某某年財(cái)務(wù)會計(jì)教材之財(cái)務(wù)會計(jì)總論

1、第一章 總 論第一節(jié) 會計(jì)計(jì)概述一、會計(jì)的定義義會計(jì)是以貨幣為為主要計(jì)位單單位，反映和和監(jiān)督一個單單位經(jīng)濟(jì)活動動的一種經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理工作。在在企業(yè)，會計(jì)計(jì)主要反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量，并對企企業(yè)經(jīng)營活動動和財(cái)務(wù)收支支進(jìn)行監(jiān)督。會會計(jì)是隨著人人類社會生產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理的需需要而產(chǎn)生、發(fā)發(fā)展并不斷完完善起來的。人人類文明不斷斷進(jìn)步，社會會經(jīng)濟(jì)活動不不斷革新，生生產(chǎn)力不斷提提高，會計(jì)的的核算內(nèi)容、核核算方法等也也得到了較大大發(fā)展，逐步步由簡單的計(jì)計(jì)量與記錄行行為，發(fā)展成成為以貨幣單單位綜合地反反映和監(jiān)督經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動過程程的一種經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理工作，并并在參與單位位經(jīng)營管理決決策、提高

2、資資源配置效率率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)發(fā)展方面發(fā)揮揮積極作用。二、會計(jì)的作用用會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)重要要的基礎(chǔ)性工工作，通過一一系列會計(jì)程程序，提供決決策有用的信信息，并積極極參與經(jīng)營管管理決策，提提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，服務(wù)務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)的健康有序序發(fā)展。具體體來說，會計(jì)計(jì)在社會主義義市場經(jīng)濟(jì)中中的作用，主主要包括以下下幾個方面。第一，會計(jì)有助助于提供決策策有用的信息息，提高企業(yè)業(yè)透明度，規(guī)規(guī)范企業(yè)行為為。企業(yè)會計(jì)通過其其反映職能，提提供有關(guān)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量方面面的信息，是是包括投資者者和債權(quán)人在在內(nèi)的各方面面進(jìn)行決策的的依據(jù)。比如如，對于作為為企業(yè)所有者者的投資者來來說

3、，他們?yōu)闉榱诉x擇投資資對象、衡量量投資風(fēng)險、作作出投資決策策，不僅需要要了解企業(yè)包包括毛利率、總總資產(chǎn)收益率率、凈資產(chǎn)收收益率等指標(biāo)標(biāo)在內(nèi)的盈利利能力和發(fā)展展趨勢方面的的信息，也需需要了解有關(guān)關(guān)企業(yè)經(jīng)營情情況方面的信信息及其所處處行業(yè)的信息息；對于作為為債權(quán)人的銀銀行來說，他他們?yōu)榱诉x擇擇貸款對象、衡衡量貸款風(fēng)險險、作出貸款款決策，不僅僅需要了解企企業(yè)包括流動動比率、速動動比率、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率等指指標(biāo)在內(nèi)的短短期償債能力力和長期償債債能力，也需需要了解企業(yè)業(yè)所處行業(yè)的的基本情況及及其在同行業(yè)業(yè)所處的地位位；對于作為為社會經(jīng)濟(jì)管管理者的政府府部門來說，他他們?yōu)榱酥贫ǘń?jīng)濟(jì)政策、進(jìn)進(jìn)行宏觀調(diào)控控、配

4、置社會會資源，需要要從總體上掌掌握企業(yè)的資資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)構(gòu)、損益狀況況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況，從宏宏觀上把握經(jīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀狀況和發(fā)展變變化趨勢。所所有這一切，都都需要會計(jì)提提供有助于他他們進(jìn)行決策策的信息，通通過提高會計(jì)計(jì)信息透明度度來規(guī)范企業(yè)業(yè)會計(jì)行為。第二，會計(jì)有助助于企業(yè)加強(qiáng)強(qiáng)經(jīng)營管理，提提高經(jīng)濟(jì)效益益，促進(jìn)企業(yè)業(yè)可持續(xù)發(fā)展展。企業(yè)經(jīng)營管理水水平的高低直直接影響著企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效效益、經(jīng)營成成果、競爭能能力和發(fā)展前前景，在一定定程度上決定定著企業(yè)的前前途和命運(yùn)。為為了滿足企業(yè)業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管管理對會計(jì)信信息的需要，現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)已經(jīng)經(jīng)滲透到了企企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營營管理的各個個方面。比如如，企業(yè)會計(jì)計(jì)通過分析和和

5、利用有關(guān)企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量方面的信息息，可以全面面、系統(tǒng)、總總括地了解企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營活動情況、財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果，并并在此基礎(chǔ)上上預(yù)測和分析析未來發(fā)展前前景；可以通通過發(fā)現(xiàn)過去去經(jīng)營活動中中存在的問題題，找出存在在的差距及原原因，并提出出改進(jìn)措施；可以通過預(yù)預(yù)算的分解和和落實(shí)，建立立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任制，從從而做到目標(biāo)標(biāo)明確、責(zé)任任清晰、考核核嚴(yán)格、賞罰罰分明。總之之，會計(jì)通過過真實(shí)反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)信信息，參與經(jīng)經(jīng)營決策，為為處理企業(yè)與與各方面的關(guān)關(guān)系、考核企企業(yè)管理人員員的經(jīng)營業(yè)績績、落實(shí)企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理責(zé)責(zé)任奠定基礎(chǔ)礎(chǔ)，有助于發(fā)發(fā)揮會計(jì)工作作在加強(qiáng)企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理、提

6、提高經(jīng)濟(jì)效益益方面的積極極作用。第三，會計(jì)有助助于考核企業(yè)業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任的履行行情況。企業(yè)接受了包括括國家在內(nèi)的的所有投資者者和債權(quán)人的的投資，就有有責(zé)任按照其其預(yù)定的發(fā)展展目標(biāo)和要求求，合理利用用資源，加強(qiáng)強(qiáng)經(jīng)營管理，提提高經(jīng)濟(jì)效益益，接受考核核和評價。會會計(jì)信息有助助于評價企業(yè)業(yè)的業(yè)績，有有助于考核企企業(yè)管理層經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履履行情況。比比如，對于作作為企業(yè)所有有者的投資者者來說，他們們?yōu)榱肆私馄笃髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)經(jīng)營活動成果果和當(dāng)年度的的資產(chǎn)保值和和增值情況，需需要將利潤表表中的凈利潤潤與上年度進(jìn)進(jìn)行對比，以以反映企業(yè)的的盈利發(fā)展趨趨勢；需要將將其與同行業(yè)業(yè)進(jìn)行對比以以反映企業(yè)在在與同行業(yè)競

7、競爭時所處的的位置，從而而考核企業(yè)管管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任的履行情情況；對于作作為社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理者的政政府部門來說說，他們需要要了解企業(yè)執(zhí)執(zhí)行計(jì)劃的能能力，需要將將資產(chǎn)負(fù)債表表、利潤表和和現(xiàn)金流量表表中所反映的的實(shí)際情況與與預(yù)算進(jìn)行對對比，反映企企業(yè)完成預(yù)算算的情況，表表明企業(yè)執(zhí)行行預(yù)算的能力力和水平。所所有這一切，都都需要作為經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理工作作的會計(jì)提供供信息。三、企業(yè)會計(jì)改改革與企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則隨著企業(yè)公司制制的建立和所所有權(quán)、經(jīng)營營權(quán)的分離以以及資本市場場的發(fā)展，企企業(yè)會計(jì)逐步步演化為兩大大分支：一是是服務(wù)于企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理信信息及其決策策需要的管理理會計(jì)，或者者叫對內(nèi)報告告會計(jì)；二是是服務(wù)于企業(yè)業(yè)

8、外部信息使使用者信息及及其決策需要要的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)，或者叫對對外報告會計(jì)計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)由于需要服服務(wù)于外部信信息使用者，在在保護(hù)投資者者及社會公眾眾利益、維護(hù)護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩秩序及其穩(wěn)定定方面扮演著著越來越重要要的角色。因因此，在社會會經(jīng)濟(jì)生活中中的地位日顯顯突出，迫切切需要一套社社會公認(rèn)的統(tǒng)統(tǒng)一的會計(jì)原原則來規(guī)范其其行為。在這這種情況下，作為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告內(nèi)容，提高會計(jì)信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。我國多年來一直直重視會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的建設(shè)，尤尤其是改革開開放以來，會會計(jì)制度不斷斷改革創(chuàng)新，從從改革開放初初期為了吸引引外資而建立立的外

9、商投資資企業(yè)會計(jì)制制度，到后來來為了適應(yīng)股股份制改革而而建立的股份份制企業(yè)會計(jì)計(jì)制度，再到到后來建立的的不分行業(yè)、不不分所有制的的統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)制度，即企企業(yè)會計(jì)制度度、金融融企業(yè)會計(jì)制制度和小小企業(yè)會計(jì)制制度，適應(yīng)應(yīng)了我國改革革開放和市場場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的需要。1992年我國國發(fā)布了第一一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則則，即企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，之之后又先后發(fā)發(fā)布了包括關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易的披披露、現(xiàn)金流流量表、非貨貨幣性交易、投投資、收入、或或有事項(xiàng)、資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)、會會計(jì)政策、會會計(jì)估計(jì)變更更和會計(jì)差錯錯更正、借款款費(fèi)用、債務(wù)務(wù)重組、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、存貨貨、中期財(cái)務(wù)務(wù)報告等在內(nèi)內(nèi)的16項(xiàng)具具體準(zhǔn)則。之

10、后，為適應(yīng)我我國市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)濟(jì)全球化的需需要，按照立立足國情、國國際趨同、涵涵蓋廣泛、獨(dú)獨(dú)立實(shí)施的原原則，財(cái)政部部對上述準(zhǔn)則則作了系統(tǒng)性性的修改，并并制定了一系系列新的準(zhǔn)則則，于20006年2月115日，發(fā)布布了包括企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則（以下簡簡稱基本準(zhǔn)則則）和38項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則在在內(nèi)的企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則體系系，20066年10月330日，又發(fā)發(fā)布了企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用用指南，從而而實(shí)現(xiàn)了我國國會計(jì)準(zhǔn)則與與國際財(cái)務(wù)報報告準(zhǔn)則的實(shí)實(shí)質(zhì)性趨同。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系由基基本準(zhǔn)則、具具體準(zhǔn)則、會會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用用指南和解釋釋等組成。其中中，基本準(zhǔn)則則在整個企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體體系中扮演著著概念框架的的

11、角色，起著著統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是是在基本準(zhǔn)則則的基礎(chǔ)上，對對具體交易或或者事項(xiàng)會計(jì)計(jì)處理的規(guī)范范；應(yīng)用指南南是對具體準(zhǔn)準(zhǔn)則的一些重重點(diǎn)難點(diǎn)問題題作出的操作作性規(guī)定；解解釋是隨著企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則的貫徹實(shí)施施，就實(shí)務(wù)中中遇到的實(shí)施施問題而對準(zhǔn)準(zhǔn)則作出的具具體解釋。22007年111月16日日和20088年8月7日日財(cái)政部已分分別印發(fā)了第第1號和第22號企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。在我國現(xiàn)行企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體體系中，基本本準(zhǔn)則類似于于國際會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會的的編報財(cái)務(wù)務(wù)報表的框架架和美國財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則則委員會的財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)概念念公告，它它規(guī)范了包括括財(cái)務(wù)報告目目標(biāo)、會計(jì)基基本假設(shè)、會會計(jì)信息質(zhì)量量要求、會計(jì)計(jì)要素

12、的定義義及其確認(rèn)、計(jì)計(jì)量原則、財(cái)財(cái)務(wù)報告等在在內(nèi)的基本問問題，是會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制定的的出發(fā)點(diǎn)，是是制定具體準(zhǔn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。其其作用主要表表現(xiàn)為兩個方方面：一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定。隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，會計(jì)實(shí)務(wù)問題層出不窮，會計(jì)準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日趨龐雜，在這樣的背景下，為了確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。為此，我國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)

13、中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。二是為會計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中出現(xiàn)的、具具體準(zhǔn)則尚未未規(guī)范的新問問題提供會計(jì)計(jì)處理依據(jù)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項(xiàng)及時進(jìn)行會計(jì)處理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計(jì)處理依據(jù)，從而確

14、保了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對所有會計(jì)實(shí)務(wù)問題的規(guī)范作用。在我國現(xiàn)行企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體體系中，具體體準(zhǔn)則包括存存貨、投資性性房地產(chǎn)、固固定資產(chǎn)等338項(xiàng)準(zhǔn)則。各各項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范范的內(nèi)容和有有關(guān)國際財(cái)務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)則的的內(nèi)容基本一一致，具體對對應(yīng)關(guān)系如表表11所示。表11 中國會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國際際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目目比較表中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則CAS 1 存存貨IAS 2 存存貨CAS 2 長長期股權(quán)投資資IAS 27 合并財(cái)務(wù)報報表和單獨(dú)財(cái)財(cái)務(wù)報表IAS 28 聯(lián)營中的投投資IAS 31 合營中的權(quán)權(quán)益CAS 3 投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)IAS 40 投資性房地地產(chǎn)CAS 4 固固定資產(chǎn)IAS 16 不

15、動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備IFRS 5 持有待售的的非流動資產(chǎn)產(chǎn)和終止經(jīng)營營CAS 5 生生物資產(chǎn)IAS 41 農(nóng)業(yè)CAS 6 無無形資產(chǎn)IAS 38 無形資產(chǎn)CAS 7 非非貸幣性資產(chǎn)產(chǎn)變換IAS 16 不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備IAS 38 無形資產(chǎn)IAS 40 投資性房地地產(chǎn)CAS 8 資資產(chǎn)減值IAS 36 資產(chǎn)減值CAS 9 職職工薪酬IAS 19 雇員權(quán)利CAS 10 企業(yè)年金IAS 26 退休福利計(jì)計(jì)劃的會計(jì)和和報告CAS 11 股份支付IFRS 2 以股份為基基礎(chǔ)的支付CAS 12 債務(wù)重組IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量量CAS 13 或有事項(xiàng)IAS 37 準(zhǔn)備、或有有負(fù)債和或有有資產(chǎn)C

16、AS 14 收入IAS 18 收入CAS 15 建造合同IAS 11 建造合同CAS 16 政府補(bǔ)助IAS 20 政府補(bǔ)助的的會計(jì)和政府府援助的披露露CAS 17 借款費(fèi)用IAS 33 借款費(fèi)用CAS 18 所得稅IAS 12 所得稅CAS 19 外幣折算IAS 21 匯率變動的的影響IAS 29 惡性通貨膨膨脹經(jīng)濟(jì)中的的財(cái)務(wù)報告CAS 20 企業(yè)臺并IFRS 3 企業(yè)合并CAS 21 租賃IAS 17 租賃CAS 22 金碰工具確確認(rèn)和計(jì)量CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移CAS 24 套期保值IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量量CAS 25 原保險合同同CAS 26 再保險合同同IFRS 4 保

17、險合同CAS 27 石油天然氣氣開采IFRS 6 礦產(chǎn)資源的的勘探和評價價CAS 28 會計(jì)政策、會會計(jì)估計(jì)變更更和差錯更正正IAS 8 會會計(jì)政策、會會計(jì)估計(jì)變更更和差錯CAS 29 資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)IAS 10 資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)續(xù)表中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則CAS 30 財(cái)務(wù)報表列列報IAS 1 財(cái)財(cái)務(wù)報表的列列報IFRS 5 持有待售的的非流動資產(chǎn)產(chǎn)和終止經(jīng)營營CAS 31 現(xiàn)金流量表表IAS 7 現(xiàn)現(xiàn)金流量表CAS 32 中期財(cái)務(wù)報報告IAS 34 中期財(cái)務(wù)報報告CAS 33 合并財(cái)務(wù)報報表IAS 27 合并財(cái)務(wù)報報表和單獨(dú)財(cái)財(cái)務(wù)報表CAS 34 每股收益IAS 33

18、 每股收益CAS 35 分部報告IFRS 8 分部報告CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露露IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露露CAS 37 金融工具列列報IFRS 7 金融工具：披露IAS 32 金融工具：列報CAS 38 首次執(zhí)行企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則IFRS 1 首次采用國國際財(cái)務(wù)報告告準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則體系發(fā)布后后，于20007年1月11日起首先在在上市公司施施行，并逐步步擴(kuò)大實(shí)施范范圍。經(jīng)過各各方的共同努努力，新準(zhǔn)則則較好地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換換和平穩(wěn)實(shí)施施，在社會上上形成較好反反響。在此基基礎(chǔ)上，經(jīng)過過多方磋商和和談判，20007年122月6日，內(nèi)內(nèi)地與香港簽簽署了兩地會會計(jì)準(zhǔn)則等效效的聯(lián)合聲明明，實(shí)現(xiàn)了兩兩地會

19、計(jì)準(zhǔn)則則的等效。22008年111月14日日，由歐盟成成員國代表組組成的歐盟證證劵委員會就就第三國會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等效問問題投票決定定，自20009年至20011年底前前的過渡期間間，歐盟將允允許中國證劵劵發(fā)行者在進(jìn)進(jìn)入歐洲市場場時使用中國國會計(jì)準(zhǔn)則。歐歐盟的這一決決定，表明其其已認(rèn)可中國國會計(jì)準(zhǔn)則與與國際財(cái)務(wù)報報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了等效。第二節(jié) 財(cái)務(wù)務(wù)報告目標(biāo)財(cái)務(wù)報告目標(biāo)在在整個財(cái)務(wù)會會計(jì)系統(tǒng)和企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則體系中具有有十分重要的的地位，是構(gòu)構(gòu)建會計(jì)要素素確認(rèn)、計(jì)量量和報告原則則并制定各項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則的基本本出發(fā)點(diǎn)。一、財(cái)務(wù)報告目目標(biāo)的重要作作用財(cái)務(wù)會計(jì)的目的的是為了通過過向外部會計(jì)計(jì)信息使用者者提供有用的

20、的信息，以反反映企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)信息，幫助助使用者作出出相關(guān)決策。承承擔(dān)這一信息息載體和功能能的便是企業(yè)業(yè)編制的財(cái)務(wù)務(wù)報告，它是是財(cái)務(wù)會計(jì)確確認(rèn)和計(jì)量的的最終成果，是是溝通企業(yè)管管理層與外部部信息使用者者之間的橋梁梁和紐帶。因因此，財(cái)務(wù)報報告的目標(biāo)定定位十分重要要。（一）財(cái)務(wù)報告告的目標(biāo)定位位決定著財(cái)務(wù)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向向誰提供有用用的會計(jì)信息息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利利益這既是財(cái)務(wù)報告告編制的出發(fā)發(fā)點(diǎn)，也是企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則建設(shè)與發(fā)展展的立足點(diǎn)。因因此，需要清清楚界定企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報告的的使用者，這這些使用者具具有哪些特征征，進(jìn)行什么么樣的經(jīng)濟(jì)決決策，在決策策過程中需要要什么樣的會會計(jì)信息等。在在這種情況下下，

21、財(cái)務(wù)報告告“按需定產(chǎn)”，為使用者者提供有用信信息，不僅可可以有效地調(diào)調(diào)和企業(yè)管理理層與外部信信息使用者之之間的關(guān)系，還還可以提高使使用者的決策策水平與質(zhì)量量，降低資金金成本，提高高市場效率。（二）財(cái)務(wù)報告告的目標(biāo)定位位決定著財(cái)務(wù)務(wù)報告所要求求會計(jì)信息的的質(zhì)量特征，決決定著會計(jì)要要素的確認(rèn)與與計(jì)量原則，是是財(cái)務(wù)會計(jì)系系統(tǒng)的核心與與靈魂通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報報告目標(biāo)有經(jīng)經(jīng)管責(zé)任觀“經(jīng)管責(zé)任觀”認(rèn)為，會計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托者的經(jīng)營業(yè)績，這決定了會計(jì)信息的輸出不僅以需求方為主導(dǎo)，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營業(yè)績可能會因某些信息的披露而受損，過多的信息披露會暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在

22、數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導(dǎo)，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息披露對受托者造成的負(fù)面影響。 HYPERLINK l _msocom_2#_msocom_2 whitee2和決策有用觀觀“決策有用觀”認(rèn)為，會計(jì)的首要目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，這決定了會計(jì)信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。 HYPERLINK l _msocom_3#_msocom_3 whitte3兩種種，在經(jīng)管責(zé)責(zé)任觀下，會會計(jì)信息更多多地強(qiáng)調(diào)可靠靠性，會計(jì)計(jì)計(jì)量主要采用用歷史成本；在決策有用用觀下，會計(jì)計(jì)信

23、息更多地地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性性，會計(jì)計(jì)量量在堅(jiān)持歷史史成本外，如如果采用其他他計(jì)量屬性能能夠提供更加加相關(guān)信息的的，會較多地地采用除歷史史成本之外的的其他計(jì)量屬屬性。因此，財(cái)財(cái)務(wù)報告的目目標(biāo)定位直接接決定著整個個財(cái)務(wù)會計(jì)系系統(tǒng)的構(gòu)造，包包括會計(jì)要素素的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報告等等諸方面?！敖?jīng)管責(zé)任觀”認(rèn)為，會計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托者的經(jīng)營業(yè)績，這決定了會計(jì)信息的輸出不僅以需求方為主導(dǎo)，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營業(yè)績可能會因某些信息的披露而受損，過多的信息披露會暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導(dǎo)，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息

24、披露對受托者造成的負(fù)面影響。“決策有用觀”認(rèn)為，會計(jì)的首要目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，這決定了會計(jì)信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。（三）財(cái)務(wù)報告告的目標(biāo)定位位決定著財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)未來發(fā)發(fā)展的方向財(cái)務(wù)會計(jì)作為反反映經(jīng)濟(jì)交易易或者事項(xiàng)的的一門科學(xué)，從從來都是隨著著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的的變化而不斷斷發(fā)展演化的的，尤其隨著著現(xiàn)代公司制制的建立、資資本市場的發(fā)發(fā)展和技術(shù)革革新的加劇，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)理論論和實(shí)務(wù)更是是以驚人的速速度向前發(fā)展展，相應(yīng)地，會會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)發(fā)展與變化也也是日新月異異，國際國內(nèi)內(nèi)的實(shí)踐都證證明了這一點(diǎn)點(diǎn)。例如，美美國

25、會計(jì)準(zhǔn)則則在發(fā)展早期期目標(biāo)不明，幾幾度波折，后后來逐漸認(rèn)識識到財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)概念框架尤尤其是財(cái)務(wù)報報告目標(biāo)的重重要性，因此此，美國財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委委員會于200世紀(jì)70年代末、800年代初先后后發(fā)布了4項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)概念公告，其其中，第一項(xiàng)項(xiàng)概念公告即即為財(cái)務(wù)報報告的目標(biāo)。對對財(cái)務(wù)報告目目標(biāo)的清晰定定位使多年來來美國關(guān)于財(cái)財(cái)務(wù)報告目標(biāo)標(biāo)的爭論和財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展展方向問題塵塵埃落定，也也催生了美國國會計(jì)準(zhǔn)則數(shù)數(shù)十年的繁榮榮與發(fā)展，為為美國資本市市場的長足發(fā)發(fā)展打下了扎扎實(shí)基礎(chǔ)。我我國也是如此此，從傳統(tǒng)計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件件下的會計(jì)信信息主要服務(wù)務(wù)于國家宏觀觀經(jīng)濟(jì)管理的的需要，到隨隨著我國市場場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展展和完

26、善，在在基本準(zhǔn)則中中將財(cái)務(wù)報告告目標(biāo)明確定定位，從而為為各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定奠奠定了良好基基礎(chǔ)，也為未未來財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)發(fā)的發(fā)展和和會計(jì)準(zhǔn)則體體系的完善確確立了方向。二、財(cái)務(wù)報告目目標(biāo)的主要內(nèi)內(nèi)容我國企業(yè)財(cái)務(wù)報報告的目標(biāo)，是是向財(cái)務(wù)報告告使用者提供供與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量等有關(guān)關(guān)的會計(jì)信息息，反映企業(yè)業(yè)管理層受托托責(zé)任履行情情況，有助于于財(cái)務(wù)報告使使用者作出經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報告使用者者主要包括投投資者、債權(quán)權(quán)人、政府及及其有關(guān)部門門和社會公眾眾等。滿足投投資者的信息息需要是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報告編編制的首要出出發(fā)點(diǎn)，將投投資者作為企企業(yè)財(cái)務(wù)報告告的首要使用用者，凸現(xiàn)了了投資者的地地位，體

27、現(xiàn)了了保護(hù)投資者者利益的要求求，是市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必必然。如果企企業(yè)在財(cái)務(wù)報報告中提供的的會計(jì)信息與與投資者的決決策無關(guān)，那那么財(cái)務(wù)報告告就失去了其其編制的意義義。根據(jù)投資資者決策有用用目標(biāo)，財(cái)務(wù)務(wù)報告所提供供的信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)如實(shí)反映企企業(yè)所擁有或或者控制的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源、對對經(jīng)濟(jì)資源的的要求權(quán)以及及經(jīng)濟(jì)資源及及其要求權(quán)的的變化情況；如實(shí)反映企企業(yè)的各項(xiàng)收收入、費(fèi)用、利利得和損失的的金額及其變變動情況；如如實(shí)反映企業(yè)業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活活動、投資活活動和籌資活活動等所形成成的現(xiàn)金流入入和現(xiàn)金流出出情況等，從從而有助于現(xiàn)現(xiàn)在的或者潛潛在的投資者者正確、合理理地評價企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量量、償債能力力、盈利能力力和營運(yùn)

28、效率率等；有助于于投資者根據(jù)據(jù)相關(guān)會計(jì)信信息作出理性性的投資決策策；有助于投投資者評估與與投資有關(guān)的的未來現(xiàn)金流流量的金額、時時間和風(fēng)險等等。除了投資者之外外，企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報告的使用用者還有債權(quán)權(quán)人、政府及及有關(guān)部門、社社會公眾等。例例如，企業(yè)貸貸款人、供應(yīng)應(yīng)商等債權(quán)人人通常十分關(guān)關(guān)心企業(yè)的償償債能力和財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險，他他們需要信息息來評估企業(yè)業(yè)能否如期支支付貸款本金金及其利息，能能否如期支付付所欠購貨款款等；政府及及其有關(guān)部門門作為經(jīng)濟(jì)管管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)監(jiān)管部門，通通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源分配的的公平、合理理，市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)秩序的公正正、有序，宏宏觀決策所依依據(jù)信息的真真實(shí)可靠等，因因此，他們需需要信息來監(jiān)監(jiān)管

29、企業(yè)的有有關(guān)活動（尤尤其是經(jīng)濟(jì)活活動）、制定定稅收政策、進(jìn)進(jìn)行稅收征管管和國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社社會公眾也關(guān)關(guān)心企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動，包括對所所在地經(jīng)濟(jì)作作出的貢獻(xiàn)，如如增加就業(yè)、刺刺激消費(fèi)、提提供社區(qū)服務(wù)務(wù)等。因此，在在財(cái)務(wù)報告中中提供有關(guān)企企業(yè)發(fā)展前景景及其能力、經(jīng)經(jīng)營效益及其其效率等方面面的信息，可可以滿足社會會公眾的信息息需要。應(yīng)當(dāng)當(dāng)講，這些使使用者的許多多信息需求是是共同的。由由于投資者是是企業(yè)資本的的主要提供者者，通常情況況下，如果財(cái)財(cái)務(wù)報告能夠夠滿足這一群群體的會計(jì)信信息需求，也也可以滿足其其他使用者的的大部分信息息需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有有權(quán)和經(jīng)營權(quán)權(quán)相分離，企企業(yè)管理

30、層是是受委托人之之托經(jīng)營管理理企業(yè)及其各各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)負(fù)有受托責(zé)任任。即企業(yè)管管理層所經(jīng)營營管理的企業(yè)業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基基本上均為投投資者投入的的資本（或者者留存收益作作為再投資）或或者向債權(quán)人人借入的資金金所形成的，企企業(yè)管理層有有責(zé)任妥善保保管并合理、有有效運(yùn)用這些些資產(chǎn)。企業(yè)業(yè)投資者和債債權(quán)人等需要要及時或者經(jīng)經(jīng)常性地了解解企業(yè)管理層層保管、使用用資產(chǎn)的情況況，以便于評評價企業(yè)管理理層的責(zé)任情情況和業(yè)績情情況，并決定定是否需要調(diào)調(diào)整投資或者者信貸政策，是是否需要加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控控制和其他制制度建設(shè)，是是否需要更換換管理層等。因因此，財(cái)務(wù)報報告應(yīng)當(dāng)反映映企業(yè)管理層層受托責(zé)任的的履行情況，以以有助于

31、外部部投資者和債債權(quán)人等評價價企業(yè)的經(jīng)營營管理責(zé)任和和資源使用的的有效性。第三節(jié) 會計(jì)計(jì)基本假設(shè)與與會計(jì)基礎(chǔ)一、會計(jì)基本假假設(shè)會計(jì)基本假設(shè)是是企業(yè)會計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報告的前提提，是對會計(jì)計(jì)核算所處時時間、空間環(huán)環(huán)境等所作的的合理設(shè)定。會會計(jì)基本假設(shè)設(shè)包括會計(jì)主主體、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營、會計(jì)分分期和貨幣計(jì)計(jì)量。（一）會計(jì)主體體會計(jì)主體，是指指企業(yè)會計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報告的空間間范圍。為了了向財(cái)務(wù)報告告使用者反映映企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量，提供與與其決策有用用的信息，會會計(jì)核算和財(cái)財(cái)務(wù)報告的編編制應(yīng)當(dāng)集中中于反映特定定對象的活動動，并將其與與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)體區(qū)別開來來，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告的的

32、目標(biāo)。在會計(jì)主體假設(shè)設(shè)下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)對其本身身發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報報告，反映企企業(yè)本身所從從事的各項(xiàng)生生產(chǎn)經(jīng)營活動動。明確界定定會計(jì)主體是是開展會計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報告工作的的重要前提。明確會計(jì)主體，才才能劃定會計(jì)計(jì)所要處理的的各項(xiàng)交易或或事項(xiàng)的范圍圍。在會計(jì)工工作中，只有有那些影響企企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的各項(xiàng)項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)才能加以確確認(rèn)、計(jì)量和和報告，那些些不影響企業(yè)業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利利益的各項(xiàng)交交易或事項(xiàng)則則不能加以確確認(rèn)、計(jì)量和和報告。會計(jì)計(jì)工作中通常常所講的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的確確認(rèn)，收入的的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用用的發(fā)生等，都都是針對特定定會計(jì)主體而而言的。明確會計(jì)主體，才才能將會計(jì)

33、主主體的交易或或者事項(xiàng)與會會計(jì)主體所有有者的交易或或者事項(xiàng)以及及其他會計(jì)主主體的交易或或者事項(xiàng)區(qū)分分開來。例如如，企業(yè)所有有者的經(jīng)濟(jì)交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)是屬于企業(yè)業(yè)所有者主體體所發(fā)生的，不不應(yīng)納入企業(yè)業(yè)會計(jì)核算的的范圍，但是是企業(yè)所有者者投入到企業(yè)業(yè)的資本或者者企業(yè)向所有有者分配的利利潤，則屬于于企業(yè)主體所所發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)業(yè)會計(jì)核算的的范圍。會計(jì)主體不同于于法律主體。一一般來說，法法律主體必然然是一個會計(jì)計(jì)主體。例如如，一個企業(yè)業(yè)作為一個法法律主體，應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)獨(dú)立反映其財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。但但是，會計(jì)主主體不一定是是法律主體。例例如，在企業(yè)業(yè)

34、集團(tuán)的情況況下，一個母母公司擁有若若干子公司，母母子公司雖然然是不同的法法律主體但是是母公司對于于子公司擁有有控制權(quán)，為為了全面反映映企業(yè)集團(tuán)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，就就有必要將企企業(yè)集團(tuán)作為為一個會計(jì)主主體，編制合合并財(cái)務(wù)報表表。再如，由由企業(yè)管理的的證券投資基基金、企業(yè)年年金基金等，盡盡管不屬于法法律主體，但但屬于會計(jì)主主體，應(yīng)當(dāng)對對每項(xiàng)基金進(jìn)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報報告?！纠?1】某某母公司擁有有10家子公公司，母子公公司均屬于不不同的法律主主體，但母公公司對子公司司擁有控制權(quán)權(quán)，為了全面面反映由母子子公司組成的的企業(yè)集團(tuán)整整體的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量，就需要要

35、將企業(yè)集團(tuán)團(tuán)作為一個會會計(jì)主體，編編制合并財(cái)務(wù)務(wù)報表?！纠?2】某某基金管理公公司管理了110只證券投投資基金。對對于該公司來來講，一方面面公司本身既既是法律主體體，又是會計(jì)計(jì)主體，需要要以公司為主主體核算公司司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動，以反反映整個公司司的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量；另一方面面每只基金盡盡管不屬于法法律主體，但但需要單獨(dú)核核算，并向基基金持有人定定期披露基金金財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營成果等等，因此，每每只基金也屬屬于會計(jì)主體體。（二）持續(xù)經(jīng)營營持續(xù)經(jīng)營，是指指在可以預(yù)見見的將來，企企業(yè)將會按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營下去不會會停業(yè)，也不不會大規(guī)模削削減業(yè)務(wù)。在在持續(xù)經(jīng)營前前提下，

36、會計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)續(xù)、正常的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，在會計(jì)計(jì)原則、會計(jì)計(jì)方法的選擇擇上有很大差差別。一般情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)假定企業(yè)將將會按照當(dāng)前前的規(guī)模和狀狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營營下去。明確確這個基本假假設(shè)，就意味味著會計(jì)主體體將按照既定定用途使用資資產(chǎn)，按照既既定的合約條條件清償債務(wù)務(wù)，會計(jì)人員員就可以在此此基礎(chǔ)上選擇擇會計(jì)原則和和會計(jì)方法。如如果判斷企業(yè)業(yè)會持續(xù)經(jīng)營營，就可以假假定企業(yè)的固固定資產(chǎn)會在在持續(xù)經(jīng)營的的生產(chǎn)經(jīng)營過過程中長期發(fā)發(fā)揮作用，并并服務(wù)于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程，固固定資產(chǎn)就可可以根據(jù)歷史史成本進(jìn)行記記錄，并采用用折舊的方法法，將歷史成成本分?jǐn)偟礁鞲鱾€

37、會計(jì)期間間或相關(guān)產(chǎn)品品的成本中。如如果判斷企業(yè)業(yè)不會持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，固定資資產(chǎn)就不應(yīng)采采用歷史成本本進(jìn)行記錄并并按期計(jì)提折折舊?！纠?3】某某企業(yè)購入一一條生產(chǎn)線，預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命為10年，考考慮到企業(yè)將將會持續(xù)經(jīng)營營下去，因此此可以假定企企業(yè)的固定資資產(chǎn)會在持續(xù)續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中長期發(fā)揮作作用，并服務(wù)務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營營過程，即不不斷地為企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，直直至生產(chǎn)線使使用壽命結(jié)束束。為此固定定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)歷史成成本進(jìn)行記錄錄，并采用折折舊的方法，將將歷史成本分分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使使用壽命期間間所生產(chǎn)的相相關(guān)產(chǎn)品成本本中。如果一個企業(yè)在在不能持續(xù)經(jīng)經(jīng)營時還假定定企業(yè)能夠持持續(xù)經(jīng)營，并并仍按持續(xù)經(jīng)經(jīng)營

38、基本假設(shè)設(shè)選擇會計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報告原則與與方法，就不不能客觀地反反映企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，會會誤導(dǎo)會計(jì)信信息使用者的的經(jīng)濟(jì)決策。（三）會計(jì)分期期會計(jì)分期，是指指將一個企業(yè)業(yè)持續(xù)經(jīng)營的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動劃分為一一個個連續(xù)的的、長短相同同的期間。會會計(jì)分期的目目的，在于通通過會計(jì)期間間的劃分，將將持續(xù)經(jīng)營的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動劃分成連連續(xù)、相等的的期間，據(jù)以以結(jié)算盈虧，按按期編報財(cái)務(wù)務(wù)報告，從而而及時向財(cái)務(wù)務(wù)報告使用者者提供有關(guān)企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量的信息。在會計(jì)分期假設(shè)設(shè)下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)計(jì)期間，分期期結(jié)算賬目和和編制財(cái)務(wù)報報告。會計(jì)期期間通常分為為年度和

39、中期期。中期，是是指短于一個個完整的會計(jì)計(jì)年度的報告告期間。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)，一個企企業(yè)將按當(dāng)前前的規(guī)模和狀狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營營下去。但是是，無論是企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策還是是投資者、債債權(quán)人等的決決策都需要及及時的信息，都都需要將企業(yè)業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動劃劃分為一個個個連續(xù)的、長長短相同的期期間，分期確確認(rèn)、計(jì)量和和報告企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。明明確會計(jì)分期期假設(shè)意義重重大，由于會會計(jì)分期，才才產(chǎn)生了當(dāng)期期與以前期間間、以后期間間的差別，才才使不同類型型的會計(jì)主體體有了記賬的的基準(zhǔn)，進(jìn)而而出現(xiàn)了折舊舊、攤銷等會會計(jì)處理方法法。（四）貨幣計(jì)量量貨幣計(jì)量，是指指會計(jì)主體在在財(cái)務(wù)會

40、計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報告時以貨貨幣計(jì)量反映映會計(jì)主體的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動。在會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報告過過程中之所以以選擇貨幣為為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)計(jì)量，是由貨貨幣的本身屬屬性決定的。貨貨幣是商品的的一般等價物物，是衡量一一般商品價值值的共同尺度度，具有價值值尺度、流通通手段、貯藏藏手段和支付付手段等特點(diǎn)點(diǎn)。其他計(jì)量量單位，如重重量、長度、容容積、臺、件件等，只能從從一個側(cè)面反反映企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營情況況，無法在量量上進(jìn)行匯總總和比較，不不便于會計(jì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管管理，只有選選擇貨幣尺度度進(jìn)行計(jì)量才才能充分反映映企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營情況，所所以，基本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，會會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報告選選擇貨幣作為為計(jì)量單位。在有

41、些情況下，統(tǒng)統(tǒng)一采用貨幣幣計(jì)量也有缺缺陷，某些影影響企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果的因素素，如企業(yè)經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)略、研研發(fā)能力、市市場競爭力等等，往往難以以用貨幣來計(jì)計(jì)量，但這些些信息對于使使用者決策來來講也很重要要，企業(yè)可以以在財(cái)務(wù)報告告中補(bǔ)充披露露有關(guān)非財(cái)務(wù)務(wù)信息來彌補(bǔ)補(bǔ)上述缺陷。二、會計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)礎(chǔ)要求，凡是是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入和和已經(jīng)發(fā)生或或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的的費(fèi)用，無論論款項(xiàng)是否收收付，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用，計(jì)入利潤潤表；凡是不不屬于當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用，即使款項(xiàng)項(xiàng)已在當(dāng)期收收付，也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用。在實(shí)

42、務(wù)中，企業(yè)業(yè)交易或者事事項(xiàng)的發(fā)生時時間與相關(guān)貨貨幣收支時間間有時并不完完全一致。例例如，款項(xiàng)已已經(jīng)收到，但但銷售并未實(shí)實(shí)現(xiàn)；或者款款項(xiàng)已經(jīng)支付付，但并不是是為本期生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動而而發(fā)生的。為為了更加真實(shí)實(shí)、公允地反反映特定會計(jì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果，基本本準(zhǔn)則明確規(guī)規(guī)定，企業(yè)在在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報告中中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制為基基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與與權(quán)責(zé)發(fā)生制制相對應(yīng)的一一種會計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)，它是以收收到或支付的的現(xiàn)金作為確確認(rèn)收入和費(fèi)費(fèi)用等的依據(jù)據(jù)。目前，我我國的行政單單位會計(jì)采用用收付實(shí)現(xiàn)制制，事業(yè)單位位會計(jì)除經(jīng)營營業(yè)務(wù)可以采采用權(quán)責(zé)發(fā)生生制外，其他他大部分業(yè)務(wù)務(wù)采用收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制。第四節(jié)

43、會計(jì)計(jì)信息質(zhì)量要要求會計(jì)信息質(zhì)量要要求是對企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報告中中所提供會計(jì)計(jì)信息質(zhì)量的的基本要求，是是使財(cái)務(wù)報告告中所提供會會計(jì)信息對投投資者等使用用者決策有用用應(yīng)具備的基基本特征，它它主要包括可可靠性、相關(guān)關(guān)性、可理解解性、可比性性、實(shí)質(zhì)重于于形式、重要要性、謹(jǐn)慎性性和及時性等等。一、可靠性可靠性要求企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)為為依據(jù)進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量和和報告，如實(shí)實(shí)反映符合確確認(rèn)和計(jì)量要要求的各項(xiàng)會會計(jì)要素及其其他相關(guān)信息息，保證會計(jì)計(jì)信息真實(shí)可可靠、內(nèi)容完完整。會計(jì)信息要有用用，必須以可可靠為基礎(chǔ)，如如果財(cái)務(wù)報告告所提供的會會計(jì)信息是不不可靠的，就就會給投資者者等使用者的的決策產(chǎn)生

44、誤誤導(dǎo)甚至損失失。為了貫徹徹可靠性要求求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)做到：（1）以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)為依依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量，將將符合會計(jì)要要素定義及其其確認(rèn)條件的的資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤等等如實(shí)反映在在財(cái)務(wù)報表中中，不得根據(jù)據(jù)虛構(gòu)的、沒沒有發(fā)生的或或者尚未發(fā)生生的交易或者者事項(xiàng)進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量和和報告。（2）在符合重重要性和成本本效益原則的的前提下，保保證會計(jì)信息息的完整性，其其中包括應(yīng)當(dāng)當(dāng)編報的報表表及其附注內(nèi)內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保保持完整，不不能隨意遺漏漏或者減少應(yīng)應(yīng)予披露的信信息，與使用用者決策相關(guān)關(guān)的有用信息息都應(yīng)當(dāng)充分分披露。（3）包括在財(cái)財(cái)務(wù)報告中的的會計(jì)信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)是中立的

45、的、無偏的。如如果企業(yè)在財(cái)財(cái)務(wù)報告中為為了達(dá)到事先先設(shè)定的結(jié)果果或效果，通通過選擇或列列示有關(guān)會計(jì)計(jì)信息以影響響決策和判斷斷的，這樣的的財(cái)務(wù)報告信信息就不是中中立的。【例14】某某公司于2007年末發(fā)現(xiàn)現(xiàn)公司銷售萎萎縮，無法實(shí)實(shí)現(xiàn)年初確定定的銷售收入入目標(biāo)，但考考慮到在2008年春節(jié)前前后，公司銷銷售可能會出出現(xiàn)較大幅度度的增長，公公司為此提前前預(yù)計(jì)庫存商商品銷售，在在207年末制作作了若干存貨貨出庫憑證，并并確認(rèn)銷售收收入實(shí)現(xiàn)。公公司這種處理理不是以其實(shí)實(shí)際發(fā)生的交交易事項(xiàng)為依依據(jù)的，而是是虛構(gòu)的交易易事項(xiàng)，違背背了會計(jì)信息息質(zhì)量要求的的可靠性原則則，也違背了了我國會計(jì)法法的規(guī)定。二、相關(guān)性

46、相關(guān)性要求企業(yè)業(yè)提供的會計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與與投資者等財(cái)財(cái)務(wù)報告使用用者的經(jīng)濟(jì)決決策需要相關(guān)關(guān)，有助于投投資者等財(cái)務(wù)務(wù)報告使用者者對企業(yè)過去去、現(xiàn)在或者者未來的情況況作出評價或或者預(yù)測。會計(jì)信息是否有有用，是否具具有價值，關(guān)關(guān)鍵是看其與與使用者的決決策需要是否否相關(guān)，是否否有助于決策策或者提高決決策水平。相相關(guān)的會計(jì)信信息應(yīng)當(dāng)能夠夠有助于使用用者評價企業(yè)業(yè)過去的決策策，證實(shí)或者者修正過去的的有關(guān)預(yù)測，因因而具有反饋饋價值。相關(guān)關(guān)的會計(jì)信息息還應(yīng)當(dāng)具有有預(yù)測價值有有助于使用者者根據(jù)財(cái)務(wù)報報告所提供的的會計(jì)信息預(yù)預(yù)測企業(yè)未來來的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量。例如區(qū)分分收入和利得得、費(fèi)用和損損失，區(qū)

47、分流流動資產(chǎn)和非非流動資產(chǎn)、流流動負(fù)債和非非流動負(fù)債以以及適度引入入公允價值等等，都可以提提高會計(jì)信息息的預(yù)測價值值，進(jìn)而提升升會計(jì)信息的的相關(guān)性。會計(jì)信息質(zhì)量的的相關(guān)性要求求，需要企業(yè)業(yè)在確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報告會會計(jì)信息的過過程中，充分分考慮使用者者的決策模式式和信息需要要。但是，相相關(guān)性是以可可靠性為基礎(chǔ)礎(chǔ)的，兩者之之間并不矛盾盾，不應(yīng)將兩兩者對立起來來。也就是說說，會計(jì)信息息在可靠性前前提下，盡可可能的做到相相關(guān)性，以滿滿足投資者等等財(cái)務(wù)報告使使用者的決策策需要。三、可理解性可理解性要求企企業(yè)提供的會會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)清晰明了，便便于投資者等等財(cái)務(wù)報告使使用者理解和和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報報告、提

48、供會會計(jì)信息的目目的在于使用用，而要使使使用者有效使使用會計(jì)信息息，應(yīng)當(dāng)能讓讓其了解會計(jì)計(jì)信息的內(nèi)涵涵，弄懂會計(jì)計(jì)信息的內(nèi)容容，這就要求求財(cái)務(wù)報告所所提供的會計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清清晰明了，易易于理解。只只有這樣，才才能提高會計(jì)計(jì)信息的有用用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)報告的目目標(biāo)，滿足向向投資者等財(cái)財(cái)務(wù)報告使用用者提供決策策有用信息的的要求。會計(jì)信息畢竟是是一種專業(yè)性性較強(qiáng)的信息息產(chǎn)品，在強(qiáng)強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息息的可理解性性要求的同時時，還應(yīng)假定定使用者具有有一定的有關(guān)關(guān)企業(yè)經(jīng)營活活動和會計(jì)方方面的知識，并并且愿意付出出努力去研究究這些信息。對對于某些復(fù)雜雜的信息，如如交易本身較較為復(fù)雜或者者會計(jì)處理較較為復(fù)雜，但但其對

49、使用者者的經(jīng)濟(jì)決策策相關(guān)的，企企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在在財(cái)務(wù)報告中中予以充分披披露。四、可比性可比性要求企業(yè)業(yè)提供的會計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相相互可比。這這主要包括兩兩層含義：（一）同一企業(yè)業(yè)不同時期可可比為了便于投資者者等財(cái)務(wù)報告告使用者了解解企業(yè)財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量的變化趨趨勢，比較企企業(yè)在不同時時期的財(cái)務(wù)報報告信息，全全面、客觀地地評價過去、預(yù)預(yù)測未來，從從而做出決策策。會計(jì)信息息質(zhì)量的可比比性要求同一一企業(yè)不同時時期發(fā)生的相相同或者相似似的交易或者者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用一致的的會計(jì)政策，不不得隨意變更更。但是，滿滿足會計(jì)信息息可比性要求求，并非表明明企業(yè)不得變變更會計(jì)政策策，如果按照照規(guī)定或者在在

50、會計(jì)政策變變更后可以提提供更可靠、更更相關(guān)的會計(jì)計(jì)信息，可以以變更會計(jì)政政策。有關(guān)會會計(jì)政策變更更的情況，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中予以說明。（二）不同企業(yè)業(yè)相同會計(jì)期期間可比為了便于投資者者等財(cái)務(wù)報告告使用者評價價不同企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量及其其變動情況，會會計(jì)信息質(zhì)量量的可比性要要求不同企業(yè)業(yè)同一會計(jì)期期間發(fā)生的相相同或者相似似的交易或者者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用規(guī)定的的會計(jì)政策，確確保會計(jì)信息息口徑一致、相相互可比，以以使不同企業(yè)業(yè)按照一致的的確認(rèn)、計(jì)量量和報告要求求提供有關(guān)會會計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形形式實(shí)質(zhì)重于形式要要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照交易或或者事項(xiàng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報

51、告，不不僅僅以交易易或者事項(xiàng)的的法律形式為為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易易或事項(xiàng)在多多數(shù)情況下，其其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和和法律形式是是一致的。但但在有些情況況下，會出現(xiàn)現(xiàn)不一致。例例如，以融資資租賃方式租租入的資產(chǎn)雖雖然從法律形形式來講企業(yè)業(yè)并不擁有其其所有權(quán)，但但是由于租賃賃合同中規(guī)定定的租賃期相相當(dāng)長，接近近于該資產(chǎn)的的使用壽命；租賃期結(jié)束束時承租企業(yè)業(yè)有優(yōu)先購買買該資產(chǎn)的選選擇權(quán)；在租租賃期內(nèi)承租租企業(yè)有權(quán)支支配資產(chǎn)并從從中受益等，因因此，從其經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看看，企業(yè)能夠夠控制融資租租入資產(chǎn)所創(chuàng)創(chuàng)造的未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，在在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報告上上就應(yīng)當(dāng)將以以融資租賃方方式租入的資資產(chǎn)視為企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)，列列入

52、企業(yè)的資資產(chǎn)負(fù)債表。又如，企業(yè)按照照銷售合同銷銷售商品但又又簽訂了售后后回購協(xié)議，雖雖然從法律形形式上實(shí)現(xiàn)了了收入，但如如果企業(yè)沒有有將商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給購貨貨方，沒有滿滿足收入確認(rèn)認(rèn)的各項(xiàng)條件件，即使簽訂訂了商品銷售售合同或者已已將商品交付付給購貨方，也也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)銷售收入。六、重要性重要性要求企業(yè)業(yè)提供的會計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反反映與企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量有關(guān)關(guān)的所有重要要交易或者事事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，如果果會計(jì)信息的的省略或者錯錯報會影響投投資者等財(cái)務(wù)務(wù)報告使用者者據(jù)此作出決決策的，該信信息就具有重重要性。重要要性的應(yīng)用需需要依賴職業(yè)業(yè)判斷，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其其

53、所處環(huán)境和和實(shí)際情況，從從項(xiàng)目的性質(zhì)質(zhì)和金額大小小兩方面加以以判斷。例如，我國上市市公司要求對對外提供季度度財(cái)務(wù)報告，考考慮到季度財(cái)財(cái)務(wù)報告披露露的時間較短短，從成本效效益原則的考考慮，季度財(cái)財(cái)務(wù)報告沒有有必要像年度度財(cái)務(wù)報告那那樣披露詳細(xì)細(xì)的附注信息息。因此，中中期財(cái)務(wù)報告告準(zhǔn)則規(guī)定，公公司季度財(cái)務(wù)務(wù)報告附注應(yīng)應(yīng)當(dāng)以年初至至本中期末為為基礎(chǔ)編制，披披露自上年度度資產(chǎn)負(fù)債表表日之后發(fā)生生的、有助于于理解企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量變化化情況的重要要交易或者事事項(xiàng)。這種附附注披露，就就體現(xiàn)了會計(jì)計(jì)信息質(zhì)量的的重要性要求求。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)業(yè)對交易或者者事項(xiàng)進(jìn)行會會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量

54、和報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有有的謹(jǐn)慎，不不應(yīng)高估資產(chǎn)產(chǎn)或者收益、低低估負(fù)債或者者費(fèi)用。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境境下，企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動面臨著許許多風(fēng)險和不不確定性，如如應(yīng)收款項(xiàng)的的可收回性、固固定資產(chǎn)的使使用壽命、無無形資產(chǎn)的使使用壽命、售售出存貨可能能發(fā)生的退貨貨或者返修等等。會計(jì)信息息質(zhì)量的謹(jǐn)慎慎性要求，需需要企業(yè)在面面臨不確定性性因素的情況況下作出職業(yè)業(yè)判斷時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有有的謹(jǐn)慎，充充分估計(jì)到各各種風(fēng)險和損損失，既不高高估資產(chǎn)或者者收益，也不不低估負(fù)債或或者費(fèi)用。例例如，要求企企業(yè)對可能發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)減減值損失計(jì)提提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、對售出出商品可能發(fā)發(fā)生的保修義義務(wù)等確認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就就體現(xiàn)了會計(jì)

55、計(jì)信息質(zhì)量的的謹(jǐn)慎性要求求。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也也不允許企業(yè)業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)準(zhǔn)備，如果企企業(yè)故意低估估資產(chǎn)或者收收益，或者故故意高估負(fù)債債或者費(fèi)用，將將不符合會計(jì)計(jì)信息的可靠靠性和相關(guān)性性要求，損害害會計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量，扭曲企企業(yè)實(shí)際的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果，從從而對使用者者的決策產(chǎn)生生誤導(dǎo)，這是是不符合會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則要求的的。八、及時性及時性要求企業(yè)業(yè)對于已經(jīng)發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行行確認(rèn)、計(jì)量量和報告，不不得提前或者者延后。會計(jì)信息的價值值在于幫助所所有者或者其其他方面作出出經(jīng)濟(jì)決策，具具有時效性。即即使是可靠、相相關(guān)的會計(jì)信信息，如果不不及時提供，就就失去了時效效性，對于使使用者的效用用就大

56、大降低低甚至不再具具有實(shí)際意義義。在會計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報告過程中中貫徹及時性性，一是要求求及時收集會會計(jì)信息，即即在經(jīng)濟(jì)交易易或者事項(xiàng)發(fā)發(fā)生后，及時時收集整理各各種原始單據(jù)據(jù)或者憑證；二是要求及及時處理會計(jì)計(jì)信息，即按按照會計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定，及及時對經(jīng)濟(jì)交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或或者計(jì)量，并并編制出財(cái)務(wù)務(wù)報告；三是是要求及時傳傳遞會計(jì)信息息，即按照國國家規(guī)定的有有關(guān)時限，及及時地將編制制的財(cái)務(wù)報告告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)務(wù)報告使用者者，便于其及及時使用和決決策。在實(shí)務(wù)中，為了了及時提供會會計(jì)信息，可可能需要在有有關(guān)交易或者者事項(xiàng)的信息息全部獲得之之前即進(jìn)行會會計(jì)處理，這這樣就滿足了了會計(jì)信息的的及時性要求

57、求，但可能會會影響會計(jì)信信息的可靠性性；反之，如如果企業(yè)等到到與交易或者者事項(xiàng)有關(guān)的的全部信息獲獲得之后再進(jìn)進(jìn)行會計(jì)處理理，這樣的信信息披露可能能會由于時效效性問題，對對于投資者等等財(cái)務(wù)報告使使用者決策的的有用性將大大大降低。這這就需要在及及時性和可靠靠性之間作相相應(yīng)權(quán)衡，以以最好地滿足足投資者等財(cái)財(cái)務(wù)報告使用用者的經(jīng)濟(jì)決決策需要為判判斷標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)會計(jì)要要素及其確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量原則則會計(jì)要素是根據(jù)據(jù)交易或者事事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特特征所確定的的財(cái)務(wù)會計(jì)對對象的基本分分類。會計(jì)要要素按照其性性質(zhì)分為資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用和和利潤，其中中，資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益要素側(cè)側(cè)重于反映企企業(yè)的財(cái)

58、務(wù)狀狀況，收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤要要素側(cè)重于反反映企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營成果。會會計(jì)要素的界界定和分類可可以使財(cái)務(wù)會會計(jì)系統(tǒng)更加加科學(xué)嚴(yán)密，為為投資者等財(cái)財(cái)務(wù)報告使用用者提供更加加有用的信息息。一、資產(chǎn)的定義義及其確認(rèn)條條件（一）資產(chǎn)的定定義資產(chǎn)是指企業(yè)過過去的交易或或者事項(xiàng)形成成的，由企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的，預(yù)期期會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益的資源。根根據(jù)資產(chǎn)的定定義，資產(chǎn)具具有以下幾個個方面的特征征：1資產(chǎn)預(yù)期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會給企企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，是指指資產(chǎn)直接或或者間接導(dǎo)致致現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物流入入企業(yè)的潛力力。這種潛力力可以來自企企業(yè)日常的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動，也可以是是非日?；顒觿?；帶

59、來的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益可以以是現(xiàn)金或者者現(xiàn)金等價物物，或者是可可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金金等價物的形形式，或者是是可以減少現(xiàn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金金等價物流出出的形式。資產(chǎn)預(yù)期能否會會為企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益是是資產(chǎn)的重要要特征。例如如，企業(yè)采購購的原材料、購購置的固定資資產(chǎn)等可以用用于生產(chǎn)經(jīng)營營過程，制造造商品或者提提供勞務(wù)，對對外出售后收收回貨款，貨貨款即為企業(yè)業(yè)所獲得的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。如如果某一項(xiàng)目目預(yù)期不能給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，那那么就不能將將其確認(rèn)為企企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。【例15】某某企業(yè)在2007年末盤點(diǎn)點(diǎn)存貨時，發(fā)發(fā)現(xiàn)存貨毀損損1

60、00萬元元，企業(yè)以該該存貨管理責(zé)責(zé)任不清為由由，將毀損的的存貨繼續(xù)掛掛賬，并在資資產(chǎn)負(fù)債表中中作為流動資資產(chǎn)予以反映映。但由于該該存活已經(jīng)毀毀損，預(yù)期不不能為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益，不符合資資產(chǎn)的定義，不不應(yīng)再在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中確確認(rèn)為一項(xiàng)資資產(chǎn)。2資產(chǎn)應(yīng)為企企業(yè)擁有或者者控制的資源源資產(chǎn)作為一項(xiàng)資資源，應(yīng)當(dāng)由由企業(yè)擁有或或者控制，具具體是指企業(yè)業(yè)享有某項(xiàng)資資源的所有權(quán)權(quán)，或者雖然然不享有某項(xiàng)項(xiàng)資源的所有有權(quán)，但該資資源能被企業(yè)業(yè)所控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的的所有權(quán)，通通常表明企業(yè)業(yè)能夠排他性性地從資產(chǎn)中中獲取經(jīng)濟(jì)利利益。通常在在判斷資產(chǎn)是是否存在時，所所有權(quán)是考慮慮的首要因素素。在有些情情況下，資產(chǎn)產(chǎn)