分析所得稅會計(jì)doc16

1、分析所得稅會計(jì)計(jì) 所得稅是是以課稅為目目的，根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)合理、公公平稅負(fù)、促促進(jìn)競爭的原原則，依據(jù)有有關(guān)的稅收法法規(guī)，確定一一定時期內(nèi)納納稅所得額，以以對企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營所得以及及其他所得進(jìn)進(jìn)行征稅。所所得稅會計(jì)就就是研究如何何處理按照會會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算算稅前利潤（或或虧損）與按按照稅法計(jì)算算的應(yīng)稅所得得（或虧損）之之間差異的會會計(jì)理論和方方法。所得稅稅會計(jì)是財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)的一個個組成部分，是是以財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)的理論原則則為基礎(chǔ)，以以應(yīng)稅所得和和會計(jì)收益之之間的差異為為核算對象，以以提供與決策策有用的信息息為目標(biāo)。 一 我國所所得稅會計(jì)的的成因 我國的所得稅制制度是伴隨著著我國經(jīng)濟(jì)體體制改革的不不斷進(jìn)行確立立和

2、發(fā)展起來來的。隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革的進(jìn)行，我我國原有的稅稅制已不適應(yīng)應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的的要求，影響響稅收作用的的發(fā)揮。因此此，我國對稅稅制進(jìn)行了改改革和調(diào)整。我我國自19992年頒布稅稅收征管法和和1993年頒頒布企業(yè)所所得稅條例開開始，就確立立了會計(jì)制度度服從稅法的的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定是我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國會計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。 所得稅會計(jì)產(chǎn)生生的原因主要要是會計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益存在的差異異所致。會計(jì)計(jì)收益和應(yīng)稅稅收益是經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)域中兩個個不同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)概念，分別別遵循不同的

3、的原則，規(guī)范范不同的對象象，體現(xiàn)不同同的要求。因因此，同一企企業(yè)在同一會會計(jì)期間按照照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)算的會計(jì)收收益與按照國國家稅法計(jì)算算的應(yīng)稅收益益之間的差異異是不可避免免的，故在計(jì)計(jì)算所得稅時時，不可能直直接以會計(jì)收收益為依據(jù)，而而要以所得稅稅法規(guī)定對會會計(jì)收益進(jìn)行行調(diào)整后，才才能正確的計(jì)計(jì)算出應(yīng)稅收收益，因而就就產(chǎn)生了調(diào)整整這一復(fù)雜過過程的專門的的所得稅會計(jì)計(jì)。 二 所所得稅會計(jì)的的內(nèi)容 （一） 所得稅稅會計(jì)的基本本概念 收益概念在所得得稅會計(jì)研究究中是非常重重要的，因?yàn)闉橛纱伺缮龀龅臅?jì)收益益與應(yīng)稅收益益概念是所得得稅會計(jì)研究究的出發(fā)點(diǎn)。同同時又據(jù)此衍衍生出所得稅稅會計(jì)的歸宿宿性概念所得

4、稅費(fèi)用用與應(yīng)納所得得稅。 1、 會計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益 會計(jì)收益，也稱稱帳面收益、報(bào)報(bào)告收益，是是根據(jù)財(cái)務(wù)會會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，通過財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)的程程序確認(rèn)的，在在扣減當(dāng)期所所得稅費(fèi)用之之前的收益。確確認(rèn)稅前帳面面收益的目的的是遵循財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，盡盡可能精確地地計(jì)量企業(yè)的的經(jīng)營成果，以以利于實(shí)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)對外外報(bào)告的目標(biāo)標(biāo)。 應(yīng)稅收益也稱計(jì)計(jì)稅利潤、納納稅所得，是是根據(jù)國家稅稅法及其實(shí)施施細(xì)則的規(guī)定定計(jì)算確認(rèn)的的收益，也是是企業(yè)申報(bào)納納稅和政府稅稅收機(jī)關(guān)核定定應(yīng)稅額的依依據(jù)。應(yīng)稅收收益的確認(rèn)受受稅法的約束束，并因政府府修訂稅法而而變化。 會計(jì)收益與應(yīng)稅稅收益的關(guān)系系：兩者都是是以企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營

5、收入入和其他業(yè)務(wù)務(wù)收入扣除與與收入取得相相關(guān)的成本費(fèi)費(fèi)用和損失作作為計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)，彼此有著著一定的聯(lián)系系。會計(jì)收益益是應(yīng)稅收益益的重要依據(jù)據(jù)，即通常所所說應(yīng)稅收益益是以會計(jì)收收益為前提的的。但兩者遵遵循的原則，計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)規(guī)范對象又不不完全相同，因因而又是彼此此獨(dú)立的。會會計(jì)收益遵循循會計(jì)準(zhǔn)則及及財(cái)務(wù)通則，應(yīng)應(yīng)稅收益遵循循國家稅法及及其實(shí)施細(xì)則則。由于二者者遵循的原則則不同使得收收入與費(fèi)用在在計(jì)算口徑上上和計(jì)算時間間上存在差異異。 2、 所得稅費(fèi)費(fèi)用與應(yīng)納所所得稅 所得稅費(fèi)用是根根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則確認(rèn)認(rèn)的，與當(dāng)期期收入相配比比的所得稅金金額。它是根根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的的，企業(yè)當(dāng)期期所創(chuàng)造

6、的收收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的所得稅費(fèi)費(fèi)用。 應(yīng)納所得稅是根根據(jù)稅法的規(guī)規(guī)定，按照適適用稅率和規(guī)規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益益)計(jì)算的企業(yè)業(yè)當(dāng)期對政府府的納稅責(zé)任任。一般來說說，公司應(yīng)付付所得稅的計(jì)計(jì)算程序也是是遵循收益表表所使用的概概念。 （二） 所得稅稅性質(zhì) 在過去幾十年中中，我國會計(jì)計(jì)制度一直是是把所得稅作作為企業(yè)利潤潤分配的一項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容來處理理，而在其他他國家和地區(qū)區(qū)及國際會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會會的有關(guān)準(zhǔn)則則中，均是作作為費(fèi)用處理理。19944年以來，隨隨著我國會計(jì)計(jì)制度、稅收收制度改革的的深人，人們們逐步認(rèn)識到到利潤分配是是企業(yè)對稅后后利潤的分配配，其性質(zhì)屬屬于所有者權(quán)權(quán)益；而所得得稅則是國家家依法對企業(yè)業(yè)

7、純收益課征征的稅收，它它具有強(qiáng)制性性、無償性，是是企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)純支出，從從性質(zhì)上看屬屬于一種費(fèi)用用。為了與國國際慣例接軌軌，還所得稅稅以本來面目目，財(cái)政部在在制定所得得稅會計(jì)處理理規(guī)定中改改變了過去的的做法，把所所得稅作為費(fèi)費(fèi)用處理。與與一般費(fèi)用相相比，所得稅稅費(fèi)用有其特特殊性：所得稅是一一種宏觀費(fèi)用用支出。它直直接構(gòu)成國家家財(cái)政收入的的來源，是企企業(yè)消耗社會會資源等而應(yīng)應(yīng)發(fā)生的支出出，而不是企企業(yè)為取得某某種資產(chǎn)或收收入而發(fā)生的的支出。所得稅是一一種法定費(fèi)用用。它的發(fā)生生額取決于國國家的所得稅稅法，具有無無償性、固定定性和強(qiáng)制性性，這與由股股東大會決定定的按股權(quán)比比例分配的利利潤不同。對對所

8、得稅性質(zhì)質(zhì)的界定，不不僅有利于企企業(yè)管理者合合理預(yù)測企業(yè)業(yè)收益，而且且有利于正確確制定所得稅稅會計(jì)政策，報(bào)報(bào)告有關(guān)所得得稅的信息。 （三） 所得稅稅會計(jì)的基本本處理方法 1、 應(yīng)付稅款款法 在應(yīng)付稅款法下下，本期所得得稅費(fèi)用等于于本期應(yīng)交所所得稅，假設(shè)設(shè)不欠稅，則則所得稅費(fèi)用用就是交納的的所得稅，即即現(xiàn)金支出多多少，費(fèi)用就就是多少，這這是收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制。采用應(yīng)應(yīng)付稅款法，關(guān)關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)應(yīng)交的所得稅稅，應(yīng)交的所所得稅計(jì)算出出來了，所得得稅的費(fèi)用也也就確定了。應(yīng)應(yīng)付稅款法既既可用來處理理永久性差異異，也可用來來處理時間性性差異。 應(yīng)付稅款法要求求所得稅費(fèi)用用按稅法計(jì)算算，所得稅費(fèi)費(fèi)用等于本期期應(yīng)交稅

9、款。因因?yàn)樗枚愂鞘且虮酒谑找嬉娑l(fā)生的法法定費(fèi)用，與與以后各個期期間的收益無無關(guān)，按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則，理應(yīng)由本本期收益負(fù)擔(dān)擔(dān)。同時，此此種方法按應(yīng)應(yīng)稅利潤計(jì)算算所得稅費(fèi)用用，使本期所所得稅費(fèi)用的的發(fā)生額與本本期應(yīng)交稅款款相同，計(jì)算算方法簡單，易易于掌握，而而遞延稅款法法按會計(jì)利潤潤計(jì)算本期所所得稅費(fèi)用，則則納稅影響額額要遞延到以以后期間，由由于未來收益益的不確定性性，使其處理理并不穩(wěn)健。當(dāng)當(dāng)然，應(yīng)付稅稅款法也存在在一定缺陷，在在稅法和會計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定存在較大差差異的情況下下，如存在大大額超過稅法法規(guī)定的工資資費(fèi)用、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)等等等，則會導(dǎo)致致其計(jì)算出的的所得稅費(fèi)用用與按會計(jì)制制度計(jì)算的

10、所所得稅費(fèi)用存存在較大差額額。 2、 納稅影響會會計(jì)法 納稅影響法認(rèn)為為，會計(jì)利潤潤和應(yīng)稅利潤潤之間的差異異可分解為永永久性差異和和時間性差異異（或暫時性性差異）。永永久性差異是是由于會計(jì)制制度與稅法對對收益、費(fèi)用用或損失的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同同而形成的，這這種差異不會會隨著時間流流逝而變化，也也不會在以后后期間轉(zhuǎn)回。所所以，在核算算中只能在本本期確認(rèn)永久久性差異。時時間性差異（或或暫時性差異異）是由于會會計(jì)制度和稅稅法對收入、費(fèi)費(fèi)用歸屬期間間的規(guī)定不同同而形成的，隨隨著時間的流流逝，時間性性差異（或暫暫時性差異）會會轉(zhuǎn)回，其對對納稅的影響響額也會隨之之消除。所以以，所得稅費(fèi)費(fèi)用可以采用用跨期攤提的

11、的方法，把稅稅法對本期所所得稅費(fèi)用和和稅后利潤的的影響降低到到最低程度。在在計(jì)算所得稅稅費(fèi)用時，不不必調(diào)整時間間性差異（或或暫時性差異異），只需在在會計(jì)利潤基基礎(chǔ)上調(diào)整永永久性差異，再再乘所得稅稅稅率即可。所所得稅費(fèi)用與與應(yīng)交所得稅稅額的差額就就是時間性差差異（或暫時時性差異）的的納稅影響額額，記入“遞延稅款”賬戶，如果果本期所得稅稅費(fèi)用大于應(yīng)應(yīng)付稅款，“遞延稅款”賬戶表示預(yù)預(yù)提所得稅，即即遞延所得稅稅負(fù)債；反之之，記入“遞延稅款”賬戶的是待待攤所得稅，即即遞延所得稅稅資產(chǎn)?！斑f延稅款”賬戶的納稅稅影響額隨著著時間性差異異（或暫時性性差異）的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷。如果在在此期間沒有有新的時間性性

12、差異（或暫暫時性差異）發(fā)發(fā)生，“遞延稅款”賬戶最后余余額為零。由由此看來，“遞延稅款”賬戶從結(jié)構(gòu)構(gòu)和用途上看看屬于跨期攤攤提賬戶，其其目的是為了了使所得稅費(fèi)費(fèi)用的核算符符合權(quán)責(zé)發(fā)生生制和配比原原則，采用待待攤或預(yù)提的的方法，把時時間性差異（或或暫時性差異異）的納稅影影響額作時間間性調(diào)整。 所得稅是一種特特殊費(fèi)用，與與一般費(fèi)用的的不同在于，遞遞延稅款的確確認(rèn)和攤銷，與與時間性差異異（或暫時性性差異）的發(fā)發(fā)生和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)數(shù)額、時間及及稅率有關(guān)。時時間性差異（或或暫時性差異異）發(fā)生的時時間、金額與與轉(zhuǎn)回的時間間、金額不一一定相等，適適用的稅率也也可能發(fā)生變變更，所以，在在時間性差異異（或暫時性性差異）發(fā)

13、生生和轉(zhuǎn)回的時時間內(nèi)，“遞延稅款”賬戶的借方方和貸方發(fā)生生額不一定呈呈對稱分布。納納稅影響法的的兩種具體方方法遞延法和和債務(wù)法，都都主張?jiān)跁r間間性差異（或或暫時性差異異）形成的期期間確認(rèn)其納納稅影響額，當(dāng)當(dāng)時間性差異異（或暫時性性差異）轉(zhuǎn)回回時，轉(zhuǎn)銷相相應(yīng)的納稅影影響額。其主主要區(qū)別在于于對稅率變動動的反應(yīng)不同同。遞延法對對時間性差異異（或暫時性性差異）的納納稅影響額的的確認(rèn)，按照照當(dāng)期稅率計(jì)計(jì)算，在時間間性差異（或或暫時性差異異）轉(zhuǎn)回時，仍仍按原來發(fā)生生時的稅率循循序轉(zhuǎn)銷納稅稅影響額。遞遞延法強(qiáng)調(diào)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制和和配比原則，重重視本期損益益計(jì)量的客觀觀性。但是，這這種處理方法法在時間性差差異（

14、或暫時時性差異）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回且稅率發(fā)發(fā)生變動之后后的各期，損損益表中計(jì)算算所得稅的實(shí)實(shí)際稅率，既既不同于時間間性差異（或或暫時性差異異）形成期間間的歷史稅率率，也不同于于當(dāng)期的法定定稅率。而且且，“遞延稅款”賬戶余額只只有在未來稅稅率不變的情情況下，才表表示預(yù)付所得得稅或應(yīng)付所所得稅。在未未來稅率變動動時，則不能能表示預(yù)付所所得稅或應(yīng)付付所得稅，只只能以“所得稅借項(xiàng)項(xiàng)”或“所得稅貸項(xiàng)項(xiàng)”列示在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中，這這對于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表信息的的正確使用是是不利的。 債務(wù)法對時間性性差異（或暫暫時性差異）的的納稅影響額額的確認(rèn)，按按照其轉(zhuǎn)回時時的稅率計(jì)算算，則可以克克服遞延法的的缺點(diǎn)。債務(wù)務(wù)法要求在時時間性差

15、異（或或暫時性差異異）發(fā)生期間間確認(rèn)納稅影影響額時，如如果明確地知知曉當(dāng)期或以以后期間的新新稅率，應(yīng)按按時間性差異異（或暫時性性差異）乘新新稅率計(jì)算納納稅影響額，記記入“遞延稅款”賬戶。如果果不知道新稅稅率，則按當(dāng)當(dāng)期法定稅率率計(jì)算納稅影影響額，在以以后稅率變動動時，既要按按新稅率計(jì)算算當(dāng)期納稅影影響額，還要要按新稅率調(diào)調(diào)整原來已確確認(rèn)的時間性性差異（或暫暫時性差異）的的納稅影響額額。在時間性性差異（或暫暫時性差異）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時，按當(dāng)當(dāng)期法定稅率率計(jì)算納稅影影響額的轉(zhuǎn)銷銷額。在債務(wù)務(wù)法下，只有有在官方公布布的稅率將在在下一期間生生效或稅率變變動且須對以以前確認(rèn)的遞遞延稅款進(jìn)行行調(diào)整時，損損益表中的

16、實(shí)實(shí)際稅率與當(dāng)當(dāng)期法定稅率率才不一致。這這種處理方法法賦予“遞延稅款”賬戶余額以以資產(chǎn)或負(fù)債債的意義，使使資產(chǎn)負(fù)債表表中的信息更更具有相關(guān)性性。雖然損益益表中的所得得稅費(fèi)用有失失權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則和配比比原則，但債債務(wù)法畢竟比比遞延法有所所改進(jìn)。 兩種所所得稅會計(jì)處處理方法都不不影響本期應(yīng)應(yīng)交所得稅的的計(jì)算和上繳繳，即對國家家所得稅收入入沒有影響。所所得稅作為一一種費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)按費(fèi)用會計(jì)計(jì)的原則和方方法來進(jìn)行會會計(jì)處理，為為報(bào)表使用者者提供最相關(guān)關(guān)的信息。應(yīng)應(yīng)付稅款法和和納稅影響法法就是用費(fèi)用用會計(jì)的基本本原則來處理理所得稅的財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)處理理方法。在實(shí)實(shí)務(wù)中企業(yè)可可以選定其中中一種方法，并并保持相

17、對穩(wěn)穩(wěn)定。由于納納稅影響法的的兩種方法遞延法和和債務(wù)法都將將時間性差異異（或暫時性性差異）產(chǎn)生生的納稅影響響額遞延到以以后期間，當(dāng)當(dāng)“遞延稅款”的余額在借借方時，表示示待攤所得稅稅費(fèi)用；在以以后期間發(fā)生生虧損時，待待攤所得稅費(fèi)費(fèi)用難以轉(zhuǎn)回回。這一方面面夸大了損益益表中的稅后后利潤，另一一方面虛報(bào)了了資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)，不不符合穩(wěn)健性性原則。所以以，會計(jì)制度度規(guī)定，只有有在確信未來來所得稅利益益能夠?qū)崿F(xiàn)時時，才可以使使用納稅影響響法，否則，應(yīng)應(yīng)改為應(yīng)付稅稅款法。遞延延法和負(fù)債法法在稅率不變變時，所得稅稅會計(jì)處理過過程和結(jié)果完完全相同。但但在稅率變動動的情況下，遞遞延法和債務(wù)務(wù)法的會計(jì)處處理結(jié)果

18、截然然不同。遞延延法以損益表表為導(dǎo)向，無無視時間性差差異（或暫時時性差異）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時稅率調(diào)調(diào)整對納稅的的影響，使“遞延稅款”賬戶期末余余額不能確切切地表示未來來稅款的抵減減權(quán)力和應(yīng)付付義務(wù)，因而而被英、美等等國家所否定定。債務(wù)法以以資產(chǎn)負(fù)債表表為導(dǎo)向，根根據(jù)當(dāng)前的稅稅率或?qū)⒁獙?shí)實(shí)行的稅率調(diào)調(diào)整已確認(rèn)的的遞延稅款，從從而使“遞延稅款”賬戶反映的的納稅影響與與當(dāng)前和今后后的現(xiàn)金流量量相關(guān)，也賦賦予遞延稅款款余額以資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的涵涵義，故所提提供的財(cái)務(wù)信信息更為有用用，債務(wù)法成成為世界上流流行的方法。 三 中美所得得稅會計(jì)比較較 （一）、所得稅稅會計(jì)核算內(nèi)內(nèi)容的對比 1、 對會計(jì)收收益與應(yīng)稅收收益差異

19、原因因?qū)Ρ?會計(jì)收益是指根根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定定，通過財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)的程序序確認(rèn)的、在在扣減當(dāng)期所所得稅費(fèi)用之之前的收益；應(yīng)稅收益是是根據(jù)國家稅稅法及其實(shí)施施細(xì)則的規(guī)定定計(jì)算確定的的收益。顯然然，會計(jì)收益益的計(jì)算過程程嚴(yán)格地受財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告須采采用的會計(jì)程程序和方法的的限制；而應(yīng)應(yīng)稅收益的計(jì)計(jì)算則受國家家稅法的約束束。對于它們們兩者產(chǎn)生的的具體原因，我我國將差異分分為永久性差差異和時間性性差異。美國國Nikollail和Bazleey合著的中中級會計(jì)把把會計(jì)收益和和應(yīng)稅收益差差異的原因分分為5種：即永久久性差異、暫暫時性差異、營營業(yè)虧損抵回回與抵后、稅稅收減免及期期間所得稅分分配。但美國國注冊會計(jì)

20、師師協(xié)會下設(shè)的的會計(jì)原則委委員會于19967年公布布的第11號意見書書“所得稅稅會計(jì)”，把由于會會計(jì)準(zhǔn)則和稅稅收法規(guī)的不不同而造成的的會計(jì)收益與與應(yīng)稅收益之之間發(fā)生的、在在以后能轉(zhuǎn)回回的差異，稱稱為“時間性差異異”。美國財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委委員會于19987年公布布的替代第111號意見書書的FASSB說明書第第96號所得稅會會計(jì)，則把把“時間性差異異”這個詞擴(kuò)展展為“暫時性差異異”。綜上所述述，可以看出出，兩國對會會計(jì)收益和應(yīng)應(yīng)稅收益差異異原因的分析析實(shí)質(zhì)上是一一致的，只是是論述的詳略略程度和表達(dá)達(dá)方式不同而而已，都認(rèn)為為永久性差異異和時間性差差異（或暫時時性差異）是是造成會計(jì)收收益與應(yīng)稅收收益存

21、在差異異的兩大基本本原因。 2、 關(guān)于永久久性差異和時時間性差異（或或暫時性差異異）內(nèi)容的對對比 盡管我國在19993年7月1日實(shí)施新的的企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則以及及1994年1月1日起施行企企業(yè)所得稅會會計(jì)處理的暫暫行規(guī)定使使我國所得稅稅會計(jì)處理開開始與國際會會計(jì)慣例“接軌”，但目前還還不規(guī)范，且且我國與美國國所得稅會計(jì)計(jì)處理的規(guī)定定有一定的差差別，因此，永永久性差異、時時間性差異（或或暫時性差異異）所包含的的內(nèi)容也不盡盡相同，下面面分別予以論論述： （1）永久性差差異的對比 永久性差異是指指由于企業(yè)一一定時期的應(yīng)應(yīng)納稅所得與與稅前會計(jì)利利潤因計(jì)算口口徑不同而產(chǎn)產(chǎn)生的差異，這這種差異在本本期發(fā)生后，

22、不不能在以后各各會計(jì)期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。美國把把永久性差異異分為三種基基本類型：（1）有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險所得。（2）有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷、高級職員的人壽保險費(fèi)。（3）有些項(xiàng)目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國對永久性差異包含的內(nèi)容沒有分類列示，而是在稅法中逐項(xiàng)列示，但筆者認(rèn)為，若要對我國永久性差異進(jìn)行分類列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。（1）項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對收入、費(fèi)用的確認(rèn)

23、不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購買國庫券和公債利息所得。二是會計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國對某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者等。三是會計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈和贊助支出等。四是會計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。（2）標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對費(fèi)用都允許扣除，但稅法對其扣除有限額規(guī)定，超過限額部

24、分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，要作為計(jì)稅利潤。二是工資支出。會計(jì)制度要求工資、獎金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出。會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開支，但超過部分仍據(jù)實(shí)列支，但納稅時超額部分要作為計(jì)稅利潤調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈支出。會計(jì)制度規(guī)定此項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)

25、實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈支出超過應(yīng)納稅所得額3%以外的部分要計(jì)算納稅。 （2）時時間性差異（或或暫時性差異異）的對比 美國FASBB說明書第966號列出了了所有當(dāng)期存存在的暫時性性差異，并把把它們分為九九類，其中前前四類是關(guān)于于財(cái)務(wù)會計(jì)所所得和納稅所所得的差額，后后五類是與直直接調(diào)整資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債時產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性性差額相關(guān)。 我國長期以來，為為了既方便稅稅務(wù)部門計(jì)征征所得稅，又又便于企業(yè)計(jì)計(jì)繳所得稅，立立法機(jī)構(gòu)制定定稅法時，盡盡量使應(yīng)稅收收益同稅前會會計(jì)收益保持持一致，與此此相適應(yīng)，財(cái)財(cái)政部在制定定財(cái)務(wù)會計(jì)制制度時，力求求與稅法現(xiàn)行行的規(guī)定接軌軌。由此決定定了在我國時時間性差異項(xiàng)項(xiàng)目的

26、出現(xiàn)是是不多見的，即即使有出現(xiàn)時時間性差異的的會計(jì)項(xiàng)目，也也有很多限制制條件，如折折舊問題，所所得稅法要求求對固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊一般采采用直線法（年年限平均法），企企業(yè)如需采用用加速折舊法法而經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可可以采用雙倍倍余額遞減法法或年數(shù)總和和法。但是，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅稅收作為兩個個不同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)實(shí)施主體、所所持立場以及及工作目標(biāo)都都存在差別，如如果我們硬把把兩者糅合在在一起，不利利于財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)為社會有關(guān)關(guān)方面提供有有用的決策信信息，也不利利于實(shí)現(xiàn)稅收收對國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的宏觀觀調(diào)控。因此此，我國的稅稅法和財(cái)務(wù)制制度必須保持持其獨(dú)立性，美美國在這方面面走在了前頭頭，它的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)值得我們借

27、借鑒學(xué)習(xí)。 3、對永久性差差異、時間性性差異會計(jì)處處理規(guī)定的對對比 對于永久性差異異，采用應(yīng)付付稅款法。而而對于時間性性差異（或暫暫時性差異），美美國學(xué)者對下下面幾個問題題一直存在著著爭議，第一一，究竟公司司應(yīng)不應(yīng)該對對暫時性差異異進(jìn)行跨期分分配？第二，如如果要進(jìn)行所所得稅跨期分分配，那么，是是所有暫時性性差異進(jìn)行綜綜合分配還是是對某些暫時時性差異進(jìn)行行部分分配？第三，如果果要進(jìn)行所得得稅分配，那那么，應(yīng)選債債務(wù)法還是選選用遞延法？針對這些問問題，美國財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)委員會進(jìn)行行了詳細(xì)調(diào)查查研究，最后后在FASSB說明書第第96號中明明確規(guī)定了所所得稅會計(jì)處處理的現(xiàn)行一一般公認(rèn)會計(jì)計(jì)原則。即要

28、要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“債務(wù)法”對暫時性差差異進(jìn)行“所得稅跨期期分配”。我國企企業(yè)所得稅會會計(jì)處理暫行行規(guī)定中明明確提出：對對于永久性差差異，應(yīng)采用用應(yīng)付稅款法法；對于時間間性差異，可可以采用“應(yīng)付稅款法法”或“納稅影響會會計(jì)法”，但出于穩(wěn)穩(wěn)妥的考慮，對對于應(yīng)用納稅稅影響法（遞遞延法和債務(wù)務(wù)法）限定了了約束條件：當(dāng)會計(jì)收益益小于應(yīng)稅收收益時，只有有在以后時間間性差異轉(zhuǎn)回回的時期內(nèi)有有足夠的應(yīng)稅稅所得予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才才能夠采用納納稅影響會計(jì)計(jì)法，否則只只能采用應(yīng)付付稅款法進(jìn)行行會計(jì)處理。與與美國規(guī)定相相比，我國的的會計(jì)處理方方法不是很規(guī)規(guī)范，但由于于我國當(dāng)前財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅稅法規(guī)定差別別不

29、是很大，時時間性差異出出現(xiàn)的不多，按按我國現(xiàn)行的的規(guī)定基本上上還能適應(yīng)我我國的現(xiàn)狀，但但如果隨著我我國稅法與會會計(jì)準(zhǔn)則的不不斷完善，經(jīng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)發(fā)展，美國的的做法應(yīng)是我我們的目標(biāo)，但但并不是要原原樣照搬，應(yīng)應(yīng)有鑒別地吸吸收。 （二）經(jīng)營虧損損彌補(bǔ)處理的的對比 美國國內(nèi)稅務(wù)務(wù)法規(guī)準(zhǔn)許許公司將特定定年度的經(jīng)營營凈損失向前前追溯3年或向后結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)15年，即“營業(yè)虧損抵抵回”和“營業(yè)虧損抵抵后”。所謂營業(yè)業(yè)虧損抵回是是指公司用當(dāng)當(dāng)年發(fā)生的虧虧損去抵銷以以前年度報(bào)告告的應(yīng)稅收益益，它應(yīng)在虧虧損期間予以以確認(rèn)，會計(jì)計(jì)處理為：借借記“應(yīng)收所得稅稅退還款”，貸記“營業(yè)虧損抵抵回所得稅利利益”，并應(yīng)在資資產(chǎn)負(fù)債

30、表上上列為一項(xiàng)資資產(chǎn)（短期應(yīng)應(yīng)收款），在在損益表上反反映為營業(yè)虧虧損的減少；所謂營業(yè)虧虧損抵后是指指公司用當(dāng)年年發(fā)生的虧損損額去抵銷以以后年度的應(yīng)應(yīng)稅收益，它它也應(yīng)在虧損損期間予以確確認(rèn)，其會計(jì)計(jì)處理為：借借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅”，貸記“營業(yè)虧損抵抵后所得稅利利益”。在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上列報(bào)報(bào)為遞延所得得稅負(fù)債的減減少，在損益益表上反映為為營業(yè)虧損的的減少。這兩兩者都將給公公司帶來所得得稅上的好處處。我國稅法法規(guī)定，納稅稅人發(fā)生年度度虧損的，可可以用下一納納稅年度的所所得彌補(bǔ)；下下一納稅年度度的所得不足足彌補(bǔ)的，可可以逐年延續(xù)續(xù)彌補(bǔ)，但是是延續(xù)彌補(bǔ)期期最長不得超超過5年，5年內(nèi)

31、不論是是盈利或虧損損，都作為實(shí)實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)計(jì)算。在發(fā)生生虧損的年度度，會計(jì)處理理為：借記“利潤分配未分配利潤潤”，貸記“本年利潤”，在彌補(bǔ)時時，不用作會會計(jì)賬務(wù)處理理，僅進(jìn)行計(jì)計(jì)算調(diào)整。從從兩者比較可可見，我國與與美國稅法的的有關(guān)規(guī)定存存在以下區(qū)別別：（1）我國現(xiàn)只只有營業(yè)虧損損抵后的規(guī)定定，而沒有營營業(yè)虧損抵回回的規(guī)定；（2）抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少。 （三）所所得稅在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上列示示的對比 根據(jù)FASBB說明書第966號的要求求，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上，應(yīng)應(yīng)付所得稅應(yīng)應(yīng)報(bào)告為一項(xiàng)項(xiàng)流動負(fù)債；而遞延所得得稅負(fù)債（或或資產(chǎn)）則必必須分成兩類類分別反映，即即流動部分和和非流動部分分。流動部分分是指在

32、下一一年度將帶來來凈應(yīng)稅額或或減稅的所有有暫時性差異異對遞延所得得稅的凈影響響額，剩下的的部分即為非非流動部分。同同時，還要求求公司在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表腳注里里，說明造成成遞延所得稅稅負(fù)債（或資資產(chǎn)）的暫時時性差異的性性質(zhì)和種類。在在損益表上，應(yīng)應(yīng)披露所得稅稅費(fèi)用的構(gòu)成成，同時，還還須進(jìn)一步說說明每年與連連續(xù)營業(yè)相關(guān)關(guān)的所得稅費(fèi)費(fèi)用的重要組組成內(nèi)容，如如本期所得稅稅費(fèi)用或利益益、遞延所得得稅費(fèi)用或利利益、稅款減減免、營業(yè)虧虧損抵后利益益及因稅法或或稅率修改而而進(jìn)行的遞延延所得稅負(fù)債債或資產(chǎn)調(diào)整整等。在我國國，遞延稅款款賬戶應(yīng)在資資產(chǎn)負(fù)債表其其他資產(chǎn)或其其他負(fù)債下的的“遞延稅款”下進(jìn)行反映映。遞延稅款款

33、賬戶的期末末余額如在借借方，應(yīng)填列列在資產(chǎn)其他資產(chǎn)下下“遞延稅款借借項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)；遞遞延稅款賬戶戶的期末余額額如在貸方，則則應(yīng)填列在其其他負(fù)債下的的“遞延稅款貸貸項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)。而而作為損益類類費(fèi)用支出中中所得稅費(fèi)用用支出的所得得稅余額，應(yīng)應(yīng)填列在損益益表的利潤總總額下，作為為減項(xiàng)予以反反映。 四 我國所得得稅會計(jì)發(fā)展展中存在的問問題 財(cái)政部頒布的企企業(yè)所得稅會會計(jì)處理暫行行規(guī)定已頒頒布實(shí)施十年年了，從實(shí)際際情況看，總總的情況是好好的，但是與與美國相比我我國的所得稅稅會計(jì)存在以以下問題。 （一）我國還沒沒有獨(dú)立的所所得稅會計(jì)處處理標(biāo)準(zhǔn) 會計(jì)與財(cái)務(wù)及稅稅務(wù)等法規(guī)攪攪在一起的現(xiàn)現(xiàn)象至今還沒沒有重要改觀觀

34、，如在企業(yè)業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法法規(guī)中，關(guān)于于固定資產(chǎn)折折舊年限的規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)招招待的開支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，利潤分分配程序中的的“被沒收的財(cái)財(cái)產(chǎn)損失、支支付各項(xiàng)稅收收的滯納金和和罰款”等，其實(shí)不不是會計(jì)問題題，而是稅法法應(yīng)規(guī)范的問問題。另外，長長期股權(quán)投資資采用權(quán)益法法核算時，企企業(yè)所得稅是是只對實(shí)際收收到的股利計(jì)計(jì)征，還是按按股權(quán)投資比比例計(jì)算的實(shí)實(shí)際投資收益益計(jì)征，所得得稅法也未作作出明確規(guī)定定。因此可以以看出，把兩兩者糅合在一一起，不利于于財(cái)務(wù)會計(jì)為為社會有關(guān)方方面提供有用用的決策信息息，也不利于于實(shí)現(xiàn)稅收對對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的宏觀調(diào)調(diào)控。 （二）我國在制制度法規(guī)上存存在的問題 完備的會計(jì)準(zhǔn)則則和會計(jì)制度度可

35、以保證財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)為稅稅收提供可靠靠、及時的會會計(jì)信息，為為所得稅會計(jì)計(jì)實(shí)施打下良良好的基礎(chǔ)，而而健全完善的的稅收法規(guī)能能使得所得稅稅會計(jì)有法可可依。然而目目前我國具體體會計(jì)準(zhǔn)則少少，實(shí)施范圍圍有限。稅法法與財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)法規(guī)體系還還沒有完全獨(dú)獨(dú)立，所得稅稅法比較簡單單，剛性不強(qiáng)強(qiáng)，不能自成成一體。這些些都不利于財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)與所所得稅會計(jì)的的分離與發(fā)展展。 （三）我國在計(jì)計(jì)稅差異的認(rèn)認(rèn)識上不符合合國際慣例的的要求 我國將會計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益之間的差異異分為永久性性差異和時間間性差異；而而美國將該差差異分為永久久性差異和暫暫時性差異，暫暫時性差異是是指一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債債的稅基和其其在資產(chǎn)負(fù)債債表中

36、帳面金金額之間的差差額。如果在在資產(chǎn)負(fù)債表表中資產(chǎn)的帳帳面價值比資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)高，就是是遞延所得稅稅負(fù)債；反之之，是遞延所所得稅資產(chǎn)。所所有的時間性性差異都是暫暫時性差異，但但有些暫時性性差異則不是是時間性差異異。國際會會計(jì)準(zhǔn)則第112號所得稅中中同樣描述了了除時間性差差異而由其他他原因使計(jì)稅稅基礎(chǔ)和帳面面價值不同而而產(chǎn)生的差異異。 （四）與美國相相比我國的所所得稅會計(jì)處處理還不是很很規(guī)范 根據(jù)我國企業(yè)業(yè)會計(jì)制度規(guī)規(guī)定，應(yīng)付稅稅款法、遞延延法和損益表表債務(wù)法均可可使用，目前前大多數(shù)企實(shí)實(shí)際選用的是是應(yīng)付稅款法法，我國企企業(yè)所得稅會會計(jì)處理暫行行規(guī)定中又又明確提出：對于永久性性差異，應(yīng)采采用

37、應(yīng)付稅款款法；對于時時間性差異，可可以采用“應(yīng)付稅款法法”或“納稅影響會會計(jì)法”，但出于穩(wěn)穩(wěn)妥的考慮，對對于應(yīng)用納稅稅影響法（遞遞延法和債務(wù)務(wù)法）限定了了約束條件：當(dāng)會計(jì)收益益小于應(yīng)稅收收益時，只有有在以后時間間性差異轉(zhuǎn)回回的時期內(nèi)有有足夠的應(yīng)稅稅所得予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才才能夠采用納納稅影響會計(jì)計(jì)法，否則只只能采用應(yīng)付付稅款法進(jìn)行行會計(jì)處理。另另外，無論是是現(xiàn)行的企企業(yè)會計(jì)制度度、企業(yè)業(yè)所得稅會計(jì)計(jì)處理暫行規(guī)規(guī)定都沒有有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法的使用，而而資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法恰恰恰是國際會會計(jì)準(zhǔn)則第112號所得稅中中唯一允許采采用的所得稅稅會計(jì)方法，同同時，國際際會計(jì)準(zhǔn)則第第12號所得稅中中禁止

38、使用遞遞延法。由于于應(yīng)付稅款法法不符合收入入費(fèi)用的配比比原則，國際際會計(jì)準(zhǔn)則委委員會、美國國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會等等一些準(zhǔn)則制制定機(jī)構(gòu)也早早在20世紀(jì)60年代就取取消了該法。 (五) 目前我國的的所得稅人員員和稅務(wù)工作作現(xiàn)狀有一定定缺陷 財(cái)務(wù)會計(jì)與所得得稅會計(jì)分離離，客觀上增增加稅款計(jì)算算、納稅申報(bào)報(bào)和稅收征管管的難度和工工作量。目前前，我國會計(jì)計(jì)人員素質(zhì)普普遍不高，再再加上會計(jì)操操作手段相對對落后，難以以適應(yīng)所得稅稅會計(jì)獨(dú)立后后的會計(jì)工作作需要。雖然然新稅制中規(guī)規(guī)定了納稅代代理制度，但但由于我國稅稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)和注冊會計(jì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重重不足，納稅稅代理制度要要在實(shí)際工作作中推行，尚尚須時日。稅

39、稅收稽管工作作也需很大的的改進(jìn)。 五 完善我國國所得稅會計(jì)計(jì)的措施 隨著我國市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制的不不斷發(fā)展，建建立與完善所所得稅會計(jì)制制度尤為重要要，很好的運(yùn)運(yùn)用所得稅會會計(jì)，對于緩緩解征納雙方方矛盾，保證證所得稅按時時足額入庫，促促進(jìn)我國稅收收征管和會計(jì)計(jì)處理與國際際慣例接軌有有著極其重要要的意義。因因此研究完善善所得稅會計(jì)計(jì)是迫在眉睫睫的課題。 （一）廣泛進(jìn)行行所得稅會計(jì)計(jì)理論與方法法的研究 在我國，對于所所得稅會計(jì)的的研究雖然正正逐漸加深，但但是總體來說說還顯得不夠夠，研究范圍圍也僅限于業(yè)業(yè)務(wù)的會計(jì)處處理，對于所所得稅的處理理重視不夠。應(yīng)應(yīng)該加大所得得稅會計(jì)的宣宣傳力度，通通過研討會、報(bào)報(bào)刊

40、雜志等多多種途徑廣泛泛開展所得稅稅會計(jì)學(xué)術(shù)活活動，進(jìn)一步步研討與國際際會計(jì)慣例基基本協(xié)調(diào)且具具有中國特色色的所得稅會會計(jì)發(fā)展思路路。鼓勵會計(jì)計(jì)部門、稅務(wù)務(wù)部門等共同同探討所得稅稅會計(jì)的發(fā)展展方向，使其其符合國情，易易于操作。 （二） 建立企企業(yè)的所得稅稅會計(jì)的法律律規(guī)范 建立企業(yè)所得稅稅會計(jì)必須有有嚴(yán)密的法律律規(guī)范。這種種規(guī)范，應(yīng)解解決三個主要要問題：一是是確立企業(yè)所所得稅會計(jì)的的法律地位，也也就是把企業(yè)業(yè)實(shí)行所得稅稅會計(jì)作為一一項(xiàng)計(jì)稅義務(wù)務(wù)加以規(guī)定；二是規(guī)定計(jì)計(jì)稅所得額的的稅基，按保保護(hù)所得稅稅稅基的原則界界定成本費(fèi)用用列支范圍、稅稅前扣除項(xiàng)目目，以及所得得稅會計(jì)核算算應(yīng)稅所得的的程序和模式

41、式；三是明確確不按稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)行所得得稅會計(jì)核算算所產(chǎn)生的后后果的法律責(zé)責(zé)任。有了這這些規(guī)范，企企業(yè)所得稅會會計(jì)制度才能能得以確立，其其工作內(nèi)容和和工作程序才才能據(jù)以建立立。 （三） 建立企企業(yè)所得稅核核算程序 企業(yè)所得稅會計(jì)計(jì)應(yīng)當(dāng)自成獨(dú)獨(dú)立的體系，這這樣才能最終終解決對企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核核算的依賴，強(qiáng)強(qiáng)化所得稅征征管。而按我我國目前的企企業(yè)會計(jì)核算算水平，還不不具備這樣的的條件。在一一定時期內(nèi)，還還必須采取過過渡的形式，即即既建立起企企業(yè)所得稅會會計(jì)制度，又又不完全割斷斷與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系系。具體可以以概括為：以以企業(yè)財(cái)務(wù)會會計(jì)核算為基基礎(chǔ)，以核算算財(cái)務(wù)會計(jì)所所得和計(jì)稅所所得差異為依依托，

42、實(shí)行“財(cái)務(wù)會計(jì)所所得額+差異額=計(jì)稅所得額額”的計(jì)算公式式核算，產(chǎn)生生獨(dú)立的法定定的所得稅會會計(jì)報(bào)表。這這一所得稅核核算模式的關(guān)關(guān)鍵，是確定定企業(yè)會計(jì)所所得與計(jì)稅所所得的差異，即即在一個會計(jì)計(jì)年度按照財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)核算算應(yīng)予反映成成本支出，但但按照稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)行所得得稅會計(jì)核算算又應(yīng)計(jì)為計(jì)計(jì)稅所得的部部分。為了及及時準(zhǔn)確的反反映這部分差差異，可在企企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)賬戶之外，另另設(shè)反映差異異額的“差異總登記記薄”（或“差異總帳”），對各項(xiàng)項(xiàng)差異額從總總體上作全面面反映。至于于永久性差異異和時間性差差異對企業(yè)會會計(jì)核算產(chǎn)生生的影響不同同，可以再設(shè)設(shè)“永久性差異異賬戶”和“時間性差異異賬戶”兩個明細(xì)登登記賬戶分別別進(jìn)行反映。永永久性差異按按該項(xiàng)支出發(fā)發(fā)生額記入“永久性差異異賬戶”；時間性差差異以稅法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)賬面面實(shí)支數(shù)的差差額形式存在在，以這種差差額記入“時間性差異異賬戶”。各項(xiàng)差異異計(jì)入賬戶的的時間，與記記入財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)其他賬戶時時間同步。待待今后各方面面條件成熟后后，建立獨(dú)立立的企業(yè)所得得稅會計(jì)。 （四） 財(cái)務(wù)會會計(jì)規(guī)范之間間亟需協(xié)調(diào) 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)規(guī)定，企業(yè)被被沒收的財(cái)務(wù)務(wù)、支付的各各種滯納金、罰罰款、違約金金、賠償金，贊贊助、捐贈支支出，法律規(guī)規(guī)定以外的各各種付費(fèi)等等等，均不能列列為成本費(fèi)用用，