內(nèi)部審計實施程序

1、內(nèi)部審計實施程序準(zhǔn)執(zhí)行。審計人員，制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方式和時間。第三條 審計部應(yīng)在實施審計工作前三天向被審計單位發(fā)出書面的審計通知書施審計時現(xiàn)場送達(dá)。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計部門的工作并提供必要的工作條件。等方式，也可以幾種方式結(jié)合進(jìn)行。第五條審計人員可以用檢查、觀察、詢問、盤點、監(jiān)盤、計算、分析性復(fù)核等方法施審計及在了解內(nèi)部控制狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試通過規(guī)范方法獲得 必要的證據(jù)材料。第六條審計人員可要求被審計單位或有關(guān)人員在其提供的書面證據(jù)上簽章如其拒簽章，內(nèi)部審計人員應(yīng)注明原因，但不影響證據(jù)引用。第七條實施審計的過程中審計人員應(yīng)與被審計單位及有關(guān)人員進(jìn)行充分的

2、交流和溝 通充分聽取被審計單位及有關(guān)人員的說明解釋和意見確保審計結(jié)論準(zhǔn)確公正客觀第八條實施內(nèi)部審計后，審計部應(yīng)當(dāng)及時向合適的對象報告審計結(jié)果。對被審計單位反饋的書面意見，審計部查明后維持原報告或作必要的修改。第十條審計部根據(jù)審計報告草擬審計決定或?qū)徲嬕庖?，報公司董事會和管理層審閱?jīng)審定的審計決定或?qū)徲嬕庖姂?yīng)和審計報告一并下達(dá)被審計單位執(zhí)行執(zhí)行過程中需要公司其他有關(guān)單位協(xié)助的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助、配合。司執(zhí)行。第十一條被審計單位和個人對審計決定和審計報告不服可以向?qū)徲嫴可暾垙?fù)議議期間原審計決定繼續(xù)執(zhí)行。審計部應(yīng)當(dāng)另行派人對申請復(fù)議事項認(rèn)真復(fù)核審計決定和審計報告。變更或撤銷原審計決定的，必須經(jīng)董

3、事會批準(zhǔn)。第十二條審計部門應(yīng)根據(jù)實際情況對審計決定或?qū)徲嬕庖妼徲媹蟾娴恼穆鋵崨r進(jìn)行必要的后續(xù)審計。審計效果。根據(jù)審計事項的重要程度，后續(xù)審計可獨立進(jìn)行，也可作為下次審計工作的一部分第十三條內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜涗浵嚓P(guān)的信息以支持審計結(jié)論和審計結(jié)果。獲得的數(shù)據(jù)資料等加以集中、整理、分類和歸檔形成審計檔案。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計程序控制內(nèi)部審計工作的程序是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在承辦審計項目的過程中，應(yīng)遵循的 工作次序與要求。它包括審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)等四個階段。在具體實施審計過程中， 應(yīng)注意加強(qiáng)以下幾個制度方面的控制：項目審計實行組長負(fù)責(zé)制。必須成立審計小組，審計小組成員一般不得少 于三人，

4、小組內(nèi)應(yīng)指定一名成員兼任廉政監(jiān)督員，應(yīng)明確組長、主審和廉政監(jiān)督 員的職責(zé)。組長和主審對審計項目的審前調(diào)查、資料收集、人員分工、項目完成 時間等審計質(zhì)量基礎(chǔ)工作負(fù)責(zé)， 并對審計小組成員的審計工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。廉政監(jiān)督員負(fù)責(zé)對審計小組成員是否廉潔奉公進(jìn)行監(jiān)督。審計組在進(jìn)行審計實施 前，應(yīng)做好前期調(diào)查研究，了解掌握被審計單位的基本情況，收集與審計項目有 關(guān)的法律、法規(guī)、制度、文件、資料等， 制定審計工作方案， 防范審計風(fēng)險。實行審計公示和回避制度。審計小組在進(jìn)駐被審計單位后，公布審計事項、審計內(nèi)容、審計時間、審計地點、審計組人員及聯(lián)系電話等，接受群眾反映意見， 同時公布審計工作紀(jì)律和審計人員廉政紀(jì)

5、律，接受被審計單位的監(jiān)督；審計人員 辦理審計事項，與被審計單位或被審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)按照國家有關(guān)審計 規(guī)定，應(yīng)予回避。審計回避制度，是保證審計實施客觀公正的基礎(chǔ)。也是提高審 計質(zhì)量的前提條件。實行審計業(yè)務(wù)三級復(fù)核制度。項目主審對審計小組成員提交的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核；審計組長對項目主審提交的初步審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核；審計部門負(fù)責(zé)人對審計結(jié)果報告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核重點是審計程序是否合規(guī)，事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；定性是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否與被審單位及被審人員進(jìn)行充分的溝通，重大問題揭示與文字表達(dá)是否符合有關(guān)規(guī)定，審計建議和意見是否具有可操作性， 審計報告的格式是否正確， 內(nèi)容是否完

6、整準(zhǔn)確。建立重大事項請示匯報制度。審計人員對審計過程巾發(fā)現(xiàn)的重大事項和重要問題應(yīng)及時向?qū)徲嬓〗M負(fù)責(zé)人直至審計機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，以便采取有效措施， 及時解決問題， 消除或規(guī)避審計風(fēng)險。嚴(yán)格審計文書審簽制度。初步審計報告要經(jīng)過審計小組討論，由項目主審集中意見擬稿，審汁組長審稿，并由項目主審和審計組長簽字。審計結(jié)果報告需經(jīng)審計部門負(fù)責(zé)人簽字，再提交審計機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審簽。制度規(guī)定的以及需要對外報送的審計文書， 須經(jīng)審計機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審定批準(zhǔn)后簽發(fā)。建立審計資料歸檔制度。審計項目完成后，審計人員應(yīng)按照完整、系統(tǒng)和 規(guī)范的要求，對審計通知書、審計項目計劃、被審計單位基本情況表、審計工作 底稿、工作記錄及

7、審計證據(jù)、審計報告書、被審計部門對審計報告的書面意見、審計意見書、審計決定書、被審計部門對審計決定的執(zhí)行情況等審計檔案進(jìn)行整 理， 立卷編號并分類歸檔。完善審計質(zhì)量控制考核制度和追究制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部激勵約 束制度， 對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核， 從審計組成員、主審、組長、部門負(fù)責(zé)人到分管領(lǐng)導(dǎo)，都要明確責(zé)任，全程控制，評價其工作業(yè)績，并把審計 質(zhì)量控制指標(biāo)分解、量化到具體崗位職責(zé)中，定期進(jìn)行審計質(zhì)量考核，實行獎懲 制度；同時要建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確出現(xiàn)各種情況如何追究責(zé)任， 如批評、通報、調(diào)離崗位、建議行政記過、移交司法機(jī)關(guān)處理等形式，通過完善 制度建設(shè)加強(qiáng)提高審

8、計質(zhì)量的意識。內(nèi)部控制審計的程序和方法一、內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容內(nèi)部控制制度審計的對象是被審計單位的內(nèi)部控制制度， 對這些制度的檢查、測試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測試中：1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確， 職責(zé)分明的目的。2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護(hù)財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會計事項的處理是否遵

9、循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。3、會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性 和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用， 債權(quán)債務(wù)反映， 會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實核對檢查賬實是 否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會十十業(yè) 務(wù)處理的合法性； 通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。4、經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)

10、節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度： 如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是 否嚴(yán)密， 反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。5、財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點、驗收、領(lǐng)用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)， 都應(yīng)實行專人管理。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計， 其重點是放在對于制度內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)的審查上， 目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部控制審計的程序與方法主要有四個步驟。1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計的第一步，其主要目的是通過一定手段

11、，了解被審計單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制 度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計人員應(yīng)考慮被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè) 務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控制的程序、控制 環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計，主要方法包括：（1）查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹唬?）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況（5選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行“穿行測試”。通過查閱復(fù)核以前的審汁情況可以了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因

12、以 及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組 織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計 和制定運用方案。2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險， 確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計單位內(nèi)部控制有了一個初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。初步評價實際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性的過程，通常出現(xiàn)以下情況之一時，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對內(nèi)部控制的有效

13、性做出評價； （3） 不擬進(jìn)行符合性測試。對某項會計報表認(rèn)定而言， 如果同時出現(xiàn)以下情況， 則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。（1）關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊， （2） 擬進(jìn)行符合性測試。3、實施符合性測試程序， 證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價， 可基本掌握被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個前提。審計人員只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。其基本對象包括控制設(shè)

14、計測試和控制執(zhí)行測試， 控制設(shè)計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或漏報：控制執(zhí)行測試是測試被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被審計單位的控制設(shè)計的再好， 還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種： （1） 詢問法， 審計人員為廠了解被審計單位各項業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控 制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計人員通過詢問計算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng) 授權(quán)的人員是否接觸計算機(jī)文件、（2） 觀察法。審計人員親臨被審計單位的卜作現(xiàn)場，實地觀察有關(guān)人員的實際廠作情況，以確定既定

15、控制措施是否得到嚴(yán)格 執(zhí)行。如審計人員親門到現(xiàn)場觀察材料驗收和入庫情況，就可知道材料是否嚴(yán)格 驗收，并及時入庫，庫存材料是否有序擺放，是否安全存放。（ 3）證據(jù)檢查法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真 執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付 是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。（ 4） 重復(fù)執(zhí)行法。審計人員就某項內(nèi)部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次， 以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。4、評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱， 評價控制風(fēng)險， 確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計程序

16、， 制定實質(zhì)性審計方案。通過以上步驟， 審計人員會發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全， 哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖 然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無效的。同時，就要對被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險估計水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并 做出綜合評價，然后利用評價結(jié)果制定出實質(zhì)性審計方案。綜合評價的主要內(nèi)容 （1） 內(nèi)部控制有效實施， 評價控制風(fēng)險為低， 規(guī)劃僅對各項賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實質(zhì)性測試。（2） 重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度， 制定出實質(zhì)性審計諪.審計人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后， 若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行