(shù)。本項項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資資金”科目期末余余額的合計數(shù)數(shù)填列。（2）“交易性性金融資產(chǎn)”項目，反映映企業(yè)持有的的以公允價值值計量且其變變動計入當(dāng)期期損益的為交交易目的所持持有的債來源源于 中國最最大的資料庫庫下載券投資資、股票投資資、基金投資資、權(quán)證投資資等金融資產(chǎn)產(chǎn)。本項目應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性

6、金融融資產(chǎn)”科目的期末末余額合計數(shù)數(shù)填列。（3）“應(yīng)收票票據(jù)”項目，反映映企業(yè)因銷售售商品、提供供勞務(wù)等而收收到的商業(yè)匯匯票，包括銀銀行承兌匯票票和商業(yè)承兌兌匯票。本項項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末末余額，減去去“壞帳準備”科目中有關(guān)關(guān)應(yīng)收票據(jù)計計提的壞帳準準備期末余額額后的金額填填列。（4）“應(yīng)收賬賬款”項目，反映映企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)品品和提供勞務(wù)務(wù)等經(jīng)營活動動應(yīng)收取的款款項。本項目目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各各明細科目的的期末借方余余額合計，減減去“壞賬準備”科目中有關(guān)關(guān)應(yīng)收賬款計計提的壞賬準準備期末余額額后的金額填填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明明細科目期末末有貸方余額

7、額，應(yīng)在本表表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列列。（5）“預(yù)付賬賬款”項目，反映映企業(yè)按照購購貨合同規(guī)定定預(yù)付給供應(yīng)應(yīng)單位的款項項等。本項目目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各各明細科目的的期末借方余余額合計數(shù)，減減去“壞賬準備”科目中有關(guān)關(guān)預(yù)付賬款計計提的壞賬準準備期末余額額后的金額填填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各各有關(guān)明細科科目期末有貸貸方余額的，應(yīng)應(yīng)在資產(chǎn)負債債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列列。（6）“應(yīng)收利利息”項目，反映映企業(yè)應(yīng)收取取的債券投資資等的利息。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末末余額，減去去“壞賬準備”科目中有關(guān)關(guān)應(yīng)收利息計計提的壞賬準準備期末余額額后的金額填填列。（7）“應(yīng)

8、收股股利”項目，反映映企業(yè)應(yīng)收取取的現(xiàn)金股利利和應(yīng)收取其其他單位分配配的利潤。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末末余額，減去去“壞賬準備”科目中有關(guān)關(guān)應(yīng)收股利計計提的壞賬準準備期末余額額后的金額填填列。（8）“其他應(yīng)應(yīng)收款”項目，反映映企業(yè)除應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息等經(jīng)營營活動以外的的其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付的的款項。本項項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款款”科目的期末末余額，減去去“壞賬準備”科目中有關(guān)關(guān)其他應(yīng)收款款計提的壞賬賬準備期末余余額后的金額額填列。（9）“存貨”項目，反映映企業(yè)期末在在庫、在途和和在加工中的的各種存貨的的可變現(xiàn)凈值值。本項目應(yīng)應(yīng)根據(jù)“在途物資”

9、、“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物物資”、“委托代銷商商品”、“受托代銷商商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期期末余額合計計，減去“代銷商品款款”、“存貨跌價準準備”科目期末余余額后的金額額填列。材料料采用計劃成成本核算，以以及庫存商品品采用計劃成成本核算或售售價核算的企企業(yè)，還應(yīng)按按加或減材料料成本差異、商商品進銷差價價后的金額填填列。（10）“一年年內(nèi)到期的非非流動資產(chǎn)”項目，反映映企業(yè)將于一一年內(nèi)到期的的非流動資產(chǎn)產(chǎn)項目金額。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)有關(guān)科目的的期末余額填填列。（11）“長期期股權(quán)投資”項目，反映映企業(yè)持有的的對子公司、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)和合

10、合營企業(yè)的長長期股權(quán)投資資。本項目應(yīng)應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投投資”科目的期末末余額，減去去“長期股權(quán)投投資減值準備備”科目的期末末余額后的金金額填列。（12）“固定定資產(chǎn)”項目，反映映企業(yè)各種固固定資產(chǎn)原價價減去累計折折舊和累計減減值準備后的的凈額。本項項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末末余額，減去去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減減值準備”科目期末余余額后的余額額填列。（13）“在建建工程”項目，反映映企業(yè)期末各各項未完工程程的實際支出出，包括交付付安裝的設(shè)備備價值，未完完建筑安裝工工程已經(jīng)耗用用的材料、工工資和費用支支出、預(yù)付出出包工程的價價款等的可收收回金額。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“在建工程”科目的期末末余

11、額，減去去“在建工程減減值準備”科目的期末末余額填列。（14）“工程程物資”項目，反映映企業(yè)尚未使使用的各項工工程物資的實實際成本。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“工程物資”科目的期末末余額填列。（15）“固定定資產(chǎn)清理”項目，反映映企業(yè)因出售售、毀損、報報廢等原因轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理但尚尚未清理完畢畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)的凈值，以以及固定資產(chǎn)產(chǎn)清理過程中中所發(fā)生的清清理費用和變變價收入等各各項金額的差差額。本項目目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清清理”科目的期末末借方余額填填列，如“固定資產(chǎn)清清理”科目期未為為貸方余額，以以負號填列。 （16）“無形形資產(chǎn)”項目，反映映企業(yè)持有的的無形資產(chǎn)，包包括專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標權(quán)、著作作權(quán)

12、、土地使使用權(quán)等。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末末余額，減去去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減減值準備”科目期末余余額后的金額額填列。（17）“開發(fā)發(fā)支出”項目，反映映企業(yè)開發(fā)無無形資產(chǎn)過程程中能夠資本本化形成無形形資產(chǎn)成本的的支出部分。本本項目應(yīng)當(dāng)根根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬屬的“資本化支出出”明細科目期期末余額填列列。（18）“長期期待攤費用”項目，反映映企業(yè)已經(jīng)發(fā)發(fā)生但應(yīng)由本本期和以后各各期負擔(dān)的分分攤期限在11年以上的各各種費用。長長期待攤費用用中在1年內(nèi)內(nèi)（含1年）攤攤銷的部分，在在資產(chǎn)負債表表“一年內(nèi)到期期的非流動資資產(chǎn)”項目填列。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“長期待攤費費用”科目的期末末余

13、額減去將將于1年內(nèi)（含含1年）攤銷銷的數(shù)額后的的金額填列。（19）“其他他非流動資產(chǎn)產(chǎn)”項目，反應(yīng)應(yīng)企業(yè)除長期期股權(quán)投資、固固定資產(chǎn)、在在建工程、工工程物資、無無形資產(chǎn)等以以外的其他非非流動資產(chǎn)。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)有關(guān)科目的的期末余額填填列。 2.負負債項目的填填列說明（1）“短期借借款”項目，反映映企業(yè)向銀行行或其他金融融機構(gòu)等借入入的期限在11年期以下（含含1年）的各各種借款。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“短期借款”科目的期末末余額填列。（2）“應(yīng)付票票據(jù)”項目，反映映企業(yè)購買材材料、商品和和接受勞務(wù)供供應(yīng)等而開出出、承兌的商商業(yè)匯票，包包括銀行承兌兌匯票和商業(yè)業(yè)承兌匯票。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科

14、目的期末末余額填列。（3）“應(yīng)付賬賬款”項目，反映映企業(yè)因購買買原材料、商商品和接受勞勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)經(jīng)營活動應(yīng)付付的款項。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付帳款”科目所屬各各明細科目的的期末貸方余余額合計數(shù)填填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各各明細科目期期末有借方余余額，應(yīng)在資資產(chǎn)負債表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列列。（4）“預(yù)收賬賬款”項目，反映映企業(yè)按照銷銷貨合同規(guī)定定預(yù)收客戶的的款項。本項項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各各有關(guān)明細科科目的期末貸貸方余額合計計數(shù)填列。如如“預(yù)收賬款”科目所屬有有關(guān)明細科目目有借方余額額，應(yīng)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列列。（5）“應(yīng)付職職工薪酬”

15、項目，反映映企業(yè)根據(jù)有有關(guān)規(guī)定應(yīng)付付給職工的工工資、職工福福利、社會保保險費、住房房公積金、工工會經(jīng)費、職職工教育經(jīng)費費、非貨幣性性福利、辭退退福利等各種種薪酬。外商商投資企業(yè)按按規(guī)定從凈利利潤中提取的的職工獎勵及及福利基金，也也在本項目列列示。（6）“應(yīng)交稅稅費”項目，反映映企業(yè)按照稅稅法規(guī)定計算算交納的各種種稅費，包括括增值稅、消消費稅、營業(yè)業(yè)稅、所得稅稅、資源稅、土土地使用稅、城城市維護建設(shè)設(shè)稅、房產(chǎn)稅稅、土地使用用稅、車船使使用稅、教育育費附加、礦礦產(chǎn)資源補償償費等。企業(yè)業(yè)代扣代交的的個人所得稅稅，也通過本本項目列示。企企業(yè)所交納的的稅金不需要要預(yù)計應(yīng)交數(shù)數(shù)的，如印花花稅、耕地占占用稅

16、等，不不通過本項目目列示。本項項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末末貸方余額填填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為為借方余額，以以負號填列。（7）“應(yīng)付利利息”項目，反應(yīng)應(yīng)企業(yè)按照規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付付的利息，包包括分期付息息到期還本的的長期借款應(yīng)應(yīng)支付的利息息、企業(yè)發(fā)行行的企業(yè)債券券應(yīng)支付的利利息等。本項項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末末余額填列。（8）“應(yīng)付股股利”項目，反映映企業(yè)分配的的現(xiàn)金股利或或利潤，企業(yè)業(yè)分配的股票票股利，不通通過本項目列列示。本項目目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末末余額填列。（9）“其他應(yīng)應(yīng)付款”項目，反映映企業(yè)除應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付付賬款、預(yù)收收賬款、應(yīng)付付職工新酬、應(yīng)應(yīng)付股利、

17、應(yīng)應(yīng)付利息、應(yīng)應(yīng)交稅費等經(jīng)經(jīng)營活動以外外的其他各項項應(yīng)付、暫收收的款項。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“其他應(yīng)付款款”科目的期末末余額填列。（10）“一年年內(nèi)到期的非非流動負債”項目，反映映企業(yè)非流動動負債中將于于資產(chǎn)負債表表日后一年內(nèi)內(nèi)到期部分的的金額，如將將于一年內(nèi)償償還的長期借借款。本項目目應(yīng)根據(jù)有關(guān)關(guān)科目的期末末余額填列。（11）“長期期借款”項目，反映映企業(yè)向銀行行或其他金融融機構(gòu)借入的的期限在的11年期以上（不不含1年）的的各項借款。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“長期借款”科目的期末末余額填列。（12）“應(yīng)付付債券”項目，反映映企業(yè)為籌集集長期資金而而發(fā)行的債券券本金和利息息。本項目應(yīng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目

18、的期末末余額填列。（13）“其他他非流動負債債”項目，反映映企業(yè)除以長長期借款、應(yīng)應(yīng)付債券等項項目以外的其其他非流動負負債。本項目目應(yīng)根據(jù)有關(guān)關(guān)科目的期末末余額填列。其其他非流動負負債項目應(yīng)根根據(jù)有關(guān)科目目的期末余額額減去將于11年內(nèi)（含11年）到期償償還數(shù)后的余余額填列。非非流動負債各各項目中將于于1年內(nèi)（含含1年）到期期的非流動負負債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期期的非流動負負債”項目內(nèi)單獨獨反映。 3.所所有者權(quán)益項項目填列說明明（1）“實收資資本”（或股本）項項目，反映企企業(yè)各投資者者實際投入的的資本（或股股本）總額。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“實收資本”（或“股本”）科目的期期末余額填列列。（2）“資本公

19、公積”項目，反映映企業(yè)資本公公積的期末余余額。本項目目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末末余額填列。（3）“盈余公公積”項目，反映映企業(yè)盈余公公積的期末余余額。本項目目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末末余額填列。（4）“未分配配利潤”項目，反映映企業(yè)尚未分分配的利潤。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額額計算填列。未未彌補的虧損損，在本項目目內(nèi)以負號填填列。 第三節(jié) 利潤表一、含義：反映映企業(yè)在一定定會計期間的的經(jīng)營成果的的報表。二、格式與內(nèi)容容：我國企業(yè)業(yè)的利潤表采采用多步式格格式，分以下下三步驟編制制：營業(yè)利潤潤、利潤總額額及凈利潤的的計算及編制制。三、編制方法 按照目目前我國企

20、業(yè)業(yè)利潤表的格格式內(nèi)容，其其編制方法如如下： 1利利潤表的一般般填列方法。本表“本期金額額”欄反映各項項目的本期實實際發(fā)生數(shù)?！吧掀诮痤~”欄填列上年同期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整，填入本表“上期金額”欄。利潤表“本期金額”、“上期金額”欄各項目數(shù)字，除“每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。 2本本表各項目的的內(nèi)容及其填填列方法。（1）“營業(yè)收收入”項目，反映映企業(yè)經(jīng)營主主要業(yè)務(wù)和其其他業(yè)務(wù)所確確認的收入總總額，本項目目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收收入”和“其他業(yè)務(wù)收收入”科目的發(fā)生生額分析填

21、列列。（2）“營業(yè)成成本”項目，反映映企業(yè)經(jīng)營主主要業(yè)務(wù)和其其他業(yè)務(wù)所發(fā)發(fā)生的成本總總額。本項目目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成成本”和“其他業(yè)務(wù)成成本”科目的發(fā)生生額分析填列列。（3）“營業(yè)稅稅金及附加”項目，反映映企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的的營業(yè)稅、消消費稅、城市市建設(shè)維護稅稅、資源稅、土土地增值稅和和教育費附加加等。本項目目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及及附加”科目的發(fā)生生額分析填列列。（4）“銷售費費用”項目，反映映企業(yè)在銷售售商品過程中中發(fā)生的包裝裝費、廣告費費等費用和為為銷售本企業(yè)業(yè)商品而專設(shè)設(shè)的銷售機構(gòu)構(gòu)的職工新酬酬、業(yè)務(wù)費等等經(jīng)營費用。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生生額分析填列列。（5）“管理費費

22、用”項目，反映映企業(yè)為組織織和管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的的管理費用。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生生額分析填列列。（6）“財務(wù)費費用”項目，反映映企業(yè)籌集生生產(chǎn)經(jīng)營所需需資金等而發(fā)發(fā)生的籌資費費用。本項目目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生生額分析填列列。（7）“資產(chǎn)減減值損失”項目，反映映企業(yè)各項資資產(chǎn)發(fā)生的減減值損失，本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“資產(chǎn)減值損損失”科目發(fā)生額額分析填列。（8）“公允價價值變動收益益”項目，反映映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期損益益的資產(chǎn)或負負債公允價值值變動收益。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“公允價值變變動損益”科目的發(fā)生生額分析填列列，如為凈損損失，本項目目以負數(shù)填列列。（9）“投資收收益”項目

23、，反映映企業(yè)以各種種方式對外投投資所取得的的收益。本項項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生生額分析填列列。如為投資資損失，以負負數(shù)填列。（10）“營業(yè)業(yè)利潤”項目，反映映企業(yè)實現(xiàn)的的營業(yè)利潤。如如為虧損，以以負數(shù)填列。（11）“營業(yè)業(yè)外收入”項目，企業(yè)業(yè)發(fā)生的與生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)無直接關(guān)系系的各項收入入。本項目應(yīng)應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入入”科目的發(fā)生生額分析填列列。（12）“營業(yè)業(yè)外支出”項目，企業(yè)業(yè)發(fā)生的與與與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)無直接關(guān)關(guān)系的各項支支出。本項目目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出出”科目的發(fā)生生額分析填列列。（13）“利潤潤總額”項目，反映映企業(yè)實現(xiàn)的的利潤。如為為虧損，以負負數(shù)填列。（14）“所得得稅

24、費用”項目，反映映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)當(dāng)期利潤總額額中扣除的所所得稅費用。本本項目應(yīng)根據(jù)據(jù)“所得稅費用用”科目的發(fā)生生額分析填列列。（15）“凈利利潤”項目，反映映企業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤。如如為凈虧損，以以負數(shù)填列。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表表一、含義現(xiàn)金流量表：反反映企業(yè)在一一定會計期間間現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物流入入和流出的報報表?，F(xiàn)金：企業(yè)庫存存現(xiàn)金以及可可以隨時用于于支付的存款款，包括庫存存現(xiàn)金、銀行行存款和其他他貨幣資金（如如外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款等）等等。注意：不能隨時時用于支付的的存款不屬于于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物：企企業(yè)持有的期期限短、流動動性強、易于于轉(zhuǎn)換為已知知金額現(xiàn)金、價價值變動風(fēng)險險

25、很小的投資資。 期限短短，一般指從從購買日起三三個月內(nèi)到期期。二、作用1、說明企業(yè)一一定會計期間間內(nèi)現(xiàn)金流入入、流出原因因2、報告使用者者分析企業(yè)償償債能力；支支付股利的能能力；與企業(yè)業(yè)現(xiàn)金收付無無關(guān)，但對企企業(yè)有重要影影響的投資及及籌資活動；企業(yè)產(chǎn)生未未來現(xiàn)金流量量的能力。三、分類1、經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量：銷售商商品或提供勞勞務(wù)、購買商商品接受勞務(wù)務(wù)、支付工資資和交納稅款款等流入和流流出的現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價物物。2、投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量：企業(yè)長長期資產(chǎn)的購購建和不包括括在現(xiàn)金等價價物范圍內(nèi)的的投資及其處處置活動。投投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量主要包括購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)、處置子公公司及其

26、他營營業(yè)單位的流流入和流出的的現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物。3、籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量：導(dǎo)致企企業(yè)資本及債債務(wù)規(guī)模和構(gòu)構(gòu)成發(fā)生變化化的活動?；I籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量主要包括吸吸收投資、發(fā)發(fā)行股票、發(fā)發(fā)行債券、分分配利潤、償償還債務(wù)等流流入和流出的的現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)等商商業(yè)應(yīng)付款等等屬于經(jīng)營活活動，不屬于于籌資活動。四、結(jié)構(gòu)：表首首、基本部分分、補充資料料五、編制方法 （一一）經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量的內(nèi)容容與編制方法法 經(jīng)營活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量是衡衡量企業(yè)獲取取現(xiàn)金流量能能力的一個基基本指標。努努力加強經(jīng)營營活動產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金凈流入的的能力，是增增加企業(yè)價值值的根本所

27、在在。通常，經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量有直接法和和間接法兩種種編制方法。 11直接法 直直接法是指通通過現(xiàn)金收入入和現(xiàn)金支出出的主要類別別列示經(jīng)營活活動的現(xiàn)金流流量。主要項目及其填填列方法： （11）銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)收到的現(xiàn)金金。本項目反反映企業(yè)本年年銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金，以以及以前年度度銷售商品、提提供勞務(wù)本年年收到的現(xiàn)金金（包括應(yīng)向向購買者收取取的增值稅銷銷項稅額）和和本年預(yù)收的的款項，減去去本年銷售本本年退回商品品和以前年度度銷售本年退退回商品支付付的現(xiàn)金。企企業(yè)銷售材料料和代購代銷銷業(yè)務(wù)收到的的現(xiàn)金，在本本項目反映。銷售商品、提供供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金=當(dāng)期期銷售商品或

28、或提供勞務(wù)的的現(xiàn)金收入（價價、稅）+當(dāng)當(dāng)期收回前期期的應(yīng)收賬款款（票據(jù)）+當(dāng)期的預(yù)收收賬款-當(dāng)當(dāng)期因銷售退退回而支付的的現(xiàn)金+當(dāng)期期收回前期核核銷的壞賬損損失計算方法二：銷售商品、提供供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金=當(dāng)期期銷售商品或或提供勞務(wù)的的收入（價、稅稅）-應(yīng)收收賬款（票據(jù)據(jù)）的增量應(yīng)應(yīng)收賬款+預(yù)預(yù)收賬款來源源于 中國最最大的資料庫庫下載的增量量-當(dāng)期因因銷售退回而而支付的現(xiàn)金金+當(dāng)期收回回前期核銷的的壞賬損失上述公式的各項項目，均包括括與商品材料料、售出代銷銷商品銷售收收入和提供勞勞務(wù)收入同時時收到的或應(yīng)應(yīng)收的增值稅稅銷項稅額。（2）“收到的的稅費返還”項目，反映映企業(yè)收到返返還的所得稅稅、增值稅

29、、消消費稅、營業(yè)業(yè)稅、關(guān)稅和和教育費附加加等各種稅費費返還款。（3）“收到的的其他與經(jīng)營營活動有關(guān)的的現(xiàn)金”項目，反映映企業(yè)經(jīng)營租租賃收到的租租金等其他與與經(jīng)營活動有有關(guān)的現(xiàn)金流流入，金額較較大的應(yīng)當(dāng)單單獨列示。（4）“購買商商品、接受勞勞務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項目，反映映企業(yè)本年購購買商品、接接受勞務(wù)實際際支付的現(xiàn)金金（含增值稅稅進項稅額），以以及本年支付付以前年度購購買商品、接接受勞務(wù)的未未付款項和本本年預(yù)付款項項減去本年發(fā)發(fā)生的購貨退退回收到的現(xiàn)現(xiàn)金。企業(yè)購購買材料和代代購代銷業(yè)務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)金金，也在本項項目反映。 企業(yè)當(dāng)期購購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金可通通過以下公式式計算得出：購買商品

30、、接受受勞務(wù)支付的的現(xiàn)金=當(dāng)期期購買商品、接接受勞務(wù)支付付的現(xiàn)金+當(dāng)當(dāng)期支付前期期的應(yīng)付賬款款（票據(jù)）+當(dāng)期預(yù)付的的賬款-當(dāng)當(dāng)期因購貨退退回的現(xiàn)金（5）“支付給給職工以及為為職工支付的的現(xiàn)金”項目，反映映企業(yè)本年實實際支付給職職工的工資、獎獎金、各種津津貼和補貼等等職工薪酬（含含代扣代繳的的職工個人所所得稅）。 企業(yè)為職工支支付的養(yǎng)老、失失業(yè)等社會保保險基金、補補充養(yǎng)老保險險、住房公積積金、支付給給職工的住房房困難補助，以以及企業(yè)支付付給職工或為為職工支付的的其他福利費費用等，應(yīng)按按職工的工作作性質(zhì)和服務(wù)務(wù)對象，分別別在本項目和和在“購建固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金”項

31、目反映。（6）“支付的的各項稅費”項目，反映映本年發(fā)生并并支付、以前前各年發(fā)生本本年支付以及及預(yù)交的各種種稅費，包括括所得稅、增增值稅、營業(yè)業(yè)稅、消費稅稅、印花稅、房房產(chǎn)稅、土地地增值稅、車車船使用稅、教教育費附加等等。（7）“支付的的其他與經(jīng)營營活動有關(guān)的的現(xiàn)金”項目，反映映企業(yè)經(jīng)營租租賃支付的租租金、差旅費費、業(yè)務(wù)招待待費、保險費費、罰款支出出等其他與經(jīng)經(jīng)營活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金流出出，金額較大大的應(yīng)當(dāng)單獨獨列示。 2間接接法間接法是指以本本期凈利潤為為起算點，調(diào)調(diào)整不涉及現(xiàn)現(xiàn)金的收入、費費用、營業(yè)外外收支以及應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付等項項目的增減變變動，據(jù)此計計算并列示經(jīng)經(jīng)營活動的現(xiàn)現(xiàn)金流量。按按間接法計算

32、算的經(jīng)營活動動的現(xiàn)金流量量，有助于分分析影響現(xiàn)金金流量的原因因以及從現(xiàn)金金流量角度分分析企業(yè)凈利利潤的質(zhì)量。因因此，我國企企業(yè)會計制度度在要求企企業(yè)按直接法法編制經(jīng)營活活動的現(xiàn)金流流量的同時，還還要求企業(yè)在在補充資料中中按間接法將將凈利潤調(diào)節(jié)節(jié)為經(jīng)營活動動的現(xiàn)金流量量。利潤表中反映的的凈利潤是按按權(quán)責(zé)發(fā)生制制確定的，其其中有些收入入、費用項目目并沒有實際際發(fā)生現(xiàn)金流流入和流出，通通過對這些項項目的調(diào)整，即即可將凈利潤潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營營活動的現(xiàn)金金流量。采用用間接法將凈凈利潤調(diào)節(jié)為為經(jīng)營活動的的現(xiàn)金流量時時，需要調(diào)整整的項目可分分為四大類：第一類是實實際沒有支付付現(xiàn)金的費用用；第二類是是實際沒有收收

33、到現(xiàn)金的收收益；第三類類是不屬于經(jīng)經(jīng)營活動的損損益；第四類類是經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付項目目的增減變動動。（l）計提的資資產(chǎn)減值準備備。計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準備時時，已記入“資產(chǎn)減值損損失”科目，列入入了利潤表中中，減少了當(dāng)當(dāng)期利潤，但但實際上并沒沒有發(fā)生現(xiàn)金金流出。為了了將權(quán)責(zé)發(fā)生生制下計算出出的凈利潤調(diào)調(diào)節(jié)為現(xiàn)金收收付制下的經(jīng)經(jīng)營活動現(xiàn)金金凈流量，當(dāng)當(dāng)期計提的各各項資產(chǎn)減值值準備應(yīng)加回回到凈利潤中中。本項目根根據(jù)“資產(chǎn)減值損損失”科目的記錄錄分析填列。（2）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊。企業(yè)業(yè)計提固定資資產(chǎn)折舊時，分分別計入了管管理費用、制制造費用和在在建工程。計計入管理費用用部分已作為為期間費用列列入了當(dāng)期利利潤表

34、，如果果當(dāng)期生產(chǎn)的的產(chǎn)品全部完完工并全部銷銷售，則計入入制造費用部部分就通過銷銷售成本列入入了利潤表。但但計提固定資資產(chǎn)折舊時并并沒有發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金流出，所所以應(yīng)在調(diào)節(jié)節(jié)凈利潤時加加回。至于本本期尚未完工工的在產(chǎn)品或或尚未銷售出出去的產(chǎn)成品品所負擔(dān)的折折舊費用，將將增加庫存存存貨的價值：存貨增加，將將視同減少企企業(yè)現(xiàn)金凈流流入的數(shù)量。從從而在總量上上，并不會因因此而虛增企企業(yè)的現(xiàn)金流流量。計入在在建工程的折折舊費用，則則應(yīng)反映在投投資活動中的的“購建固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他長長期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金”項目反映。本本項目根據(jù)“累計折舊”科目的貸方方發(fā)生額分析析填列。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)及長期待攤攤費用

35、。無形形資產(chǎn)及長期期待攤費用攤攤銷時，計入入了制造費用用、管理費用用等科目，減減少了利潤，但但并沒有發(fā)生生現(xiàn)金流出，所所以在調(diào)整時時應(yīng)將本年攤攤銷額加回到到凈利潤中。本本項目根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費費用”科目的貸方方發(fā)生額分析析填列。（4）處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)及其他他長期資產(chǎn)的的損失（減：收益）。反反映企業(yè)本期期由于處置固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)及其其他長期資產(chǎn)產(chǎn)而產(chǎn)生的凈凈損失。本項項目可以根據(jù)據(jù)“營業(yè)外收入入”、“營業(yè)外支出出”科目所屬有有關(guān)明細科目目的計算分析析填列；如為為凈收益，以以負數(shù)填列。（5）固定資產(chǎn)產(chǎn)報廢損失。固固定資產(chǎn)盤虧虧（減：盤盈盈）后的凈損損失，計入了了營業(yè)外支

36、出出，列入了利利潤表。但這這部分損失并并沒有發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金流出，所所以應(yīng)調(diào)節(jié)凈凈利潤時加回回。本項目可可以根據(jù)“營業(yè)外支出出”、“營業(yè)外收入入”科目所屬有有關(guān)明細科目目中固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧損失減減去固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈收益后后的差額填列列。（6）公允價值值變動損失。反反映企業(yè)持有有的交易性金金融資產(chǎn)等公公允價值變動動形成的凈損損失；如為收收益，以負數(shù)數(shù)填列。本項項目可以根據(jù)據(jù)“公允價值變變動損溢”科目所屬有有關(guān)明細科目目的記錄分析析填列。（7）財務(wù)費用用。企業(yè)發(fā)生生的財務(wù)費用用可以分別歸歸屬于經(jīng)營活活動、投資活活動和籌資活活動。比如應(yīng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)屬于經(jīng)營活活動；購買固固定資產(chǎn)所產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損損益屬于投資資

37、活動；支付付的利息屬于于籌資活動，等等等。調(diào)整凈凈利潤時，應(yīng)應(yīng)把屬于投資資活動和籌資資活動的影響響部分調(diào)整出出去。本項目目可以根據(jù)“財務(wù)費用”科目的借方方發(fā)生額分析析填列；如為為收益，以負負數(shù)填列。（8）投資損失失（減：收益益）。投資損損失是因為投投資活動所引引起的，不屬屬于經(jīng)營活動動，所以在調(diào)調(diào)節(jié)凈利潤時時，應(yīng)將這部部分損失加回回到凈利潤中中。若為投資資收益，調(diào)節(jié)節(jié)凈利潤時應(yīng)應(yīng)減去。（9）遞延所得得稅資產(chǎn)減少少。該項目反反映企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)負債表“遞延所得稅稅資產(chǎn)”項目的期初初余額與期末末余額的差額額。本項目根根據(jù)“遞延所得稅稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額額分析填列。（10）遞延所所得稅負債增增加。該項目目反

38、映企業(yè)資資產(chǎn)負債表“遞延所得稅稅負債”項目的期初初余額與期末末余額的差額額。本項目根根據(jù)“遞延所得稅稅負債”科目發(fā)生額額分析填列。（11）存貨的的減少（減：增加）。存存貨的增減變變動屬于經(jīng)營營活動。在沒沒有賒購時，若若某一期間期期末存貨比期期初存貨減少少了，說明本本期生產(chǎn)過程程耗用的存貨貨有一部分是是期初的存貨貨，耗用這部部分存貨并沒沒有發(fā)生現(xiàn)金金支出，所以以應(yīng)加回到凈凈利潤中。若若某一期間期期末存貨比期期初存貨增加加了，說明當(dāng)當(dāng)期購入的存存貨除耗用外外，還有剩余余，即除了為為當(dāng)期銷貨成成本包含的存存貨發(fā)生現(xiàn)金金支出外，還還為增加的存存貨發(fā)生了現(xiàn)現(xiàn)金支出，故故應(yīng)在調(diào)節(jié)凈凈利潤時減去去。簡言之，

39、存存貨減少，說說明現(xiàn)金增加加，存貨增加加，說明現(xiàn)金金減少。所以以在調(diào)節(jié)凈利利潤時，應(yīng)加加上存貨的減減少數(shù)，減去去存貨的增加加數(shù)。在實務(wù)中，即使使存在的賒購購的情況，也也應(yīng)按上述原原則對存貨進進行處理。至至于賒銷的影影響，另外還還需通過應(yīng)付付賬款的增減減變動來予以以調(diào)整。 （12）經(jīng)營性性應(yīng)收項目的的減少（減：增加）。經(jīng)經(jīng)營性應(yīng)收項項目主要指應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)和其其他應(yīng)收款中中與經(jīng)營活動動有關(guān)的部分分（包括應(yīng)收收的增值稅銷銷項稅額）。 若某一期間期期末應(yīng)收賬款款或應(yīng)收票據(jù)據(jù)余額小于期期初應(yīng)收賬款款或應(yīng)收票據(jù)據(jù)余額， 說說明本期從客客戶處收到的的現(xiàn)金大于利利潤表中所確確認的銷售收收入，所以應(yīng)應(yīng)

40、在調(diào)整時將將應(yīng)收賬款和和應(yīng)收票據(jù)的的減少額加回回到凈利潤中中。若某一期期間期末應(yīng)收收賬款或應(yīng)收收票據(jù)余額大大于期初應(yīng)收收賬款或應(yīng)收收票據(jù)余額，說說明本期銷售售收入中有一一部分沒有收收到現(xiàn)金，但但在利潤表中中已將銷售收收入全數(shù)列入入，所以應(yīng)在在調(diào)整時將應(yīng)應(yīng)收賬款和應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的增增加額從凈利利潤中減去。（13）經(jīng)營性性應(yīng)付項目的的增加（減：減少）。經(jīng)經(jīng)營性應(yīng)付項項目主要指應(yīng)應(yīng)付賬款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付福利費、應(yīng)應(yīng)交稅金、其其他應(yīng)付款中中與經(jīng)營活動動有關(guān)的部分分（包括應(yīng)付付的增值稅進進項稅額）。若若某一期間期期末應(yīng)付賬款款或應(yīng)付票據(jù)據(jù)余額大于期期初應(yīng)付賬款款或應(yīng)付票據(jù)據(jù)余額，說明明本期購入的的存貨中

41、有一一部分沒有支支付現(xiàn)金，但但在利潤表中中已將銷售成成本全數(shù)列入入，所以應(yīng)在在調(diào)整時將應(yīng)應(yīng)付賬款和應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的增增加額加回到到凈利潤中。若若某一期間期期末應(yīng)付賬款款或應(yīng)付票據(jù)據(jù)余額小于期期初應(yīng)付賬款款或應(yīng)付票據(jù)據(jù)余額，說明明本期支付給給供貨單位的的現(xiàn)金大于利利潤表中所確確認的銷售成成本，所以需需要在調(diào)整時時將應(yīng)付賬款款和應(yīng)付票據(jù)據(jù)的減少額在在凈利潤中減減去，以反映映這部分現(xiàn)金金支出。 （二）投資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量的的內(nèi)容與編制制方法 1收回回投資所收到到的現(xiàn)金流量量本項目反映企業(yè)業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓讓或到期收回回除現(xiàn)金等價價物以外的對對其他企業(yè)長長期股權(quán)投資資而收到的現(xiàn)現(xiàn)金，但處置置子公司及其其他營業(yè)單位位收到的現(xiàn)金金凈額除外。2取得投資收收益所收到的的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)業(yè)除現(xiàn)金等價價物以外的對對其他企業(yè)的的長期股權(quán)投投資等分回的的現(xiàn)金股利和和利息。 3處置置固定資產(chǎn)、無