工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)租金收入的處理

1、工業(yè)企業(yè)固定資資產(chǎn)租金收入入的處理企業(yè)臨時租入的的固定資產(chǎn)，只只有使用權(quán)而而沒有擁有權(quán)權(quán)，所以在租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)時，只需登登記“備查賬賬簿”，而不不必進行賬務務處理，對租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)所支付的租租金和中小修修理費用，現(xiàn)現(xiàn)行制度規(guī)定定應列入產(chǎn)品品成本，即按按月可直接記記入“制造費費用”或“管管理費用”等等賬戶；按年年應首先記入入“待攤費用用”賬戶，然然后再逐月轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“制造費費用”或“管管理費用”等等賬戶。例20005年2月月1日，某公公司臨時租賃賃吊車一臺，租租期6個月，月月租金10000元；行政政辦公室200間，租期一一年月租金220000元元，合同規(guī)定定租期內(nèi)每月月5日支付租租金210000

2、元，因此此，按每月支支付租金的會會計分錄為：（1）借：制造費用 1 0000管理費費用 20 0000貸貸：銀行存款款 210000按年支付租租金的會計分分錄為：（2）借：待攤費用 2466 000貸：銀行存款款 246 000（3）借：制造費用 11 000管理費用 200 000貸：待攤費用用 21 000如果租期內(nèi)內(nèi)租金一次付付清，仍按上上例，則支付付租金時會計計分錄為（22）；按月分分攤時會計分分錄為（3）。以上對固定定資產(chǎn)經(jīng)營租租入業(yè)務的會會計處理，既既遵循了會計計核算一般原原則的規(guī)定，又又符合現(xiàn)行工工業(yè)企業(yè)會計計制度的要求求。但是，對對于經(jīng)營租出出固定資產(chǎn)的的有關(guān)會計處處理方法，工

3、工業(yè)企業(yè)會計計制度只是作作了籠統(tǒng)的規(guī)規(guī)定，經(jīng)營租租出固定資產(chǎn)產(chǎn)收到租金收收入時記“其其他業(yè)務收入入”賬戶，出出租期間計提提的折舊費用用記入“其他他業(yè)務支出”賬賬戶。如上例例，假定出租租方的吊車月月折舊計提6600元，則則收到租金時時會計分錄為為（4），計計提折舊時會會計分錄為（55）。（4）借：銀行存款 10000貸：其他業(yè)務務收入 10000（5）借：其他業(yè)務支支出 600貸：累計折舊舊 6600在實際工作作中。企業(yè)臨臨時租入固定定資產(chǎn)應支付付的租金，常常常是一次性性預付的。但但是，工業(yè)企企業(yè)會計制度度對此并無具具體明確的規(guī)規(guī)定。因此，也也就造成了企企業(yè)對一次性性收取租金收收入業(yè)務在會會計處

4、理上的的混亂情況。例2：某公公司20055年6月1日日經(jīng)營性出租租房屋一棟，租租期一年，月月租金1000000元，該該房屋每月應應計提折舊445000元元，合同規(guī)定定，租期內(nèi)全全部租金自房房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移之日起55日內(nèi)全部付付清。對于以上經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務，在在會計實務中中大致有三種種賬務處理方方法。其一，企企業(yè)在收到全全部租金收入入及計提折舊舊時：借：銀行存存款 1 2000 000貸：其他業(yè)務收收入 1 2200 0000借：其他業(yè)業(yè)務支出 45 0000貸：累計折舊舊 455 000很顯然，這這種做法，一一方面違背了了會計核算的的一般原則權(quán)責發(fā)生生制原則，即即凡不屬于本本期實現(xiàn)的收收入，即使款款

5、項已在本期期收到，也不不能作為本期期收入處理。同同時也違背了了會計核算的的一般原則配比原則則，配比原則則明確規(guī)定，會會計核算在確確定會計期間間經(jīng)營成果時時，應將本期期收人與其相相關(guān)費用成本本一并入賬，并并在此基礎上上加以計算確確定本期盈虧虧情況。其二，收到到全部租金收收入、計提折折舊及結(jié)合本本月實現(xiàn)的租租金收入時：借：銀行存存款 1 2000 0000貸：其他應付款款 1 200 0000借：其他應應付款 1000 000貸：其他業(yè)務收收入 1100 0000借：其他業(yè)業(yè)務支出 45 000貸：累計折舊舊 455 000這種做法，雖雖然符合會計計核算的一般般原則，考慮慮了一次性租租金收入在各各

6、期間的均衡衡確認。但是是，從賬戶的的對應關(guān)系及及賬戶名稱來來看，反映不不出經(jīng)濟業(yè)務務的實際內(nèi)容容。而且如果果將一次性收收取的較大金金額的租金收收入，記入“其其他應付款”賬賬戶，則會使使企業(yè)有關(guān)負負債數(shù)據(jù)反映映失實，進而而影響企業(yè)有有關(guān)財務指標標的計算，如如資產(chǎn)負債率率、流動比率率和速動比率率等。其三，收到到全部租金、計計提折舊及結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)現(xiàn)的租金收人人時：借：銀行存存款 1 2000 0000貸：預收賬款 11 200 000借：預收賬賬款 1000 0000貸：其他業(yè)務收收入 100 0000借：其他業(yè)業(yè)務支出 45 000貸：累計折舊舊 455 000這種賬務處處理方法與第第二種方法大

7、大致相同，其其主要區(qū)別在在于核算一次次性收到的租租金收入時所所選用的科目目不同，都不不能真實地反反映經(jīng)濟業(yè)務務的實際內(nèi)容容。綜上所述，隨隨著企業(yè)經(jīng)營營性租賃業(yè)務務的日益頻繁繁和租金收入入的不斷增大大，很有必要要設置一個恰恰當?shù)目颇?，以以完整、準確確、合理、明明晰地核算該該類經(jīng)濟業(yè)務務，使企業(yè)財財務狀況及經(jīng)經(jīng)營成果能夠夠客觀地進行行反映披露。工業(yè)企業(yè)按計劃劃成本計價的的材料核算按計劃成本計價價進行材料收收發(fā)結(jié)存核算算時，“原材材料”賬戶按按計劃成本計計價反映各種種材料的增減減變動。為了了核算購入材材料的實際成成本與計劃成成本以及入庫庫材料的成本本差異額，還還應設置“材材料采購”和和“材料成本本差

8、異”賬戶戶?！安牧喜少徺彙辟~戶核算算企業(yè)購入材材料的采購成成本，該賬戶戶借方登記購購入材料的貨貨款和采購費費用以及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫材料實實際成本小于于計劃成本的的節(jié)約差異額額；貸方登記記結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材料的計劃成成本以及入庫庫材料實際成成本大于計劃劃成本的差異異額；借方余余額為月末在在途材料的實實際成本。該該賬戶按材料料類別設置明明細賬。“材料成本本差異”賬戶戶核算企業(yè)各各種材料實際際成本與計劃劃成本的差異異額，是各材材料賬戶的調(diào)調(diào)整賬戶。該該賬戶借方登登記入庫材料料實際成本大大于計劃成本本的超支差異異額；貸方登登記入庫材料料實際成本小小于計劃成本本的節(jié)約差異異額及月末分分配轉(zhuǎn)出的發(fā)發(fā)出材料應負負擔的差

9、異額額（超支差異異額用藍字，節(jié)節(jié)約差異額用用紅字），該該賬戶月末余余額可能在借借方也可能在在貸方，表示示月末結(jié)存材材料應負擔的的超支或節(jié)約約的差異額，該該賬戶按材料料類別設置明明細賬戶。（一）外購購材料收人業(yè)業(yè)務的總分類類核算企業(yè)外購材材料的貸款及及發(fā)生的采購購費用，在取取得和審核有有關(guān)結(jié) 算算憑證后，按按實際數(shù)額借借記“材料采采購”賬戶，貸貸記“銀行存存款”、 “應付票據(jù)據(jù)”等賬戶；材料驗收入入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入庫材料用用計劃成本， 借記有關(guān)關(guān)材料賬戶，貸貸記“材料采采購”賬戶，并并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材料的成 本差異，實實際成本小于于計劃成本的的差異額，借借記“材料采采購”賬 戶，貸記“材材料成本差異異

10、”賬戶；實實際成本大于于計劃成本的的差異 額額，借記“材材料成本差異異”賬戶，貸貸記“材料采采購”賬戶。為為簡化 總總分類核算工工作，外購材材料入庫時不不必逐筆按計計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，可于 月末匯總結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，即月末末將本月收到到結(jié)算憑證的的收料憑證按按材料類別 分別匯總總其實際成本本和計劃成本本，計算成本本差異額，據(jù)據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 入庫材材料計劃成本本和結(jié)轉(zhuǎn)成本本差異額的會會計分錄。（二）材料料發(fā)出的總分分類核算按計劃成本本進行材料發(fā)發(fā)出的核算，由由于日常發(fā)出出材料時，都都是按計劃單單價計價，所所以使發(fā)出材材料的計價工工作很簡便，并并可隨時計價價，均衡材料料日常計價工工作。對于平平時各部門領(lǐng)領(lǐng)用材料

11、的單單據(jù)，企業(yè)可可定期按使用用部門和用途途歸類匯總，月月末編制發(fā)料料憑證匯總表表，按計劃成成本編制各部部門領(lǐng)用材料料的分錄。然然后，通過計計算和分配發(fā)發(fā)出材料應分分攤的差異額額（超支差異異額用藍字分分配，節(jié)約差差異額用紅，字字分配），將將各部門領(lǐng)用用材料的計劃劃成本調(diào)整為為實際成本。（三）材料料的明細分類類核算1.材料明明細賬按計劃成本本計價對材料料收發(fā)的核算算，每一種材材料的收入和和發(fā)出都是按按已確定的計計劃單價計價價，因此，更更便于采用“一一套賬”的核核算方式。日日常核算由倉倉庫人員在材材料明細賬中中登記材料收收發(fā)結(jié)存的數(shù)數(shù)量，財會人人員定期到倉倉庫稽核，月月末以結(jié)存數(shù)數(shù)量乘以計劃劃單價，

12、計算算并登記某種種材料的結(jié)存存金額，以便便對賬。為了反映和和控制庫存各各類材料增減減變動，財會會部門還應按按照材料的保保管地點（倉倉庫）和類別別設置材料明明細賬，該賬賬可根據(jù)收發(fā)發(fā)料憑證定期期歸類匯總后后登記，可以以反映和控制制各庫各類材材料資金的增增減變化，還還可以同倉庫庫的材料明細細賬進行核對對。2.材料采采購明細賬材料采購明明細賬是用來來記錄企業(yè)外外購的各類或或各種材料的的實際采購支支出，計算確確定各類或各各種材料的實實際采購成本本及成本差異異額的明細記記錄。材料采購明明細賬采用橫橫線登記法，借借方按照經(jīng)濟濟業(yè)務發(fā)生的的順序，根據(jù)據(jù)有關(guān)憑證逐逐筆登記外購購材料的實際際采購成本；貸方按照借

13、借方記錄的順順序根據(jù)收料料單登記驗收收入庫的各批批外購材料的的計劃成本和和成本差異額額；月末賬內(nèi)內(nèi)只有借方金金額而無貸方方金額的款項項即為在途材材料。為了下下月記賬方便便，可將各項項在途材料逐逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照照抄到下月賬賬內(nèi)。3.材料成成本差異明細細賬材料成本差差異明細賬的的設置應與材材料采購賬戶戶口徑一致，用用以反映各類類材料的成本本差異額和材材料成本差異異率，并據(jù)以以計算和調(diào)整整發(fā)出材料應應負擔的差異異額。怎樣檢查工業(yè)企企業(yè)的產(chǎn)品生生產(chǎn)成本檢查工業(yè)企業(yè)的的產(chǎn)品生產(chǎn)成成本，主要有有以下三方面面：（1）成本本項目的分析析審查。產(chǎn)品品成本的審查查，首先根據(jù)據(jù)“生產(chǎn)成本本基本生生產(chǎn)成本”明明細帳（或成

14、成本計算單）的的本期完成情情況與定額，計計劃或上期（年年）實際資料料，進行成本本項目分析比比較，確定審審查的重點項項目。（2）生產(chǎn)產(chǎn)費用在各產(chǎn)產(chǎn)品之間分配配的審查。生生產(chǎn)費用分配配，就是將“制制造費用”和和“生產(chǎn)成本本輔助生生產(chǎn)成本”等等帳戶匯集的的共同費用，在在月終用規(guī)定定的分配方法法進行歸集分分配。檢查時時，一方面要要注意企業(yè)生生產(chǎn)費用的匯匯集，是否按按可比產(chǎn)品和和不可比產(chǎn)品品劃清了界限限，有沒有將將虧損產(chǎn)品應應負擔的費用用匯集到盈利利產(chǎn)品中，以以掩蓋某些產(chǎn)產(chǎn)品的虧損；另一方面要要注意審查費費用分配，有有無采取不合合理的分配方方法或無根據(jù)據(jù)地估計分配配，以加大或或減少某種產(chǎn)產(chǎn)品成本的情情況

15、。（3）在產(chǎn)產(chǎn)品成本的審審查。在產(chǎn)品品成本是指正正在加工過程程中的未完工工產(chǎn)品的成本本。期末在產(chǎn)產(chǎn)品成本高低低直接影響完完工產(chǎn)品成本本的高低，所所以，審查核核定在產(chǎn)品成成本正確計算算完工產(chǎn)品成成本的重要環(huán)環(huán)節(jié)。審查在在產(chǎn)品成本，應應根據(jù)企業(yè)在在產(chǎn)品的實際際情況和成本本核算的不同同方法，確定定審查的內(nèi)容容和方法。對對采用分步法法計算產(chǎn)品成成本的，要注注意是否按各各工序在產(chǎn)品品成本之和作作為在產(chǎn)品成成本總額，如如果只按最后后一道工序計計算在產(chǎn)品成成本是不對的的。凡用定額額成本計算在在產(chǎn)品成本的的，應檢查其其定額是否正正確，是否按按定額標準計計算，有無任任意估算的情情況；凡用約約當產(chǎn)量計算算在產(chǎn)品成

16、本本的，應檢查查約當系數(shù)是是否正確。對對采用分批法法（或稱定單單法）計算產(chǎn)產(chǎn)品成本的，主主要應按“工工作號”（批批號）進行逐逐項檢查，看看有無將沒有有完工的“工工作號”產(chǎn)品品，混入已完完工“工作號號”產(chǎn)品成本本，從而減少少在產(chǎn)品成本本，擴大完工工產(chǎn)品成本的的情況。怎樣檢查工業(yè)企企業(yè)產(chǎn)品成本本中的材料費費用材料是構(gòu)成產(chǎn)品品成本的一個個重要組成部部分。檢查工工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)費用中的材材料費用，可可按企業(yè)材料料的購進、耗耗用、發(fā)外加加工、盤存四四個環(huán)節(jié)進行行，其主要內(nèi)內(nèi)容如下：（1）材料料的購進。要要查核進料憑憑證是否齊全全，是否符合合規(guī)定；材料料的計價是否否符合財務制制度規(guī)定，有有無將應記入入材料成

17、本的的費用直接擠擠入生產(chǎn)成本本；購進符合合固定資產(chǎn)條條件的工具、設設備和專項物物資有無記入入材料帳戶，入入庫單有無保保管員簽收蓋蓋章，數(shù)量有有無短缺不實實；低值易耗耗品的購入是是否按規(guī)定登登在低值易耗耗品帳戶。（2）材料料的耗用。一一般是根據(jù)“發(fā)發(fā)料憑證匯總總表”、記帳帳憑證和領(lǐng)料料單，逐項審審查材料用途途、數(shù)量，看看有無將基建建、專項工程程或福利等非非生產(chǎn)耗用材材料列作生產(chǎn)產(chǎn)費用；車間間領(lǐng)用結(jié)存材材料是否辦理理退料手續(xù)；耗用材料成成本價格，是是否按照規(guī)定定的計價方法法計算；如材材料按計劃成成本計算的，要要檢查其材料料成本差異的的分配是否正正確；采用以以盤存計算耗耗用的，可結(jié)結(jié)合盤存的數(shù)數(shù)量、

18、單價、金金額進行檢查查，注意盤存存與帳存的數(shù)數(shù)量是否相符符。（3）發(fā)外外加工材料。主主要檢查發(fā)外外加工有無錯錯作材料耗用用；其發(fā)出、收收回（與加工工單位核對）、結(jié)結(jié)存是否相符符；加工收回回的材料成本本計算是否正正確，有無多多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)成本本的情況，加加工單價是否否合理，其剩剩余的加工廢廢料、下腳料料有無回收。（4）材料料盤存檢查。要要核實倉庫盤盤存材料數(shù)量量與帳面余額額是否相符；庫存材料單單價計算，盤盤盈盤虧的處處理，是否符符合規(guī)定；對對材料帳面結(jié)結(jié)存出現(xiàn)紅字字，或只有金金額沒有數(shù)量量的情況，要要查明原因，進進行調(diào)整。檢查材料的的購進、耗用用、發(fā)外加工工和盤存各個個環(huán)節(jié)，目的的是為了核實實材料的耗

19、用用。由于企業(yè)業(yè)材料的種類類、規(guī)格、品品種繁多，要要抓住用量多多、價值大的的重點材料進進行檢查。工業(yè)企業(yè)增值稅稅的核算1.按價稅合一一記賬的情況況凡是納稅人人未按照規(guī)定定取得并保存存增值稅扣稅稅憑證，以及及外購固定資資產(chǎn)、外購貨貨物用于非應應稅項目、免免稅項目、集集體福利或個個人消費、非非正常損失，非非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所耗用用的外購貨物物或應稅勞務務的進項稅額額不得從銷項項稅額中抵扣扣。2.按價稅稅分別記賬的的情況（1）國內(nèi)內(nèi)外購貨物進進項稅額的賬賬務處理（2）企業(yè)業(yè)接受投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的貨物進進項稅額的賬賬務處理借：原材料料應應交稅金-應應交增值稅（進進項稅額）貸：實收資本（3）企業(yè)業(yè)

20、接受捐贈轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的貨物進進項稅額的賬賬務處理國稅發(fā)22003445號文對內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受贈贈資產(chǎn)的所得得稅處理作出出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時時要繳納企業(yè)業(yè)所得稅。例1 A企業(yè)接受受乙企業(yè)捐贈贈的注塑機一一臺，收到的的增值稅專用用發(fā)票上注明明設備價款11000000元，配套模模具價款40000元。增增值稅稅額分分別為170000元和6680元。則則A企業(yè)正確確的賬務處理理為：受贈時：借：固定資資產(chǎn)11170000低低值易耗品40000應交稅金-應交增值稅稅（進項稅額額） 6680貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)價值1216880期末時：借：待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價值1221，6800貸：應交稅金-應交所得稅稅 400，154.40資本

21、公積-接受捐贈非非現(xiàn)金資產(chǎn)準準備 811，525.60（4）企業(yè)業(yè)接受應稅勞勞務進項稅額額的賬務處理理在例1中，所取得得的運費發(fā)票票是定額發(fā)票票，按稅法規(guī)規(guī)定，它是不不可以抵扣的的。（5）企業(yè)業(yè)進口貨物進進項稅額的賬賬務處理按照海關(guān)提提供的完稅憑憑證上注明的的增值稅額，借借記“應交稅稅金-應交增增值稅（進項項稅額）”科科目，按照進進口貨物應計計入采購成本本的金額，借借記“材料采采購”等科目目，按照應付付或?qū)嵏兜膬r價款，貸記“應應付賬款”或或“銀行存款款”等科目。（6）企業(yè)業(yè)購進免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品進項稅稅額的賬務處處理（7）對運運輸費用允許許抵扣進項稅稅額的賬務處處理注意：運費費金額（包括括貨票上注明

22、明的運費、建建設基金）依依7%計算進進項稅額準予予扣除。從20033年12月11日起，國稅稅局對增值稅稅一般納稅人人申請抵扣的的所有運輸發(fā)發(fā)票與營業(yè)稅稅納稅人開具具的貨物運輸輸業(yè)發(fā)票進行行比對，凡比比對不符的，一一律不予抵扣扣。運雜費寫寫在一起的不不能抵扣。2003年年起鐵路小件件快運的運費費也可以抵扣扣進項稅。（8）外購購貨物發(fā)生非非正常損失的的外理例2 A企業(yè)外購購原材料一批批，數(shù)量為220噸，取得得專用發(fā)票上上注明價款為為100，0000元，稅稅金17，0000元，款款項已付，因因自然因素入入庫前造成非非正常損失22噸。則A企企業(yè)正確會計計處理為：借：原材料料90，0000 （1100，

23、0000/2018）應交稅稅金-應交增增值稅（進項項稅額） 155，300（990，000017%）待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 11，700（100，000/202/1.17）貸：銀行存款117，000（二）生產(chǎn)產(chǎn)階段1.有用于于非應稅項目目、免稅項目目、集體福利利或個人消費費的購進貨物物或應稅勞務務，外購貨物改改變用途，要要作進項稅額額轉(zhuǎn)出。注意意其與視同銷銷售相區(qū)別。2.非正常常損失的外購購貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品的賬務處理理（1）取得得增值稅專用用發(fā)票的外購購貨物的非正正常損失：應轉(zhuǎn)出的進進項稅額損損失貨物的賬賬面價值適適用稅率（2）取得得農(nóng)產(chǎn)品抵扣扣憑證的外購購貨物的非正正常損

24、失：應轉(zhuǎn)出的進進項稅額損損失貨物的賬賬面價值（11-扣除率）扣除率（3）在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品非正常損失失：例3 A企業(yè)19998年8月月由于倉庫倒倒塌損毀產(chǎn)品品一批，已知知損失產(chǎn)品賬賬面價值為880，0000元，當期總總的生產(chǎn)成本本為420，0000元。其其中耗用外購購材料、低值值易耗品等價價值為3000，000元元，外購貨物物均適用177%增值稅稅稅率。則：損失產(chǎn)品成成本中所耗外外購貨物的購購進額80，0000（3300，0000/4200，000）571444（元）應轉(zhuǎn)出進項項稅額577144117%97714（元）相應會計分分錄為：借：待處理理財產(chǎn)損溢-待處理流動動資產(chǎn)損溢897114貸：

25、產(chǎn)成品800000應交交稅金-應交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)出出）9714（三）銷售售階段1.一般納納稅人銷售貨貨物或提供應應稅勞務的賬賬務處理例4 A企業(yè)本月月對外銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批，應應收取款項11，049，6600元，其其中：價款8880，0000元，稅金金149，6600元，代代墊運輸費220，0000元。則正確確的會計處理理為：借：應收賬賬款10499600貸：產(chǎn)品銷售售收入 8800000應交稅稅金-應交增增值稅（銷項項稅額） 1496600銀行行存款200000例5 A企業(yè)以自自己生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品分配利潤潤，產(chǎn)品的成成本為5000，000元元，不含稅銷銷售價格為8800，0000元，該產(chǎn)產(chǎn)品

26、的增值稅稅稅率為177%.則該企企業(yè)正確的會會計處理為：計算銷項稅稅額8000000117%1336000（元元）借：應付利利潤9360000貸：產(chǎn)品銷售售收入8000000應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅額額） 1336000借：利潤分分配-應付利利潤 99360000貸：應付利潤 9336000借：產(chǎn)品銷銷售成本5000000貸：產(chǎn)成品50000002.出口貨貨物的賬務處處理注意：出口口退稅時，企企業(yè)自己計算算退稅款時的的處理，借：應收補貼款款，貸：應交交稅金-應交交增值稅（出出口退稅），實實際收到時，再再借：銀行存存款，貸：應應收補貼款。3.視同銷銷售行為的賬賬務處理視同銷售與與進項稅額轉(zhuǎn)

27、轉(zhuǎn)出之間的關(guān)關(guān)系：共同點：非非應稅項目和和集體福利都都沒有離開企企業(yè)，在這種種情況下，如如果是外購貨貨物用于這些些方面屬于進進項稅額轉(zhuǎn)出出，所以不在在視同銷售的的范圍。自制制或委托加工工的貨物無論論用于企業(yè)內(nèi)內(nèi)還是外，都都是視同銷售售。投資與贈送送在企業(yè)之外外，不屬于進進項稅額轉(zhuǎn)出出，作視同銷銷售。例6 某水泥廠將將自產(chǎn)水泥用用于在建工程程，成本價88，000元元，不含稅售售價10，0000元，賬賬務處理如下下借：在建工工程97000貸：庫存商品 80000應交稅金金-應交增值值稅（銷項稅稅額）17700（100，00017%）4.帶包裝裝物銷售貨物物的賬務處理理（1）單獨獨計價包裝物物的賬務

28、處理理例7AA企業(yè)本月銷銷售產(chǎn)品一批批，不含稅售售價為50，0000元，隨隨同產(chǎn)品出售售但單獨計價價的包裝物11000個，普普通發(fā)票上注注明單價為每每個10元，款款尚未收到。則則其正確會計計處理為：借：應收賬賬款688500貸：產(chǎn)品銷售售收入500000其其他業(yè)務收入入85477應交稅金金-應交增值值稅（銷項稅稅額） 99953（2）逾期期押金的賬務務處理：企業(yè)逾期未未退還的包裝裝物押金，按按規(guī)定應繳納納增值稅，借借記“其他應應付款”等科科目，貸記“其其他業(yè)務收入入”“應交稅稅金-應交增增值稅（銷項項稅額）”科科目。例8 有一筆押金金是20000元，當押金金已逾期時，其其賬務處理為為：借：其他

29、應應付款20000貸：其他業(yè)務務收入17009.40應交稅金-應交增值稅稅（銷項稅額額）2900.605.小規(guī)模模納稅企業(yè)銷銷售貨物或提提供應稅勞務務的賬務處理理（四）一般般納稅人企業(yè)業(yè)應繳增值稅稅的賬務處理理當期應納稅稅額（當期期銷項稅額當期進項稅稅額轉(zhuǎn)出當當期出口退稅稅發(fā)生額）-（上期留抵抵當期發(fā)生生的允許抵扣扣的進項稅額額）例9 A企業(yè)本月月外購貨物，發(fā)發(fā)生允許抵扣扣的進項稅額額合計1000，000元元，本月初“應應交稅金-應應交增值稅”明明細賬借方與與額為20，0000元，本本月對外銷售售貨物，取得得銷項稅額合合計為2100，000元元。則A企業(yè)業(yè)本月應納增增值稅2110，0000-（

30、1000，00020，0000）900，000（元元），月末，企企業(yè)會計作如如下正確賬務務處理：借：應交稅稅金-應交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）900000貸：應交稅金-未交增值稅稅 990000次月初，企企業(yè)依法申報報繳納上月應應繳未繳的增增值稅90，0000元后，應應再作如下分分錄：借：應交稅稅金-未交增增值稅 900000貸：銀行存款款 900000工業(yè)企業(yè)應付賬賬款的核算1企業(yè)購入材材料、物資等等已驗收入庫庫，但貨款尚尚未支付，應應根據(jù)有關(guān)憑憑證（發(fā)票帳帳單、隨貨同同行發(fā)票上記記載的實際價價款或暫估價價值）借：材料采采購等貸：應付賬款款2企業(yè)接接受供應單位位提供勞務而而發(fā)生的應付付未

31、付款項，應應根據(jù)供應單單位的發(fā)票帳帳單借：生產(chǎn)成成本制造費用等等貸：應付賬款3企業(yè)償償付應付帳款款時借：應付賬賬款貸：銀行存款款等4企業(yè)開開出、承兌商商業(yè)匯票抵付付應付帳款借：應付賬賬款貸：應付票據(jù)據(jù)工業(yè)企業(yè)應付票票據(jù)的核算1企業(yè)對外發(fā)發(fā)生債務時所所開出、承兌兌的商業(yè)匯票票借：材料采采購貸：應付票據(jù)據(jù)2支付銀銀行承兌匯票票的手續(xù)費借：財務費費用貸：銀行存款款3收到銀銀行支付本息息通知時借：應付票票據(jù)財務費用貸：銀行存款工業(yè)企業(yè)其他應應收款的核算算1企業(yè)發(fā)生其其他應收款項項時借：其他應應收款貸：銀行存款款現(xiàn)金等2收回各各種款項時借：銀行存存款現(xiàn)金等貸：其他應收收款工業(yè)企業(yè)預付賬賬款的核算1企業(yè)預

32、付貨貨款借：預付帳帳款貸：銀行存款款2收到所所購物品，根根據(jù)發(fā)票帳單單等列明的金金額借：材料采采購等貸：預付帳款款3補付的的貨款借：預付帳帳款貸：銀行存款款4退回多多付的貨款借：銀行存存款貸：預付帳款款工業(yè)企業(yè)應收賬賬款的核算1企業(yè)經(jīng)營收收入發(fā)生應收收款項借：應收帳帳款貸：產(chǎn)品銷售售收入其他他業(yè)務收入等等2代購貨貨單位墊付的的包裝費、運運雜費借：應收帳帳款貸：銀行存款款等3企業(yè)的的應收帳款改改用商業(yè)匯票票結(jié)算，在收收到開出、承承兌的商業(yè)匯匯票時借：應收票票據(jù)貸：應收帳款款4企業(yè)收收到應收帳款款時借：銀行存存款貸：應收帳款款5核銷壞壞帳損失借：壞帳準準備或管理費費用貸：應收帳款款6已確認認并轉(zhuǎn)銷

33、的壞壞帳損失，如如果以后又收收回借：應收帳帳款貸：壞帳準備備或管理費用用同時，借：銀行存款貸：應收帳款款7貼現(xiàn)的的商業(yè)匯票到到期，因承兌兌人的銀行帳帳戶不足支付付，申請貼現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)收到到銀行退回的的應收票據(jù)和和支款通知或或已轉(zhuǎn)作逾期期貸款處理的的通知時借：應收帳帳款貸：銀行存款款短期借款款工業(yè)企業(yè)應收票票據(jù)的核算1銷售產(chǎn)品收收到商業(yè)匯票票借：應收票票據(jù)貸：產(chǎn)品銷售售收入2企業(yè)的的應收帳款改改按商業(yè)匯票票結(jié)算方式，應應在接到開出出、承兌的商商業(yè)匯票時借：應收票票據(jù)貸：應收帳款款3企業(yè)持持未到期的應應收票據(jù)向銀銀行貼現(xiàn)借：銀行存存款（實際收收到的金額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（票面價值）4應

34、收票票據(jù)到期，收收回本息借：銀行存存款（實際收收到的金額）貸：財務費用（利息部分）應收票據(jù)（票面價值）工業(yè)企業(yè)無形資資產(chǎn)業(yè)務的核核算（一）無形資產(chǎn)產(chǎn)的取得1購入或或自行創(chuàng)造并并按法律程序序申請取得的的各種無形資資產(chǎn)，按實際際支出記帳借：無形資資產(chǎn)貸：銀行存款款等2其他單單位投資轉(zhuǎn)入入的無形資產(chǎn)產(chǎn)，按確認的的價值借：無形資資產(chǎn)貸：實收資本本（二）無形形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓1企業(yè)向向外轉(zhuǎn)讓已入入帳的無形資資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存存款等貸：其他業(yè)務務收入2結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)的成本借：其他業(yè)業(yè)務支出貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)（三）無形形資產(chǎn)的投資資借：長期投投資（其他投投資）貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)（四）無形形資產(chǎn)的攤銷銷借：管理費費用（無形資資產(chǎn)攤銷）貸：無形資產(chǎn)工業(yè)企業(yè)固定資資產(chǎn)增減業(yè)務務的核算（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得1購入不不需要安裝的的固定資產(chǎn)，按按實際支付的的價款（包括括買價、支付付的包裝費、運運輸費等）記記帳借：固定資資產(chǎn)貸：銀行存款款累計折舊舊等2購入需需要安裝的固固定資產(chǎn)（1）按實實際支付的價價款（包括買買價、支付的的包裝費、運運輸費等）記記帳借：在建工工程貸：銀行存款款等（2）發(fā)生生的安裝等費費用借：在建工工程貸：銀行存款款應付工資資原材料等等