新《企業(yè)會計準則》要點與變化分析

1、新企業(yè)會計準準則要點與與變化分析(一) 引言：從中石化化的年報說起起2006年2月月15日財政政部發(fā)布了新新的企業(yè)會會計準則，實實現(xiàn)了與國際際會計標準的的趨同，得到到國際社會的的高度評價，新準則對比原企業(yè)會計準則變化非常大。舉個簡單的例子子： HYPERLINK 附件1%20600028_中石化2005年報_n.pdf 中國石油油化工股份有限公司分別在在上海、香港港、紐約、倫倫敦四地上市市，按照規(guī)定定應(yīng)編制二套套財務(wù)報告，一一套是中國會會計標準，一一套是國際會會計標準。在在2005年年的年報中，中中石化按照中中國會計標準準（即原企業(yè)業(yè)會計準則和和企業(yè)會計制制度）編制的的報表中，22005年凈凈

2、利潤為3995億元人民民幣；按照國國際會計標準準（即國際財財務(wù)報告準則則）編制的報報表，當年利利潤為4388億元人民幣幣，兩者相差差43億元人人民幣。（可可參見上海證證券交易所：“中國石油化化工股份有限限公司20005年年度報報告” ）大家關(guān)心的問題題是：國際標標準計算的利利潤為什么會會多43億元元，差異在哪哪里？會計上上很講究謹慎慎性原則的運運用，是不是是國際會計標標準比較 “不謹慎”？這些問題將通通過分析新準準則的要點和和變化得到答答案。為了在在盡短的時間間內(nèi)掌握新準則的的精華，本講講座采取了以以下思路：1從環(huán)境理論方法：新準則則與國際會計標標準趨同，理論層層次很高，應(yīng)應(yīng)先了解由環(huán)環(huán)境產(chǎn)生

3、了理論，由理理論決定方法法，這樣才能能追根溯源，在在實際工作中中靈活運用新新準則。2從全局到局局部：先財務(wù)務(wù)報告，再到到會計六要素素的具體確認認和計量，這這樣思路清晰晰，效率高。3核心準則多多講、變化大大的多講、難難度大的多講講。如所得稅、 HYPERLINK 01新準則講義（云南稅校）3。10.ppt 金金融工具確認與計量量、長期股權(quán)權(quán)投資、合并并財務(wù)報表等等。通過案例例分析、總結(jié)結(jié)歸納，用較較少的時間掌掌握整個準則則體系的精華華。4針對企業(yè)管管理層及會計計實務(wù)人員感感興趣的問題題，如新準則則的變化對企企業(yè)績效評價價的影響、會會計與稅收之之間的差異，進進行分析。 下面先講第一部部分新準則的的

4、概況，再講講第二部分新新準則的要點點和變化分析析。第一部分 新新企業(yè)會計計準則概況況 一、新準則的發(fā)發(fā)布和實施情情況2006年2月月15日財政政部發(fā)布了新新的企業(yè)會會計準則，包包括1個基本本準則和388個具體準則則；在20006年10月月30日發(fā)布布了企業(yè)會會計準則應(yīng)用指南，宣告中國建立了完整的會計準則體系。 會計制度 形式根據(jù)財政部的規(guī)規(guī)定，要求上上市公司從22007年11月1日起執(zhí)行，鼓勵勵其他企業(yè)執(zhí)執(zhí)行。因此，新準準則實施后，大中中型企業(yè)執(zhí)行行新企業(yè)會計計準則，不不再執(zhí)行企企業(yè)會計制度度、金融融企業(yè)會計制制度；小企企業(yè)執(zhí)行小小企業(yè)會計制制度。 二、制定新準則則的必要性新準則的發(fā)布和和實施

5、，有其其必然性，具具體表現(xiàn)在以下四個方方面：1世界經(jīng)濟一一體化要求。例如，19998年年末末，在倫敦證證券交易所的的股票市價總總額中，有770來自非非英國公司。經(jīng)濟依存度增加要求統(tǒng)一會計這一“商用語言”。2其他國家的的國際化策略略。至20005年末全世世界累計有991個國家和和地區(qū)允許或或要求采用國國際會計標準準，包括美國國、歐盟等發(fā)發(fā)達國家，甚甚至印度、巴巴基斯坦也采采用了國際標標準。其他國國家的會計標標準先進了，資資本就容易向向其流動，這這就要求加快快我國會計的的國際化進程程。 3降低籌資成成本的需要。如大型企業(yè)業(yè)同時在境內(nèi)外上市，信信息披露成本本非常高。如如果我國會計計標準與國際際趨于一

6、致，得得到國際認可可，就可以降降低籌資成本本。4會計信息使使用者需求變變化的影響。以前的會計計信息主要是是國資委和財財政管理部門門使用，隨著著資本市場的的發(fā)展，投資資銀行、證券券分析師、財財務(wù)分析師，對財務(wù)報告越來越重視，對會計信息的依存度、敏感度明顯提高。證券分析師在分析公司的投資價值時，更多采用公允價值計量的信息，而不是歷史成本信息。例如，購入股票100萬元（歷史成本），期末市價上漲到120萬元（公允價值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬元，用于決策時公允價值的信息比歷史成本信息更相關(guān)、更有用。因此，應(yīng)該對我國原會計準則進行改革，采用國際會計準則，更多采用公允價值。 三、新準則體系系構(gòu)成 新企企

7、業(yè)會計準則則體系由基本本準則（1個個）、具體準準則（38個個）和應(yīng)用指指南三部分組組成：基本準則1個基本準則1個具體準則具體準則38個應(yīng)用指南應(yīng)用指南（含會計報表和會計科目）1基本準則：作為準則的的準則，起統(tǒng)統(tǒng)馭作用，規(guī)規(guī)定了財務(wù)報報告目標、會會計六要素、會會計計量屬性性和財務(wù)報告告的組成。企企業(yè)在會計實實務(wù)處理中，主主要按照具體體準則規(guī)定的的方法進行會會計處理，但但如果具體準準則沒有具體體規(guī)定，應(yīng)按照基本準準則規(guī)定的基基本原則執(zhí)行行。（司令戰(zhàn)戰(zhàn)士）2具體準則：由38個具具體準則組成成，名稱如下下表：1. 存存貨14. 收收入27. 石石油天然氣開開采2. 長長期股權(quán)投資資15. 建建造合同2

8、8. 會會計政策、會會計估計變更更和差錯更正正3. 投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)16. 政政府補助 29. 資資產(chǎn)負債表日日后事項 4. 固固定資產(chǎn)17. 借借款費用30. 財財務(wù)報表列報報5. 生生物資產(chǎn) 18. 所所得稅31. 現(xiàn)現(xiàn)金流量表6. 無無形資產(chǎn)19. 外外幣折算32. 中中期財務(wù)報告告7. 非貨貨幣性資產(chǎn)交交換20. 企企業(yè)合并 33. 合合并財務(wù)報表表8. 資資產(chǎn)減值 21. 租租賃34. 每每股收益9. 職職工薪酬 22. 金金融工具確認認和計量35. 分分部報告10. 企企業(yè)年金基金金23. 金金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移 36. 關(guān)關(guān)聯(lián)方披露11. 股股份支付24. 套套期保值37. 金金融工具

9、列報報12. 債債務(wù)重組 25. 原原保險合同38. 首首次執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準則 13. 或或有事項26. 再再保險合同 3應(yīng)應(yīng)用指南：包括指南南正文和附錄錄（會計科目目和主要賬務(wù)務(wù)處理）， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會計準則指南定稿1。10.doc 見附件1。應(yīng)注意：（1）具體準則則有38個，應(yīng)應(yīng)用指南只有有32個，少少了6個，是是因為這6個個準則在征求求意見中存在在的疑問很少少。沒有應(yīng)用指指南的具體準準則是：建造合同同、原保險合合同、再保險險合同、資產(chǎn)產(chǎn)負債表日后后事項、中期期財務(wù)報告、關(guān)關(guān)聯(lián)方披露等等六個。（2）會計科目目作為附錄，對比企業(yè)會計制度，降低了會計記錄的層次，相應(yīng)地提高了

10、財務(wù)報告的地位。 四、新準則與國國際會計標準準的比較1國際會計標標準的含義（1）國際會計計標準由國際際會計準則理理事會所發(fā)布布。國際會計計準則理事會會（IASBB）成立于22001年，其其前身是國際際會計準則委委員會（IAASC，成立立于19733年）。 （2）國際會計計標準具體由由國際財務(wù)務(wù)報告準則（2001）和國際會計準則（19732001）組成。 A國際財務(wù)報報告準則（55個，由國際際會計準則理理事會制定）1.國際財務(wù)報報告準則第11號首次采用用國際財務(wù)報報告準則 2.國際財務(wù)報報告準則第22號以股份為為基礎(chǔ)的支付付3.國際財務(wù)報報告準則第33號企業(yè)合并并4.國際財務(wù)報報告準則第44號保

11、險合同同5.國際財務(wù)報報告準則第55號持有待售售的非流動資資產(chǎn)和終止經(jīng)經(jīng)營 2006年111月30日，國國際會計準則則理事會發(fā)布布了國際財財務(wù)報告準則則第8號經(jīng)營分部。B國際會計準準則（發(fā)布了了41個，有有效的32個個，由國際會會計準則委員員會制定） 1.國際會計準準則第1號財務(wù)報表表的列報 2.國際會計準準則第2號存貨3.國際會計準準則第7號現(xiàn)金流量量表4.國際會計準準則第8號會計政策策、會計估計計變更和差錯錯5.國際會計準準則第10號號資產(chǎn)負債債表日后事項項6.國際會計準準則第11號號建造合同同7.國際會計準準則第12號號所所得稅8.國際會計準準則第14號號分部報告告9.國際會計準準則第1

12、5號號國際會計計準則理事會會決議：理事事會撤銷國國際會計準則則第15號10.國際會計計準則第166號不動產(chǎn)、廠廠場和設(shè)備 （固定資產(chǎn)產(chǎn)）11.國際會計計準則第177號租賃12.國際會計計準則第188號收入13.國際會計計準則第199號雇員福利利14.國際會計計準則第200號政府補助助的會計和政政府援助的披披露15.國際會計計準則第211號匯率變動動的影響16.國際會計計準則第233號借款費用用17.國際會計計準則第244號關(guān)聯(lián)方披披露18.國際會計計準則第266號退休福利利計劃的會計計和報告 19.國際會計計準則第277號合并財務(wù)務(wù)報表和單獨獨財務(wù)報表 個別報表、合合并報表20.國際會計計準則

13、第288號聯(lián)營中的的投資21.國際會計計準則第299號惡性通貨貨膨脹經(jīng)濟中中的財務(wù)報告告 22.國際會計計準則第30號銀行和類類似金融機構(gòu)構(gòu)財務(wù)報表中中的披露 23.國際會計計準則第311號合營中的的權(quán)益24.國際會計計準則第322號金融工具具：披露和列列報 25.國際會計計準則第333號每股收益益26.國際會計計準則第344號中期財務(wù)務(wù)報告27.國際會計計準則第366號資產(chǎn)減值值28.國際會計計準則第377號準備、或或有負債和或或有資產(chǎn)29.國際會計計準則第388號無形資產(chǎn)產(chǎn)30.國際會計計準則第399號金融工具具：確認和計計量31.國際會計計準則第400號投資性房房地產(chǎn)32.國際會計計準則

14、第411號農(nóng)業(yè) （3）應(yīng)應(yīng)注意：國際會計標標準由2部分分組成：國際際會計準則、國國際財務(wù)報告告準則，以后后發(fā)布的都稱稱為國際財務(wù)務(wù)報告準則了了，從而提高了財財務(wù)報告的地地位；國際會計的的準則由532377個組成，我我國是38個個具體準則（大大部分名稱相相同，有些是是撤并、分立立的結(jié)果），數(shù)數(shù)量基本相等，說說明我國的會會計準則體系系建立了。有有了準則體系系，就不需要要企業(yè)會計計制度了。 2我國企業(yè)業(yè)會計準則與與國際會計標標準的主要差差異我國的新企業(yè)業(yè)會計準則發(fā)布實施后，我國的會計標準已經(jīng)進入世界先進會計標準行列。新的企業(yè)會計準則與國際會計標準存在的實質(zhì)性差異主要有二個： （1）關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系 國際

15、上把國有控控股企業(yè)之間間看成存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系；而我國只有在在存在投資關(guān)關(guān)系且具有重重大影響的情情況下，這些些國有控股企企業(yè)之間才具具有關(guān)聯(lián)關(guān)系系，即企業(yè)不不能僅因為同同受國家控制制而具有關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系。理由由是：沒有投投資關(guān)系的企企業(yè)，不會因因為僅僅是國國有控股而發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤潤、不公平交交易、虛假交交易等，也不不會因為其他他國有控股企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)而受到牽連連；如果按照照國際上的做做法，我國不不具有操作性性，而且充分披露露國有企業(yè)信信息，不利經(jīng)經(jīng)濟安全。中石油財務(wù)總監(jiān)監(jiān)王國樑說，按按照現(xiàn)行國國際會計準則則第號，兩兩個企業(yè)因僅僅僅同受國家家控制而成為為關(guān)聯(lián)方，兩兩者間發(fā)生的的交易要按照照與其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方發(fā)生

16、的交交易相同的披披露要求予以以披露。這一一規(guī)定在實際際執(zhí)行中存在在很多困難，尤尤其是在像中中國這樣存在在較多國有企企業(yè)的國家中中，有相當大大比例的交易易發(fā)生于同受受國家控制企企業(yè)之間，如如中國石油的的電話服務(wù)來來自中國網(wǎng)通通、運輸服務(wù)務(wù)來自民航、鐵鐵路等國有企企業(yè)或國有控控股企業(yè)。這這些交易數(shù)量量較大，而且且都是正常市市場條件下發(fā)發(fā)生的交易。要要將它們一一一披露出來，需需要非常高的的成本，而形形成的信息對對投資者來說說卻沒有什么么用處，反而而可能淹沒真真正重要的關(guān)關(guān)聯(lián)方信息。國際會計準則理理事會于20007年2月月下旬在其網(wǎng)網(wǎng)站上公布了了關(guān)于修訂國國際會計準則則第號關(guān)聯(lián)方披披露的公告告，建議降

17、低低對同受國家家控制而不存存在其他關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)業(yè)的披露要求求。國際會計準則理理事會表示，本本次修訂考慮慮了中國企業(yè)業(yè)會計準則的的相關(guān)規(guī)定，將將進一步消除除國際財務(wù)報報告準則與新新發(fā)布的中國國企業(yè)會計準準則之間的差差異。 王國樑指出，國國際準則的這這一規(guī)定大大大加大了上市市企業(yè)披露信信息的實際操操作難度和工工作量，以中中國石油年的一一份國際準則則半年報為例例，頁的的報告中，關(guān)關(guān)聯(lián)交易信息息就有頁，占占四分之一以以上。 (2)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)等長期資產(chǎn)產(chǎn)計提減值后后不得轉(zhuǎn)回 這樣處理的理由由：一是固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)（戰(zhàn)略略性資產(chǎn)）發(fā)發(fā)生減值往往往是永久性的的，如電子設(shè)設(shè)備、專利權(quán)權(quán)等

18、；二是部部分企業(yè)利用用減值轉(zhuǎn)回任任意調(diào)節(jié)利潤潤。 第二部分 新新企業(yè)會計計準則要點點和變化分析析企業(yè)會計準則則基本準則則的要點和和變化分析本準則包括總則則、會計信息息質(zhì)量要求、資資產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益、收收入、費用、利利潤、會計計計量、財務(wù)報報告、附則等等十一章?，F(xiàn)現(xiàn)講要點分析析如下：一、財務(wù)報告目目標 財務(wù)會計報告的的目標是向財財務(wù)會計報告告使用者提供供與企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量等有關(guān)關(guān)的會計信息息，反映企業(yè)業(yè)管理層受托托責任履行情情況，有助于于財務(wù)會計報報告使用者作作出經(jīng)濟決策策。應(yīng)注意，財務(wù)報報告使用者主主要包括投資資者、債權(quán)人人、政府及其其有關(guān)部門和和社會公眾等等。其中

19、特別別強調(diào)財務(wù)報報告為投資者者服務(wù)，把為為投資者服務(wù)務(wù)放到了首位位，這是觀念念上的一個大大轉(zhuǎn)變，樹立立了市場經(jīng)濟濟的觀念。會計目標理論在在西方會計理理論結(jié)構(gòu)中占占要十分重要要的地位，是是西方會計理理論結(jié)構(gòu)的理理論基石。會會計目標理論論存在兩個學學派：1受托責任學學派（1）二十世紀紀20年代（11920），現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)分離，股權(quán)權(quán)集中（如880），大大股東要考核核經(jīng)營者的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績，反反映受托責任任的履行情況況，確定經(jīng)營營者。為反映映經(jīng)營業(yè)績，就就需要確定收收益，從而強強調(diào)權(quán)責發(fā)生生制、配比、劃劃分收益性支支出和資本性性支出。（2）在受托責責任觀下，會會計本質(zhì)上不不是一個計價價的

20、過程，而而是收入和成成本費用的配配比過程，資資產(chǎn)負債表淪淪為成本攤銷銷表，如在資資產(chǎn)負債表中中有大量的待待攤費用和預預提費用，計計量屬性主要要采用歷史成成本。受托責責任學派因注注重收益，形形成了收入費費用觀。 2決策有用學學派（1）二十世紀紀70年代（11970），隨隨著公司規(guī)模模越來越大，股股權(quán)越來越分分散（如第一一大股東占113），大大部分股東不不再關(guān)注于選選擇經(jīng)營者，而而是通過分析析資產(chǎn)負債表表中反映的預預期給企業(yè)帶帶來的未來現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息，決定是買買入股票還是是賣出股票（即即由用手投票票變成用腳投投票）。決策策有用學派是是在證券市場場日益擴大化化和規(guī)范化的的歷史經(jīng)濟背背景下形成的的。

21、 （2）證券市場場分析師、財財務(wù)分析師為為了分析公司司的投資價值值，非常關(guān)注注公司未來的的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債債表中，可以以通過資產(chǎn)預預測未來的現(xiàn)現(xiàn)金流入，通通過負債預測測未來的現(xiàn)金金流出。決策策有用觀因注注重資產(chǎn)負債債，形成資產(chǎn)產(chǎn)負債觀。 從二十世紀700年代后，人人們更重視資資產(chǎn)負債表所所提供的信息息，逐漸從“收入費用觀觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀觀”，成為制定定準則的主要要依據(jù)。我國國新準則就是是采用了“資產(chǎn)負債觀觀”來制定的，由由于采用了資資產(chǎn)負債觀，使使會計確認、計計量的方法發(fā)發(fā)生了一系列列重大變化。因因此，應(yīng)深刻刻認識資產(chǎn)負負債觀，才能能對新準則有有一個高層次次的把握。（3）資產(chǎn)負債債觀

22、是指會計計準則制訂者者在制定規(guī)范范某類交易或或事項的會計計準則時，應(yīng)應(yīng)首先定義并并規(guī)范由此類類交易產(chǎn)生的的資產(chǎn)或負債債的計量；然后，再根根據(jù)所定義的的資產(chǎn)和負債債的變化來確確認收益。在在資產(chǎn)負債觀觀下，利潤表成為資資產(chǎn)負債表的的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益的計算的比較如下：在收入費用觀觀下：收益=收入費用，應(yīng)分分別確認收入入和費用。 在資產(chǎn)負債觀觀下：收益=年末凈資產(chǎn)產(chǎn)年初凈資產(chǎn)產(chǎn)（假定沒有有所有者投入入，也沒有向向投資者分配配利潤）。 【例】資產(chǎn)負債債觀下收益的的計算。假設(shè)設(shè)2006年末和20007年末有關(guān)資資產(chǎn)負債資料料如下： 資產(chǎn)負債簡表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬

23、元）貨幣資金2 其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票）18（市價；投投入20）其他應(yīng)收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)產(chǎn)）120（市價）凈資產(chǎn)140合計160（公允價價值）合計160 資產(chǎn)負債簡表（2007年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票）10（市價）其他應(yīng)收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)產(chǎn)）130（100）凈資產(chǎn)180合計180（公允價價值）合計180 2007年年收益=年末末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)產(chǎn)=180140440（萬元）（全全面收益、綜綜合收益）兩者對收益的計計算思路不同同，在資產(chǎn)負負債觀下，采采用了全面收收益的觀點，即即收益中

24、包含含了已實現(xiàn)的的收益，還包包括未實現(xiàn)收收益（公允價價值變動收益益）。（4）為了反映映資產(chǎn)、負債債的真實情況況，提高信息息的相關(guān)性，在在資產(chǎn)負債觀觀下，主要計計量屬性采用用公允價值。我我國在這次會會計改革中，新新準則的制定定也采用了資資產(chǎn)負債觀，在在許多具體準準則中，可以以看到“公允價值”的運用，并并成為這次會會計改革最引引人注目的亮亮點。比如：交易性金融融資產(chǎn)以公允允價值計量、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)可以用公允允價值計量、非非貨幣性交換換和債務(wù)重組組收到的存貨貨等應(yīng)該以公公允價值計量量等。此外，資產(chǎn)負債債觀的典型運運用有：存貨貨發(fā)出取消了了后進先出法法；所得稅采采用資產(chǎn)負債債表債務(wù)法等等。 5）“兩

25、觀”的的比較：（1）在資產(chǎn)負負債觀下，采采用了全面收收益的觀點，全全面收益既包包括已實現(xiàn)的的收益，又包包括未實現(xiàn)收收益；在收入入費用觀下，收收益強調(diào)已經(jīng)經(jīng)實現(xiàn)的，而而不包括未實實現(xiàn)。在企企業(yè)會計準則則第30號財務(wù)報表列列報規(guī)定的的所有者權(quán)益益變動表中適適度引入了這這一理念。（2）在資產(chǎn)負負債觀下，更更多采用公允允價值計量；在收入費用用觀下，更多多采用歷史成成本計量。 【例】12月55日購入股票票100萬元元，作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，年末股票票的公允價值值為110萬萬元，則資產(chǎn)產(chǎn)負債表中反反映該股票公公允價值1110萬元，將將股票上漲110萬元反映映在利潤表中中，使利潤增增加10萬元元（公允價值

26、值變動損益），使使資產(chǎn)增加110萬元。 二、會計基本假假設(shè)1會計主體，是是指企業(yè)會計計確認、計量量和報告的空空間范圍。只只有確定了空空間范圍，才才能提供恰當當?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營，是是指在可以預預見的將來，企企業(yè)將會按當當前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營下去，不不會停業(yè)，也也不會大規(guī)模模削減業(yè)務(wù)。在在持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)下，企業(yè)業(yè)會計確認、計計量和報告應(yīng)應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營為前提。如如固定資產(chǎn)（建建筑物）可以以按照30年年計提折舊。3會計分期，是是指將一個企企業(yè)持續(xù)經(jīng)營營的生產(chǎn)經(jīng)營營活動期間劃劃分為若干連連續(xù)的、長短短相同的期間間。在會計分分期假設(shè)下，會會計核算應(yīng)劃劃分會計期間間，分期結(jié)算算賬目和編制制財務(wù)報告

27、。會計期間分為年年度和中期。年年度和中期均均按公歷起訖訖日期確定。中中期是指短于于一個完整的的會計年度的的報告期間，如如月報、季報報、半年報。4貨幣計量，是是指會計主體體在財務(wù)會計計確認、計量量和報告時以以貨幣計量，反反映會計主體體的財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量。以貨幣計計量為假設(shè)，可可以全面反映映企業(yè)的各項項生產(chǎn)經(jīng)營活活動和有關(guān)交交易、事項。但是，統(tǒng)一采用用貨幣計量也也有缺陷，例例如，某些影影響企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果的因素素，如企業(yè)經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)略、研研發(fā)能力、市市場競爭力等等，往往難以以用貨幣來計計量，但這些些信息對于使使用者決策也也很重要，為為此，企業(yè)可可以在財務(wù)報報告中補充披披露有

28、關(guān)非財財務(wù)信息來彌彌補上述缺陷陷。三、會計信息質(zhì)質(zhì)量要求為了實現(xiàn)財務(wù)報報告的目標，對對會計信息質(zhì)質(zhì)量提出了八八個要求：1可靠性：信信息最基本要要求就是要可可靠。2相關(guān)性：提提供的信息應(yīng)應(yīng)相關(guān)，如公公允價值的相相關(guān)性就比歷歷史成本要高高。歷史成本本、公允價值值3可理解性：可理解性要要求企業(yè)提供供的會計信息息應(yīng)當清晰明明了，便于財財務(wù)報告使用用者理解和使使用。4可比性：包包括縱向可比比和橫向可比比。5實質(zhì)重于形形式：實質(zhì)重重于形式要求求企業(yè)應(yīng)當按按照交易或者者事項的經(jīng)濟濟實質(zhì)進行會會計確認、計計量和報告，不不應(yīng)僅以交易易或者事項的的法律形式為為依據(jù)。應(yīng)注注意：（1）一般情況況下，經(jīng)濟實實質(zhì)和法律形

29、形式是一致的的。（2）實質(zhì)重于于形式的典型型運用有：融資租賃賃、售后回購購、關(guān)聯(lián)關(guān)系系確定等。 6重要性：重重要的應(yīng)該單單獨反映；不不重要的可以以簡化處理。7謹慎性：（1）謹慎性要要求企業(yè)對交交易或者事項項進行會計確確認、計量和和報告時應(yīng)當當保持應(yīng)有的的謹慎，不應(yīng)應(yīng)高估資產(chǎn)或或者收益、不不應(yīng)低估負債債或者費用。 （2）謹慎性的的應(yīng)用并不允允許企業(yè)設(shè)置置秘密準備（不不應(yīng)該計提的的減值準備，根根據(jù)調(diào)節(jié)利潤潤的需要而故故意多提或少少提），如果果企業(yè)故意低低估資產(chǎn)或者者收益，或者者故意高估負負債或者費用用，將不符合合會計信息的的可靠性和相相關(guān)性要求，損損害會計信息息質(zhì)量，扭曲曲企業(yè)實際的的財務(wù)狀況和和

30、經(jīng)營成果，從從而對使用者者的決策產(chǎn)生生誤導，這是是會計準則所所不允許的。8.及時性:及及時性要求企企業(yè)對于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交易易或者事項，應(yīng)應(yīng)當及時進行行確認、計量量和報告，不不得提前或者者延后。 注意：新準則則中不再強調(diào)調(diào)會計核算的的13個一般原原則。將權(quán)責責發(fā)生制原則則改為會計核算算的基礎(chǔ)；將將歷史成本原原則作為會計計計量屬性；將一貫性和和可比性原則則合并為可比比性的質(zhì)量要要求；不強調(diào)調(diào)配比原則、劃劃分收益性支支出和資本性性支出原則。四、會計要素及及其確認（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)，是指指企業(yè)過去的的交易或者事事項形成的、由由企業(yè)擁有或或者控制的、預預期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟利利益的資源。根根據(jù)資產(chǎn)的定定

31、義，資產(chǎn)具具有以下幾個個方面的特征征：（1）資資產(chǎn)預期會給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁擁有或者控制制的資源；（3）資產(chǎn)產(chǎn)是由企業(yè)過過去的交易或或者事項形成成的。資產(chǎn)的定義主要要有以下二種種觀點：未消逝成本觀觀 美國會計學家佩佩頓和利特爾爾頓在19440公司會會計準則緒論論中認為，成成本可以分為為兩部分，其其中已消耗的的成本為費用用，未消耗的的成本為資產(chǎn)產(chǎn)，將企業(yè)資資產(chǎn)概括為“未消逝的成成本”。 未來經(jīng)濟利利益觀1980年，美美國財務(wù)會計計準則委員會會（FASBB）發(fā)布的財財務(wù)會計概念念公告第3號號財務(wù)報表表的要素認認為：“資產(chǎn)是可能能的未來經(jīng)濟濟利益，它是是特定個體從從已經(jīng)發(fā)生

32、是是交易或事項項中所取得的的或者加上控控制的”。國際會計準則委委員會在編編制財務(wù)報表表的框架中中指出：“資產(chǎn)是指作作為以往事項項的結(jié)果而由由企業(yè)控制的的、可向企業(yè)業(yè)流入未來經(jīng)經(jīng)濟利益的資資源”。 在這次改革中，我我國采用了未未來經(jīng)濟利益益觀，因為未未來經(jīng)濟利益益觀動態(tài)地研研究資產(chǎn)的特特性，從資產(chǎn)產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營營中發(fā)揮的功功能的角度去去考察資產(chǎn)的的實質(zhì)，這種種表述完整而而準確地詮釋釋了資產(chǎn)的實實質(zhì)是否能為為企業(yè)帶來未未來經(jīng)濟利益益。2.資產(chǎn)的確認認條件：將一項資源源確認為資產(chǎn)產(chǎn)，需要符合合資產(chǎn)的定義義，并同時滿滿足以下兩個個條件：(11)與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)；(2)該資資源的

33、成本或或者價值能夠夠可靠地計量量。3將資產(chǎn)由虛虛變實的二個個途徑：（1）在使用價價值形態(tài)：通通過清查，使使賬實相符。（2）在價值形形態(tài):計提資資產(chǎn)減值。由由計提八項準準備到計提十十幾項準備（13其他）。（二）負債負債，是指企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項形形成的、預期期會導致經(jīng)濟濟利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時義義務(wù)。 （三）所有者權(quán)權(quán)益1.所有者權(quán)益益，是指企業(yè)業(yè)資產(chǎn)扣除負負債后，由所所有者享有的的剩余權(quán)益（凈凈資產(chǎn)）。公公司的所有者者權(quán)益又稱為為股東權(quán)益。所所有者權(quán)益是是所有者對企企業(yè)資產(chǎn)的剩剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益益的來源構(gòu)成成所有者權(quán)益按其其來源主要包包括所有者投投入的資本、直直接計入所有有者權(quán)益的

34、利利得和損失、留留存收益（盈盈余公積未未分配利潤）等。應(yīng)注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指指由企業(yè)非日日?；顒铀涡纬傻?、會導導致所有者權(quán)權(quán)益增加的、與與所有者投入入資本無關(guān)的的經(jīng)濟利益的的流入。損失失是指由企業(yè)業(yè)非日?；顒觿铀l(fā)生的、會會導致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關(guān)的經(jīng)濟濟利益的流出出。 （2）利得和損損失有兩個去去向：直接計計入當期損益益，列示在利利潤表中；直直接計入所有有者權(quán)益（資資本公積），列列示在資產(chǎn)負負債表中。前前者如出售固固定資產(chǎn)，利利得計入營業(yè)業(yè)外收入，損損失計入營業(yè)業(yè)外支出；后后者如可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動，直接調(diào)調(diào)整資本

35、公積積（其他資本本公積）。 （四）收入收入，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒觿又行纬傻?、會會導致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無無關(guān)的經(jīng)濟利利益的總流入入。收入一定定應(yīng)與日常活活動相聯(lián)系，如如銷售商品、提提供勞務(wù)和讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)。 （五）費用費用，是指企業(yè)業(yè)在日常活動動中發(fā)生的、會會導致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關(guān)的經(jīng)濟濟利益的總流流出。 （六）利潤1.利潤，是指指企業(yè)在一定定會計期間的的經(jīng)營成果。反反映的是企業(yè)業(yè)的經(jīng)營業(yè)績績情況，是業(yè)業(yè)績考核的重重要指標。2.利潤的來源源構(gòu)成利潤包括收入減減去費用后的的凈額、直接接計入當期利利潤的利得和和損失等。（1）收入減去去費用后的

36、凈凈額反映的是是企業(yè)日常活活動的業(yè)績，直直接計入當期期利潤的利得得和損失反映映的是企業(yè)非非日?；顒拥牡臉I(yè)績。(2)直接計入入當期利潤的的利得和損失失，是指應(yīng)當當計入當期損損益、最終會會引起所有者者權(quán)益發(fā)生增增減變動的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤無關(guān)的的利得或者損損失。 五、會計計量（一）會計計量量基本要求和和會計計量屬屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確確認條件的會會計要素登記記入賬并列報報于財務(wù)報表表時，應(yīng)當按按照規(guī)定的會會計計量屬性性進行計量，確確定其金額。會會計計量屬性性主要包括：1歷史成本（購購置、歷史價價格）在歷史成本計量量下，資產(chǎn)按按照購置時支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價價物的金

37、額，或或者按照購置置資產(chǎn)時所付付出的對價的的公允價值計計量；負債按照因因承擔現(xiàn)時義義務(wù)而實際收收到的款項或或者資產(chǎn)的金金額，或者承承擔現(xiàn)時義務(wù)務(wù)的合同金額額，或者按照照日常活動中中為償還負債債預期需要支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價價物的金額計計量。【例】20055年4月1日日，甲公司自行行建造一棟辦辦公樓，工程程造價20000萬元，則則歷史成本為為2000萬萬元。2重置成本（購購置、現(xiàn)時價價格）在重置成本計量量下，資產(chǎn)按按照現(xiàn)在購買買相同或者相相似資產(chǎn)所需需支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價物的金額額計量；負債按照現(xiàn)現(xiàn)在償付該項項債務(wù)所需支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價價物的金額計計量。3可變現(xiàn)凈值值（銷售、現(xiàn)

38、現(xiàn)時價格，一一次性變現(xiàn)，適適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計計量下，資產(chǎn)產(chǎn)按照其正常常對外銷售所所能收到現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價物的金額額扣減該資產(chǎn)產(chǎn)至完工時估估計將要發(fā)生生的成本、估估計的銷售費費用以及相關(guān)關(guān)稅費后的金金額計量?！纠?0077年3月8日日，甲公司購購入一批服裝裝，總成本為為100萬元元，則庫存商商品的入賬價價值為1000萬元，形成成歷史成本；2007年年12月311日，該批服服裝預計售價價為90萬元元，預計相關(guān)關(guān)銷售費用和和相關(guān)稅金為為5萬元，則則可變現(xiàn)凈值值為85萬元元。年末資產(chǎn)產(chǎn)價值為855萬元。 4現(xiàn)值（回收收、多次流入入、折現(xiàn)；主主要適用于長長期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計量下，資資產(chǎn)按照預

39、計計從其持續(xù)使使用和最終處處置中所產(chǎn)生生的未來凈現(xiàn)現(xiàn)金流入量的的折現(xiàn)金額計計量；負債按照預預計期限內(nèi)需需要償還的未未來凈現(xiàn)金流流出量的折現(xiàn)現(xiàn)金額計量?！纠考坠居杏休v貨運汽車車，20077年末賬面價價值為10萬萬元，預計尚尚可使用3年年。三年中，預預計每年在使使用中能帶來來現(xiàn)金流量為為5萬元，33年后處置時時能帶來現(xiàn)金金流量1萬元元。假設(shè)資產(chǎn)產(chǎn)報酬率為66，則未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.211（萬元）。 該貨運汽車的價價值為其帶來來的現(xiàn)金流量量現(xiàn)值14.21萬元。5公允價值（公公平市價）在公允價值計量量下，資產(chǎn)和和負債按照在在公平

40、交易中中，熟悉情況況的交易雙方方自愿進行資資產(chǎn)交換或者者債務(wù)清償?shù)牡慕痤~計量。【例】甲公司于于2007年年7月1日購購入股票1000萬元，則則該股票的公公允價值為1100萬元。6攤余成本：通常用來計計量金融資產(chǎn)產(chǎn)中的持有至至到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項，將在金金融資產(chǎn)中詳詳述。（二）會計計量量屬性的應(yīng)用用原則會計計量一般采采用歷史成本本；在可靠計計量的前提下下可以采用重重置成本、可可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值、公允價價值計量。之所有一般般采用歷史成成本，是因為為它最可靠；但新準則強強調(diào)，應(yīng)適度度采用公允價價值，如交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（原短期投投資）、可供供出售金融資資產(chǎn)、部分投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)、債務(wù)重組組和

41、非貨幣性性資產(chǎn)交換取取得的資產(chǎn)等等，應(yīng)按公允允價值計量。由于公允價價值應(yīng)用廣泛泛了，會計應(yīng)應(yīng)更多采用職職業(yè)判斷，更更多采用估值值技術(shù)。因而而，會計人員員有點像“資產(chǎn)評估師師”了。六、財務(wù)報告（一）財務(wù)報告告的概念1財務(wù)報告，是是指企業(yè)對外外提供的反映映企業(yè)某一特特定日期的財財務(wù)狀況和某某一會計期間間的經(jīng)營成果果、現(xiàn)金流量量等會計信息息的文件。2區(qū)分財務(wù)報報告、財務(wù)會會計報告、財財務(wù)報表、會會計報表：(1)財務(wù)報告告財務(wù)會計計報告財務(wù)務(wù)報表其他他資料(2)財務(wù)報表表會計報表表附注(3)財務(wù)報告告財務(wù)會計報報告財務(wù)報表會計報表 （二）財務(wù)報表表的組成及相相關(guān)概念1財務(wù)報表由由會計報表附注組成。會計

42、報表包括個別會計報表和合并會計報表。新準則下，企業(yè)會計準則規(guī)定的個別報表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業(yè)通用。會計報表包括四張主表：包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。取消了利潤分配表。 2分析四張主主表的內(nèi)容和和結(jié)構(gòu) （1）資產(chǎn)負債債表：取消了了待攤費用和和預提費用；將短期投資資改為交易性性金融資產(chǎn)；將長期持有有股票、基金金等投資作為為可供出售金金融資產(chǎn)；將將長期債權(quán)投投資改稱為持持有至到期投投資；增加了了：長期應(yīng)收收款、開發(fā)支支出、商譽。將將應(yīng)付工資、應(yīng)應(yīng)付福利費合合并為應(yīng)付職職工薪酬；將將應(yīng)交稅金和和其他應(yīng)交款款合并

43、為應(yīng)交交稅費。下面面列示的是一一般企業(yè)的資資產(chǎn)負債表格格式： 資 產(chǎn) 負 債債 表會企01表編制單位: 年年月日 單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)交易性金融負債債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預付款項預收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非非流動負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專

44、項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預計負債在建工程遞延所得稅負債債工程物資其他非流動負債債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本（或股股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）合合計非流動資產(chǎn)合計計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）總計計（2）利潤表：將主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入合合并為營業(yè)收收入；單列資資產(chǎn)減值損失失；增加公允允價值變動損損益；將投資資收益作為營營業(yè)收入的組組成部分。利 潤 表會企02表編制單位： 年月 單位位：元項目本期金額上期金額一

45、、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變變動收益（損損失以“-”號填列）投資收益（損失失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企企業(yè)和合營企企業(yè)的投資收收益二、營業(yè)利潤（虧虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入入減：營業(yè)外支出出其中：非流動資資產(chǎn)處置損失失三、利潤總額（虧虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用用四、凈利潤（凈凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股股收益（二）稀釋每股股收益 （3）所有者權(quán)權(quán)益變動表：新增的主表表，代替了利利潤分配表；反映如何由由上年末的凈凈資產(chǎn)變成本本年末的凈資資產(chǎn)。總結(jié)：基本準則則的主要變化化1增加了財務(wù)務(wù)報告的目

46、標標，它是整個個準則的總綱綱。2強調(diào)了會計計信息的8個個質(zhì)量要求。3會計六要素素的定義有所所變化，引入入了利得和損損失的概念。4明確了會計計計量屬性，強強調(diào)適度采用用公允價值。5會計報表的的組成和內(nèi)容容有很大變化化，由三主表表變成四主表表。 企業(yè)會計準則則第1號存貨的要要點和變化分分析本準則包括總則則、確認、計計量和披露四四章，現(xiàn)將要要點分析如下下：一、存貨的確認認和初始計量量（一）存貨的概概念與確認條條件存貨，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒觿又谐钟幸詡鋫涑鍪鄣漠a(chǎn)成成品或商品、處處在生產(chǎn)過程程中的在產(chǎn)品品、在生產(chǎn)過過程或提供勞勞務(wù)過程中耗耗用的材料和和物料等。應(yīng)注意以下幾個個問題： （1）存貨的確確認條

47、件某個資產(chǎn)項目作作為企業(yè)的存存貨予以確認認，應(yīng)符合存存貨的定義，并并同時滿足以以下條件：與與該存貨有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益很可能流入入企業(yè)；該存存貨的成本能能夠可靠地計計量。這就意意味著不能流流入經(jīng)濟利益益的存貨，如如毀損、過時時等存貨，不不應(yīng)確認為存存貨。（2）提供勞務(wù)務(wù)的企業(yè)，期期末勞務(wù)成本本如有余額，應(yīng)計入存貨中 【例】甲公司為為乙公司提供供技術(shù)咨詢服務(wù)，該該項目的總收收入為30萬萬元，至20007年1月月末，如果“勞務(wù)成本”科目賬面余余額為10萬萬元，則應(yīng)計計入存貨項目目?？梢?，存存貨不一定具具有傳統(tǒng)意義義上的實物形形態(tài)。（3）建筑施工工企業(yè)正在施施工中的建造造工程，相當當于工業(yè)企業(yè)業(yè)的在產(chǎn)

48、品，屬屬于建筑施工工企業(yè)的存貨貨。（4）存貨應(yīng)以以所有權(quán)為準準，委托代銷銷商品屬于委委托企業(yè)的存存貨。受托企企業(yè)的“受托代銷商商品”不屬于受托托企業(yè)的存貨貨，相應(yīng)地“代銷商品款款”不屬于受托托企業(yè)的負債債，在編制資資產(chǎn)負債表時時，同時計入入存貨項目并并相互抵銷。（二）存貨的初初始計量存貨應(yīng)當按照成成本進行初始始計量。存貨貨成本包括采購成本本、加工成本本和其他成本本。 1外購的存貨貨（1）存貨的采采購成本，包包括購買價款款、相關(guān)稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及其他可可歸屬于存貨貨采購成本的的費用?！纠?】甲公司司支付1177萬元購入原原材料，取得得了增值稅專專用發(fā)票（17）。則：借：原材料

49、 100 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額） 177 貸：銀銀行存款 1177【例題2】某工工業(yè)企業(yè)為增增值稅一般納納稅企業(yè)，22004年44月購入A材材料1 0000公斤，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的買價為300 000元元，增值稅額額為5 1000元。該批批A材料在運運輸途中發(fā)生生1的合理理損耗，實際際驗收入庫9990公斤；在入庫前發(fā)發(fā)生挑選整理理費用3000元。該批入入庫A材料的的實際總成本本300000+300=303000元。 （2）商品流通通企業(yè)進貨費費用的處理商品流通企業(yè)業(yè)在采購商品品過程中發(fā)生生的運輸費、裝裝卸費、保險險費以及其他他可歸屬于存存貨采購成本本的費用等進進貨費用，

50、應(yīng)應(yīng)當計入存貨貨采購成本。先進行歸集，期期末根據(jù)所購購商品的存銷銷情況進行分分攤。對于已已售商品的進進貨費用，計計入當期損益益（銷售費用用）；對于未未售商品的進進貨費用，計計入期末存貨貨成本。企業(yè)采購商品品的進貨費用用金額較小的的，可以在發(fā)發(fā)生時直接計計入當期損益益（銷售費用用）?！纠恳夜举徺徣肷唐分邪l(fā)發(fā)生進貨費用用5萬元，金金額較小。則則：借：銷售費用 5 貸：銀銀行存款 52通過進一步步加工而取得得的存貨通過進一步加工工而取得的存存貨的成本由由采購成本、加加工成本以及及使存貨達到到目前場所和和狀態(tài)所發(fā)生生的其他成本本構(gòu)成。通常常，產(chǎn)成品成成本=原材料料人工費制造費用。一一般賬務(wù)處理理是

51、：借：生產(chǎn)成本 貸：原原材料 應(yīng)付職工工薪酬 銀行存款款等借：庫存商品 貸：生生產(chǎn)成本3其他方式取取得的存貨（1）投資者投投入存貨的成成本，應(yīng)當按按照投資合同同或協(xié)議約定定的價值確定定，但合同或或協(xié)議約定價價值不公允的的除外。（2）通過非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、債務(wù)重重組和企業(yè)合合并等取得的的存貨的成本本，應(yīng)當分別別按照“非貨幣性資資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)業(yè)會計準則的的規(guī)定確定。4通過提供勞勞務(wù)取得的存存貨通過提供勞務(wù)取取得的存貨，其其成本按從事事勞務(wù)提供人人員的直接人人工和其他直直接費用以及及可歸屬的間間接費用確定定。比如，甲甲公司承接了了一個技術(shù)服服務(wù)項目，期期末勞務(wù)成本本余額為10

52、0萬元（相當當于在產(chǎn)品），應(yīng)應(yīng)作為存貨反反映在資產(chǎn)負負債表中。借：勞務(wù)成本（生生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬 庫存現(xiàn)金金等 二、存貨發(fā)出的的計價1企業(yè)取得或或發(fā)出的存貨貨，可以按實實際成本核算算，也可以按按計劃成本核核算，但資產(chǎn)產(chǎn)負債表日均均應(yīng)調(diào)整為按按實際成本核核算?！纠?】甲公司司采用計劃成成本進行材料料的日常核算算。20055年12月，月月初結(jié)存材料料計劃成本為為200萬元元，成本差異異為超支4萬萬元；本月入入庫材料計劃劃成本為8000萬元，成成本差異為節(jié)節(jié)約12萬元元；本月發(fā)出出材料計劃成成本為6000萬元。假定定甲公司按月月末材料成本本差異率分配配本月發(fā)出材材料應(yīng)負擔的的材料成本差

53、差異，甲公司司本月末結(jié)存存材料實際成成本計算如下下： 月末結(jié)存材料計計劃成本月月初計劃成本本200本本月入庫8000本月發(fā)發(fā)出600400萬元元。材料成本差異率率（4112）（200800）0.8%（節(jié)約）月末結(jié)存材料實實際成本=月月末結(jié)存材料料計劃成本月末材料負負擔的節(jié)約額額4004000.8%396.88萬元。2采用實際成成本下，企業(yè)業(yè)應(yīng)當采用先先進先出法、加加權(quán)平均法（包包括移動加權(quán)權(quán)平均法）或或者個別計價價法確定發(fā)出出存貨的實際際成本。按照照“資產(chǎn)負債觀觀”，取消了后后進先出法。發(fā)出材料按照誰誰使用誰負擔擔處理：借：生產(chǎn)成本 制造費費用 管理費費用 銷售費費用 在建工工程 貸：原原材料

54、 應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值值稅（進項稅稅額轉(zhuǎn)出）3對于企業(yè)在在正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中多多次使用的、逐逐漸轉(zhuǎn)移其價價值但仍保持持原有形態(tài)、不不確認為固定定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料等存貨貨，如包裝物物和低值易耗耗品，可以采采用一次轉(zhuǎn)銷銷法、五五攤攤銷法進行攤攤銷；建造承承包企業(yè)的鋼鋼模板、木模模板、腳手架架和其他周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料等，可可以采用一次次轉(zhuǎn)銷法、五五五攤銷法和和分次攤銷法法進行攤銷。4商品流通企企業(yè)發(fā)出的存存貨，通常還還可以采用毛毛利率法或售售價金額核算算法等方法進進行核算。三、存貨的期末末計量1按照規(guī)定，存存貨應(yīng)當在期期末按成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低計量，對對存貨成本高高于可變現(xiàn)凈凈值的差額，計計提存貨跌價價

55、準備?！纠?0077年末，甲商商品賬面余額額100萬元元，可變現(xiàn)凈凈值90萬元元，需計提110萬元存貨貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損損失 100 貸：存存貨跌價準備備 102在計提存貨貨跌價準備中中，應(yīng)分別確確定存貨的成成本和可變現(xiàn)現(xiàn)凈值 （1）存貨的成成本就是存貨貨的賬面余額額，可以根據(jù)據(jù)存貨的日常常核算確定，即即在存貨期初初余額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加上本本月增加的存存貨，減去本本月發(fā)出的存存貨，即為存存貨的期末余余額。（2）可變現(xiàn)凈凈值，是指企企業(yè)在正常經(jīng)經(jīng)營過程中，以以存貨的估計計售價減去估估計完工成本本及銷售直接接費用和相關(guān)關(guān)稅金后的價價值。根據(jù)存存貨的用途不不同，可變現(xiàn)現(xiàn)凈值有二種種確定方法：

56、 直接用于銷銷售的存貨，包包括外售的庫庫存商品、外外售的材料等等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的的估計售價 c估計的的銷售費用及及相關(guān)稅金用于需要繼續(xù)續(xù)加工的存貨貨，包括用于于生產(chǎn)的材料料、半成品、包包裝物、低值值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 = a存貨的的估計售價 b至完工工估計將要發(fā)發(fā)生的成本 c估計的的銷售費用及及相關(guān)稅金 （3）估計售價價的確定。為為了計算出可可變現(xiàn)凈值，必必須先確定估估計售價。估估計售價有三三種確定方法法： 為執(zhí)行銷售合合同或者勞務(wù)務(wù)合同而持有有的存貨，通通常應(yīng)當以產(chǎn)產(chǎn)成品或者商商品的合同價價格作為其可可變現(xiàn)凈值的的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)持有有存貨的數(shù)量量多于銷售合合同訂購數(shù)量量，超出

57、部分分的存貨可變變現(xiàn)凈值，應(yīng)應(yīng)當以產(chǎn)成品品或商品的一一般銷售價格格作為計量基基礎(chǔ)。沒有銷售合同同或勞務(wù)合同同約定的存貨貨，其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值應(yīng)當以以產(chǎn)成品或商商品的一般銷銷售價格或原原材料的市場場價格作為計計量基礎(chǔ)。3材料計提跌跌價準備的特特殊規(guī)定 （1）對于用于于生產(chǎn)而持有有的材料等，應(yīng)應(yīng)當將其與所所生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的期末價價值減損情況況聯(lián)系起來：對于用于生產(chǎn)產(chǎn)而持有的材材料等，如果果用其生產(chǎn)的的產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值預預計高于產(chǎn)成成品的生產(chǎn)成成本，則該材材料應(yīng)當按照照材料成本計計量，即不計計提跌價準備備。如果材料價格格的下降表明明產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值低低于產(chǎn)成品的的生產(chǎn)成本，則則該材料應(yīng)當當按材料

58、的可可變現(xiàn)凈值計計量，即需要要計提跌價準準備。應(yīng)特別別注意的是，材材料的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值應(yīng)通過過用其生產(chǎn)的的產(chǎn)成品的估估計售價和產(chǎn)產(chǎn)成品的預計計銷售費用及及稅金來計算算：材料的可變現(xiàn)凈凈值=產(chǎn)成品的估估計售價-將材料加工工成產(chǎn)成品尚尚需投入的成成本-產(chǎn)成品估計計銷售費用及及相關(guān)稅金（2）對于用于于出售的材料料等，則只需需要將材料的的成本與根據(jù)據(jù)材料本身的的估計售價、估估計銷售費用用及相關(guān)稅金金確定的可變變現(xiàn)凈值相比比即可。4存貨跌價準準備應(yīng)按單個個存貨項目的的成本與可變變現(xiàn)凈值比較較后計提，如如果某些存貨貨與具有類似似用途并在同同一地區(qū)生產(chǎn)產(chǎn)和銷售的存存貨系列相關(guān)關(guān)，且實際上上難以將其與與該存貨系

59、列列的其他項目目區(qū)別開來進進行估價，可可以合并計提提存貨跌價準準備；對于數(shù)數(shù)量繁多、單單價較低的存存貨，可以按按存貨類別計計算成本與可可變現(xiàn)凈值，比比較后計提存存貨跌價準備備。 5存貨跌價準準備的賬務(wù)處處理（1）期末提取取或補提存貨貨跌價準備時時借：資產(chǎn)減值損損失 計提的存存貨跌價準備備 貸：存存貨跌價準備備（2）期末沖回回存貨跌價準準備時借：存貨跌價準準備 貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損失 計提的存存貨跌價準備備下面舉例說明不不同用途的存存貨，其跌價價準備計提的的方法： 外售的庫存商商品如何計提提跌價準備。【例1】20007年12月月31日，A庫存商品的的賬面成本為為800萬元元，估計售價價為750萬萬元

60、，估計的的銷售費用及及相關(guān)稅金為為15萬元。年年末計提跌價價準備前，AA庫存商品的的跌價準備余余額為10萬萬元，則年末末A庫存商品計計提存貨跌價價準備如下：A庫存商品可變變現(xiàn)凈值=AA庫存商品的的估計售價- 估計的銷銷售費用及相相關(guān)稅金=7750-155=735（萬萬元）；A庫存商品的的賬面成本為為800萬元元，應(yīng)保留存存貨跌價準備備65萬元；年末計提跌跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價準備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損損失 555貸：存貨跌價準準備 555出售材料如何何計提跌價準準備【例2】20007年12月月31日，B原材料的賬賬面成本為5500萬元