新制度實(shí)施與成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容改革的探討

1、新制度施行與本錢會計(jì)教學(xué)內(nèi)容改革的討論新制度施行與本錢會計(jì)教學(xué)內(nèi)容改革的討論財(cái)政部從2022年以來，發(fā)布了?企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度試行?以下簡稱新制度，以及石油石化行業(yè)等三類行業(yè)的產(chǎn)品本錢核算制度。一直以來，高校本錢會計(jì)教學(xué)內(nèi)容是基于1986年公布的?國營工業(yè)企業(yè)本錢核算方法?以下簡稱舊方法，以大中型工業(yè)制造企業(yè)為例，側(cè)重本錢核算職能的學(xué)習(xí)。隨著企業(yè)制度環(huán)境、競爭環(huán)境的變化，過去以本錢核算為根本職能的本錢會計(jì)在其外延和內(nèi)涵上均發(fā)生了改變。高校老師應(yīng)實(shí)在關(guān)注國家新會計(jì)政策變更，及時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，以做好會計(jì)人才培養(yǎng)工作，更好地效勞企業(yè)、社會。一、新制度施行帶來的新變化一表達(dá)不同行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算的

2、統(tǒng)一性和差異性舊方法針對國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)主體而制定，沒有分行業(yè)確定本錢核算對象，劃分主體單一，帶有方案經(jīng)濟(jì)時(shí)期的色彩和烙櫻新制度是在構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制二十多年背景下，以國民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的20大類行業(yè)為根底，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會計(jì)制度和核算方法所涉及的13個(gè)行業(yè)，科學(xué)、系統(tǒng)地整合劃分了11個(gè)行業(yè)類別。新制度的行業(yè)分類表達(dá)出科學(xué)性、統(tǒng)一性、延續(xù)性。根本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計(jì)制度、行業(yè)會計(jì)核算方法所涉及的行業(yè)范圍，保持了政策必要的延續(xù)性；并與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)根本一致，確保本錢制度行業(yè)劃分的科學(xué)性，便于企業(yè)理解和操作。新制度的行業(yè)分類也表達(dá)出差異性。一方面按國民經(jīng)濟(jì)分類中的主

3、要類型，不但包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，還包括了交通運(yùn)輸、信息傳輸、軟件及信息技術(shù)效勞等消費(fèi)性效勞業(yè)，以及有關(guān)生活性效勞業(yè)，確保本錢制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會開展要求；另一方面也考慮到金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點(diǎn)，規(guī)定其不適用這次發(fā)布的本錢制度。2022年以來國家陸續(xù)發(fā)布了石本文由論文聯(lián)盟搜集整理油石化行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、煤炭行業(yè)三類行業(yè)的產(chǎn)品本錢核算制度，將來還會陸續(xù)發(fā)布其他行業(yè)的產(chǎn)品核算制度。針對行業(yè)產(chǎn)品本錢核算的差異性提供了可操作性的框架細(xì)那么。二表達(dá)與其他會計(jì)制度親密的銜接功能1.開展細(xì)化了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于本錢核算的內(nèi)容企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系根本建成并在大中型企業(yè)全面施行。新制度

4、與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系保持銜接，整合了存貨、建造合同、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及職工薪酬等準(zhǔn)那么中關(guān)于產(chǎn)品本錢核算的零散內(nèi)容。以存貨準(zhǔn)那么為例，其中規(guī)定存貨的加工本錢，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一消費(fèi)過程中，多種產(chǎn)品共同承當(dāng)?shù)募庸け惧X，也應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)展分配。在新制度中第三十五至三十七條針對制造業(yè)銜接了存貨準(zhǔn)那么，對如何分配，其中包括對制造業(yè)企業(yè)耗用的外購燃料和動力費(fèi)用的分配、制造費(fèi)用的分配等加工本錢明確列出了要求細(xì)那么。也對除制造業(yè)之外的其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，從第四十條至四十八條均作了

5、規(guī)定。以建造合同準(zhǔn)那么為例，規(guī)定本錢應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開場至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括耗用的材料本錢、人工本錢、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或消費(fèi)單位為組織和管理施工消費(fèi)活動所發(fā)生的費(fèi)用。直接費(fèi)用直接計(jì)入合同本錢，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同本錢。新制度承接會計(jì)準(zhǔn)那么，建筑企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，由某一本錢核算對象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本錢核算對象本錢；由幾個(gè)本錢核算對象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)中選擇直接費(fèi)用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入本錢核算對象。除以上列舉存貨、建造合同準(zhǔn)那么之外，無形資

6、產(chǎn)、固定資產(chǎn)及職工薪酬等準(zhǔn)那么與新制度均存在親密的銜接關(guān)系。2.有利于管理睬計(jì)體系建立，促進(jìn)企業(yè)管理晉級1新制度施行有利于推動管理睬計(jì)體系建立管理睬計(jì)在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟(jì)管理中具有根底支持、戰(zhàn)略支撐作用。推進(jìn)包括本錢制度在內(nèi)的管理睬計(jì)改革是我國今后會計(jì)改革的重心。新制度的發(fā)布施行，是財(cái)政部門全面推進(jìn)我國管理睬計(jì)體系建立的重要探究。其中規(guī)定企業(yè)可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品本錢核算對象。企業(yè)可以根據(jù)消費(fèi)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，按照本錢的經(jīng)濟(jì)用處和消費(fèi)要素內(nèi)容相結(jié)合的原那么或者本錢性態(tài)等設(shè)置本錢工程。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)本錢法對不

7、能直接歸屬于本錢核算對象的本錢進(jìn)展歸集和分配。農(nóng)業(yè)企業(yè)、采礦企業(yè)、信息傳輸、軟件及信息技術(shù)效勞等企業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)本錢法等對產(chǎn)品本錢進(jìn)展歸集和分配。這些規(guī)定無不貫穿了管理睬計(jì)體系建立的根本導(dǎo)向。2新制度強(qiáng)化了為企業(yè)管理效勞的功能隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，國際競爭由地域細(xì)分市場逐漸擴(kuò)展到全球市場，由差異化、低程度的競爭向全面競爭轉(zhuǎn)變，我國企業(yè)正面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和前所未有的時(shí)機(jī)和挑戰(zhàn)。由于國內(nèi)的許多企業(yè)管理根底薄弱，對會計(jì)的管理工具認(rèn)識和應(yīng)用不一，管理上還存在許多問題。因此，政府通過會計(jì)制度改革，來推動企業(yè)降本增效、優(yōu)化運(yùn)行管理、防范跨國經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、

8、制定科學(xué)決策，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭，無疑具有積極的引導(dǎo)和推動作用。在新制度總那么中提到企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品本錢預(yù)算，對執(zhí)行情況進(jìn)展分析、考核，落實(shí)本錢管理責(zé)任制，加強(qiáng)對產(chǎn)品消費(fèi)事前、事中、事后的全過程控制，加強(qiáng)產(chǎn)品本錢核算與管理各項(xiàng)根底工作。新制度規(guī)定企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品本錢報(bào)表，全面反映企業(yè)消費(fèi)本錢、本錢方案執(zhí)行情況、產(chǎn)品本錢及其變動情況等。這些規(guī)定均表達(dá)了新制度注重為企業(yè)管理效勞的重要功能。二、基于新制度背景完善本錢會計(jì)教學(xué)內(nèi)容在高校會計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程的教學(xué)中，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用屬于財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容，本錢管理屬于管理睬計(jì)教學(xué)內(nèi)容，產(chǎn)品本錢核算是本錢會計(jì)的教學(xué)重點(diǎn)。本

9、錢會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)和管理睬計(jì)之間起到了橋梁銜接的重要作用。本錢會計(jì)通常以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，按照產(chǎn)品本錢核算流程進(jìn)展學(xué)習(xí)。在新制度背景下，本錢會計(jì)教學(xué)應(yīng)將制度更新靈敏融入產(chǎn)品本錢核算流程，達(dá)成與其他會計(jì)分支課程的銜接過渡，詳細(xì)可從以下幾個(gè)方面展開。一本錢會計(jì)根本理論本錢會計(jì)應(yīng)仍以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，結(jié)合新制度規(guī)定，在根本理論局部界定清楚產(chǎn)品、產(chǎn)品本錢本錢的分類產(chǎn)品本錢工程設(shè)置的有關(guān)內(nèi)容。新制度規(guī)定，產(chǎn)品是指企業(yè)日常消費(fèi)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或效勞。產(chǎn)品本錢是指企業(yè)在消費(fèi)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

10、據(jù)消費(fèi)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，按照本錢的經(jīng)濟(jì)用處和消費(fèi)要素內(nèi)容相結(jié)合的原那么或者本錢性態(tài)等設(shè)置本錢核算工程；其中本錢性態(tài)的分類作為本錢會計(jì)與管理睬計(jì)體系的銜接點(diǎn)，需要重點(diǎn)學(xué)習(xí)。制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費(fèi)用等本錢工程。其他非制造業(yè)的特殊行業(yè)產(chǎn)品本錢核算，可以另立章節(jié)單獨(dú)分行業(yè)介紹。二要素費(fèi)用核算要素費(fèi)用核算中對外購材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊等的處理，需要交融新制度規(guī)定。外購材料中所耗直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接計(jì)入產(chǎn)品本錢的直接材料，不僅僅是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的那局部原材料，還應(yīng)包括有助于產(chǎn)品形成的主料和輔助材料，都可以直

11、接計(jì)入。外購燃料和動力的核算，也要基于其經(jīng)濟(jì)用處，用于產(chǎn)品消費(fèi)的燃料和動力，直接計(jì)入產(chǎn)品本錢的燃料和動力本錢工程。2022年修訂的職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離任后福利、辭退福利和其他長期職工福利。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的辭退福利計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)本錢，但短期薪酬、離任后福利的設(shè)定提存方案和設(shè)定受益方案、其他長期職工福利，均涉及計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)本錢。因此，本錢會計(jì)還應(yīng)與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么銜接，將職工薪酬費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用處

12、分類，完好正確地歸集入產(chǎn)品本錢。關(guān)于折舊和其他要素費(fèi)用的核算，要考慮固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起止時(shí)間、計(jì)提范圍、折舊方法及其經(jīng)濟(jì)用處，并根據(jù)規(guī)定需將折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。對無形資產(chǎn)攤銷處理，其中無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益通過所消費(fèi)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。這里所指的資產(chǎn)本錢均包含了產(chǎn)品本錢。三輔助消費(fèi)費(fèi)用的核算輔助消費(fèi)費(fèi)用的核算根據(jù)新制度要求，其分配方法按是否考慮交互效勞，可以劃分為兩類。其一，不考慮交互效勞的有直接分配法；其二，考慮交互效勞的有交互分配法、方案本錢分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。需重點(diǎn)關(guān)注的是，不僅交互分配法考慮到輔助車間的交互效勞情況，其他的方案

13、本錢分配法、順序分配法和代數(shù)分配法，均蘊(yùn)含了交互分配。除了介紹各種分配計(jì)算方法之外，還應(yīng)區(qū)分它們的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。四制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用核算中除按機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、方案分配率等單一分配標(biāo)準(zhǔn)之外，根據(jù)新制度要求，要重點(diǎn)引入作業(yè)本錢法的分配核算。作業(yè)本錢法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇本錢動因，將所有作業(yè)本錢分配給本錢計(jì)算對象產(chǎn)品或效勞的一種本錢計(jì)算方法。此外，需注意季節(jié)性停工企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)展合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的消費(fèi)本錢。五本錢報(bào)表的編制根據(jù)新制度要求，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月

14、編制產(chǎn)品本錢報(bào)表，全面反映企業(yè)消費(fèi)本錢、本錢方案執(zhí)行情況、產(chǎn)品本錢及其變動情況等。因此，在教學(xué)中要基于企業(yè)本錢管理的需要，講解月度本錢報(bào)表的種類、格式和內(nèi)容、編制與分析方法。本錢報(bào)表在編報(bào)時(shí)間、編報(bào)格式與編報(bào)內(nèi)容上，主要由企業(yè)根據(jù)其消費(fèi)類型特點(diǎn)和本錢管理要求詳細(xì)確定。本錢報(bào)表分為三類。1反映產(chǎn)品本錢情況的報(bào)表：全部商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表。這類報(bào)表一般按月編制。2反映費(fèi)用情況的報(bào)表：制造費(fèi)用明細(xì)表、各種期間費(fèi)用報(bào)表。這類報(bào)表一般按年編制。3其他本錢報(bào)表：廢料銷售情況表、材料本錢考核表、責(zé)任本錢報(bào)告、質(zhì)量本錢表等。這類報(bào)表根據(jù)實(shí)際需要決定編報(bào)時(shí)間和范圍。六非制造業(yè)行業(yè)的本錢核算新制度總

15、那么規(guī)定，產(chǎn)品是指企業(yè)日常消費(fèi)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或效勞。此外，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)資料三次產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)消費(fèi)總值構(gòu)成，其中第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)在1986年分別為26.6%、43.5%、29.8%，在2022年分別為8.9%、40.9%、50.2%。第三產(chǎn)業(yè)包括批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)效勞業(yè)等效勞性行業(yè)占國民消費(fèi)總值的比重大幅上升。因此，在本錢會計(jì)的教學(xué)中，除了以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為主例之外，還應(yīng)兼顧批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)效勞業(yè)、文化業(yè)和其他行業(yè)快速開展的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)這些特殊行業(yè)產(chǎn)品本錢核算，以滿足企業(yè)集團(tuán)化管理、多元化經(jīng)營所需會計(jì)人才的需要。這些行業(yè)的產(chǎn)品本錢核算需從確定本錢核算對象、設(shè)置產(chǎn)品本錢核算工程和范圍、產(chǎn)品本錢歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法等方面結(jié)合實(shí)例進(jìn)展學(xué)習(xí)。新制度環(huán)境下本錢會計(jì)教學(xué)內(nèi)容存在改革迫切性，同時(shí)教學(xué)中也存在一些難點(diǎn)。其中引入國外的作業(yè)