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文檔簡介
1、1、業(yè)務(wù)招待費的定義及列支范圍業(yè)務(wù)招待費,是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用,主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用,例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除比例,業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用,會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支,稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下: (1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。 (2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。
2、(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。 (4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。 稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中,則不允許稅前扣除。 一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品是納稅人自
3、行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時,要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html2、如何計算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費?問題: 我公司現(xiàn)在做所得稅匯算的招待費扣除這塊內(nèi)容,收入是8998503.28元,會計招待費為58321元,根據(jù)所得稅法第四十三條,收入*60%算出來得44992.52元具實扣
4、除的,再用44992.52*40%得17997調(diào)增一下。那么我用58321-44992.52=13328.48元,再用17997+13328.48=31325.48元作為招待費的調(diào)增數(shù),請問這樣的算法對嗎? 解答: 所得稅法實施條例 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。先按照實際招待費金額*60%,再按照收入*5,兩者比較,以比較小的數(shù)據(jù)為稅前扣除數(shù),以實際的招待費金額減去可以扣除的金額為招待費的調(diào)增數(shù)。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html3、餐費不可視同于業(yè)務(wù)招待費很多大型企業(yè)
5、的銷售收入很高,按照過去的舊規(guī)定,一般不會出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費超支,需要納稅調(diào)整的情形。但是根據(jù)新規(guī)定,企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出需要做納稅調(diào)整。在實際理解“業(yè)務(wù)招待費”的時候,企業(yè)普遍的誤解是:把餐費和業(yè)務(wù)招待費畫上等號,導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅。其實餐費與業(yè)務(wù)招待費不是一回事!業(yè)務(wù)招待費除了用于接待的餐費,還包括向客戶贈送的禮品、安排客戶進行各項旅游活動等。餐費的用途有很多,不一定都是用于業(yè)務(wù)招待: 企業(yè)到年底常常會安排一次全體員工大聚餐,這是一種福利活動,發(fā)生的餐費應(yīng)當(dāng)列入福利費用;企業(yè)員工到外面出差,出差途中發(fā)生的餐費,例如在機場的餐廳吃昂貴的快餐,這些餐費都應(yīng)該列入差旅費;企業(yè)的經(jīng)理人到某個安靜的山
6、莊召開會議,中午安排工作餐,這些屬于會議費用的一部分;公司董事會召開董事會,安排董事就餐,這些屬于董事會費的一部分。因此,企業(yè)發(fā)生的餐費應(yīng)該根據(jù)具體用途歸屬到不同的費用項目,而不能將餐費都作為業(yè)務(wù)招待費處理,給企業(yè)增加稅負。為了準(zhǔn)確劃分餐費的費用項目,建議企業(yè)完善費用報銷制度。在報銷餐費時,應(yīng)填寫餐費報銷單,列明用餐目的、參加人員等相關(guān)項目,并根據(jù)提供的相關(guān)的證據(jù),如會議通知、會議記錄等,這樣既可以加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理,又有利于稅務(wù)處理,避免不必要的納稅。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html*4、籌建期的業(yè)務(wù)招待費能否計入開辦費問:企業(yè)在籌建時期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
7、,能否計入開辦費?待企業(yè)開始經(jīng)營之時,按稅法規(guī)定的比例扣除或作為開辦費直接攤銷?謝謝! 答:企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目和主要賬務(wù)處理 6602 管理費用 一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等
8、。 三、管理費用的主要賬務(wù)處理。 (一)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時,借記“管理費用”(開辦費),貸記“銀行存款”等科目。 1、開辦費與業(yè)務(wù)招待費為“管理費用”科目核算的兩個不同的費用明細,籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不屬于開辦費范疇,發(fā)生時記入“管理費用(業(yè)務(wù)招待費); 2、業(yè)務(wù)招待費的企業(yè)所得稅處理,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例(國務(wù)院令2007年第512號)第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5”。 當(dāng)年沒有
9、銷售(營業(yè))收入的,全額進行納稅調(diào)增。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html*5、業(yè)務(wù)招待費在新稅法下的具體運用業(yè)務(wù)招待費,是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用,主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用,例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。新企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除比例,業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用,會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支,稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的
10、界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下:(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)
11、務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中,則不允許稅前扣除。一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時,要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計人“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”,但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資
12、本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則,對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用開辦費”,現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營,取得營業(yè)收入時停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計人生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時對于業(yè)務(wù)招待費的扣除,首先需要確定扣除的計算基數(shù),根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知(國稅發(fā)200656號)規(guī)定,廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表-(1),即銷售(營業(yè))收入及其他收入明
13、細表,銷售(營業(yè))收入包括:1.主營業(yè)務(wù)收入。(1)銷售商品。(2)提供勞務(wù)。(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。(4)建造合同。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣及銷售退回一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收人中。在不考慮視同銷售收入的情況下,銷售(營業(yè))收入就是會計規(guī)定所確認的收入。2.其他業(yè)務(wù)收入。(1)材料銷售收入。(2)代購代銷手續(xù)費收入。(3)包裝物出租收入。按照會計制度核算的營業(yè)外收入以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入。3.視同銷售收入。視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算
14、,而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包括:(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品,指用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價值金額。(2)處置非貨幣性資產(chǎn)收入,指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入的金額。因此,企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費,應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納
15、稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條進一步明確,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5,也就是說,稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許列支60,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費,通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉;另一方面,最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5,這是用
16、來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40的業(yè)務(wù)招待費,采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。那么,企業(yè)如何既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額,又可以最大限度地減少納稅調(diào)整事項呢?我們不妨設(shè)個方程式,設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售(營業(yè))收入為x,當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費為Y,按照規(guī)定,當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為60Y,同時要滿足5X,由此可以推算出,在60Y=5X這個點上可以同時滿足企業(yè)的要求。對上式變形后得出8.3X=Y,即如果當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3這個臨界點時企業(yè)就可以充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3的比例大
17、致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值。五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異稅法與會計制度的差異主要有:(1)企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。(2)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。(3)業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取
18、得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、補貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等,不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html6、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定及應(yīng)用業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定及應(yīng)用關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的范圍 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅
19、費、會議費、董事費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。 關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)200084號文件規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,在
20、下列比例范圍內(nèi),可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過全年銷售(營業(yè))收入凈額的5;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的,不超過全年銷售(營業(yè))收入的3。而對外資企業(yè),則分成兩大類,按銷貨凈額(工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等)、業(yè)務(wù)收入總額(建筑安裝、運輸、金融、保險、服務(wù)等行業(yè))的大小確定一定的比例限額扣除。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費,應(yīng)當(dāng)有確實的記錄或者單據(jù),分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費用列支:全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不得超過銷貨凈額的5;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨
21、凈額的3。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的,不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10;全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。 關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù) 考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。也就是說,企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。 舊稅法規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)按銷售(營業(yè))收入凈額以1500萬元為界限,確定不同的扣除比例;外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收
22、入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對于收入的確定,企業(yè)所得稅暫行條例實施細則明確,生產(chǎn)、經(jīng)營收入,是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知(國稅發(fā)200656號)進一步明確,自2006年7月1日起,企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是
23、扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下,銷售(營業(yè))收入就是會計規(guī)定所確認的收入。文件同時規(guī)定,其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入。 對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。 舉例: 某企業(yè)(內(nèi)資)2006年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元,其他業(yè)
24、務(wù)收入300萬元,本年度在管理費中共列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定,可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費15005(24001500)310.2(萬元),超過列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬元(3010.2)的部分,不得扣除,要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費3060%18(萬元),但最高扣除限額2400512(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(3012)。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元(1210.2)。 如果是外資企業(yè),且為工業(yè)企業(yè),可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費同上例。 如果是服務(wù)企業(yè),根據(jù)舊稅法規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費50010(2400500)51
25、4.5(萬元),超過列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬元(3014.5)的部分,不得扣除,要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費3060%18(萬元),但最高扣除限額2400512(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(3012)。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元(14.512)。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html7、如何理解業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的規(guī)定新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%”是指發(fā)生額的60%不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%,還是指發(fā)生額不得超過
26、當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%? 稅法是指發(fā)生額不超過當(dāng)年銷售收入的0.5%,但兩個條件都要考慮。 舉例說明對業(yè)務(wù)招待費如何扣除的理解: 1、假設(shè)銷售收入為20000萬元,如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元, 200005100,8060%48,10048,則在稅前扣除48萬元。 2、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元: 200005100,20060%120,100120,則只能在稅前扣除100萬元。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html8、企業(yè)財務(wù)如何巧妙控制業(yè)務(wù)招待費1、財務(wù)與銷售之見的矛盾是永遠存在的,銷售人員需要開支,財務(wù)人員需要控制開支。至于開支的合理性問題
27、,舉個簡單的例子:比如說銷售人員招待客人同時需要給服務(wù)人員小費,請問當(dāng)小費沒有發(fā)票的時候是否給予報銷。從財務(wù)的角度講沒有發(fā)票是不能報銷的,但是這明顯不符合實際情況。因此,財務(wù)要從財務(wù)的角度幫助解決此問題。 2、疑人不用,用人不疑。銷售人員的費用不僅僅是招待費用,還包括必要的交際應(yīng)酬費用,沒有良好的社會人際關(guān)系,銷售人員的銷售工作是很艱難的。 3、應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售目標(biāo)進行費用預(yù)算,將費用預(yù)算納入企業(yè)的財務(wù)預(yù)算之中。當(dāng)企業(yè)高層決策者同意這個預(yù)算后,就按照這個預(yù)算的費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。如何控制呢?就是不能寅吃卯糧,督促銷售人員做好費用開支平衡。 4、特殊費用如何處理,如果超額完成銷售任務(wù)所發(fā)生的超額費用,應(yīng)與
28、總經(jīng)理協(xié)商積極予以報銷。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html9、業(yè)務(wù)招待費支出的禮品如何做賬司管理費用業(yè)務(wù)招待費中支出的禮品,根據(jù)原增值稅暫行條例的規(guī)定是視同銷售處理的,但根據(jù)新增值稅暫行條例的規(guī)定,用于交際應(yīng)酬的費用是不可以抵扣進項稅額的,那么是根據(jù)新條例的規(guī)定進項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售?如果是進項稅轉(zhuǎn)出是否就不再視同銷售?如果視同銷售適用什么稅率?是否可以像銷售舊固定資產(chǎn)那樣給一個優(yōu)惠稅率? 第一種觀點認為:根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞
29、務(wù);增值稅暫行條例實施細則第二十二條對此的解釋為:”條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費?!翱梢姡聴l例下,將企業(yè)的交際應(yīng)酬消費支出界定為個人消費,因此要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。 第二種觀點認為:增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定:“單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?!币虼藢ζ髽I(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理,計征增值稅。 第三種觀點認為:增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定:“單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;即用于個人消費的貨物若是企業(yè)自
30、產(chǎn)或委托加工的,應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理,而企業(yè)外購的不應(yīng)視同銷售貨物。因此,公司業(yè)務(wù)招待費中列支的外購禮品,在購進時,應(yīng)以含稅價全額計入管理費用即可。既不視同銷售,禮品的進項購進時計入了成本中,也不存在進項稅轉(zhuǎn)出的問題。即公司業(yè)務(wù)招待費中列支的外購禮品無須考慮增值稅的問題。 第四種觀點認為:根據(jù)上述規(guī)定企業(yè)贈送禮品應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出處理,同時還要做視同銷售處理。 贊同第四種觀點理由。 增值稅暫行條例第十條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);增值稅暫行條例實施細則第二十二條規(guī)定,條例第十條第(一)項所稱個人
31、消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。同時,第四條規(guī)定, 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 業(yè)務(wù)招待費中的禮品,同時存在這兩種情況,購進時,貨物屬于用于交際應(yīng)酬的,按規(guī)定不得抵扣進項稅額,送給客戶或個人時,又符合視同銷售情形。這就是說購入的禮品,在贈送給客戶或個人時,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅?,F(xiàn)行增值稅之所以這樣規(guī)定,我認為,將購入的物品,為了開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要,再作為禮品贈送,其贈送禮品的標(biāo)準(zhǔn)、對象、與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)性的大小及該行為合法性等,在實際中不好劃分,也不利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理,所以,將該項業(yè)務(wù)做視同銷售處理也符合稅法立法精神。
32、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:用于交際應(yīng)酬。 上項規(guī)定明確的是企業(yè)所得稅處理,這也和增值稅中的視同銷售處理是一致的,也符合立法的統(tǒng)一性。 在2009年4月24日,國家稅務(wù)總局在線訪談中,也對業(yè)務(wù)招待費中的禮品,企業(yè)所得稅處理給予這樣解釋:中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第43條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按發(fā)生額60%扣除,但最高不超過銷售收入5;國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828
33、號)規(guī)定,企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬,應(yīng)做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報時,第一,視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增,同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二,按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%,和銷售收入5部分,按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出,填入附表三第26行第2列。第三,將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。 通過上述企業(yè)所得稅處理,我們得知,“視同銷售”的調(diào)整,最后應(yīng)歸集在企業(yè)所得稅申報表主表中的“
34、營業(yè)收入”一欄。通常情況下,這一欄的數(shù)字,都是計算繳納流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)。 現(xiàn)在存在的問題是,即使贈送的禮品符合視同銷售情形,應(yīng)按什么稅率計算和繳納增值稅?又按什么價格作為計稅依據(jù)? 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)文件規(guī)定,對購入禮品按規(guī)定沒能抵扣進項稅再銷售的情形,沒有做出適用簡易辦法征收的規(guī)定,我們認為,在國家稅務(wù)總局對此未予明確稅務(wù)處理前, 對此應(yīng)根據(jù)公司適用的增值稅稅率計算繳納增值稅。如公司為增值稅一般納稅人,則為17%的稅率;如為增值稅小規(guī)模納稅人,則稅率為3%.其計稅依據(jù),可參照國稅函2008828號“屬于外購的資產(chǎn)
35、,可按購入時的價格確定銷售收入?!庇^點:不應(yīng)視同銷售。 關(guān)于企業(yè)外購招待用品(禮品)后無償贈送給客戶是否要繳納增值稅的問題,從原增值稅暫行條例及實施細則到新增值稅暫行條例及實施細則,這十幾年來一直爭論都沒有停止過??峙逻@個問題在各級稅務(wù)機關(guān)的咨詢臺上也算是個“??汀绷?。產(chǎn)生這種情況的原因有三:第一是因為企業(yè)在日常經(jīng)營過程中外購招待用品(禮品)后無償贈送給客戶這種情況太普遍了,大到購買價格昂貴的電子產(chǎn)品、汽車家俱等,小到一包煙、一瓶礦泉水,實在無法確定納稅行為的標(biāo)準(zhǔn)。第二是因為企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、類型不同。從大的分類看,有些是以繳納增值稅為主的,有些是以繳納營業(yè)稅為主的,具體情況都很特殊,不好統(tǒng)一確
36、定處理方法。第三是因為前兩種原因的存在,造成各地稅務(wù)機關(guān)在具體操作過程中做法不統(tǒng)一,稅企之間更是產(chǎn)生較大分歧。 原增值稅暫行條例及實施細則已經(jīng)停止執(zhí)行,我們在這里就不多說了?,F(xiàn)在的政策依據(jù)有:增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);”實施細則第二十二條對此的解釋為:“條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費”。對于這部分購進物品的進項稅,我想在實踐中企業(yè)都未進行抵扣。關(guān)鍵在于這部分物品在贈送出去時是否視同銷售而計提銷項稅。實施細則第四條規(guī)定:“單位或者個體工商戶的
37、下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?!睂τ谏鲜鰡栴}我的觀點是:不應(yīng)視同銷售。依據(jù)有三: 第一:對于以營業(yè)稅為主的納稅義務(wù)人,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國聯(lián)合通信有限公司貴州分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅函2007778號)以及國家稅務(wù)總局關(guān)于中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司及其分公司和中國網(wǎng)通(集團)有限公司及其分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅函20071322號)均明確:銷售附帶贈送物品,不允許抵扣進項稅,贈送的時候不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅。 第二:實施細則第四條規(guī)定:“單位或者個體工
38、商戶的下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。請注意,實施細則中明確為“購買的貨物”,而不是“購買的物品”、“購買的禮品”等,顯然立法者強調(diào)購買的對象是有所指的,即必須是“貨物”。關(guān)鍵在于什么是“貨物”?我們理解,這里的貨物不可一概而論。某一物品,對于A企業(yè)是“貨物”,對于B企業(yè)可能就不是“貨物”。也就是說主體不同,課體也不同。例如品牌休閑服裝對于商場來說就屬于“貨物”,因為品牌休閑服裝本身就是商場的經(jīng)營項目。但對于機械加工企業(yè)來說,購入的品牌休閑服裝就不能算“貨物”了,而只能算是消費品或者禮品,既然不是貨物,納稅人這種贈送禮品的行為就不屬于前述
39、視同銷售行為。 第三:根據(jù)配比原則,企業(yè)購進的用于贈送的禮品均未抵扣進項稅,沒有進項稅,也不應(yīng)出現(xiàn)銷項稅。 最后,有一點兒我想我是應(yīng)該說明的,就是上述論據(jù),其實如果拿出某一條或是拿出幾條來都顯得有些牽強。但是從現(xiàn)實執(zhí)行中看,又沒有更好的辦法。我們似乎只能期待總局專門下文給予明確了。不過讓總局將視同銷售情況中的“購買”去掉,或是專門明確“貨物”的概念也是不現(xiàn)實的,甚至有些物品是不是“貨物”本身就說不清楚。不過,有種方法我們認為有一定操作性,就是借鑒企業(yè)所得稅的做法,對于上述情況視同銷售部分按平價計算增值稅銷項稅:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)規(guī)定,
40、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(二)用于交際應(yīng)酬。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。 同意第三種觀點。 納稅人用于業(yè)務(wù)招待的禮品,有可能是納稅人自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品,也有可能是外購的商品。禮品來源的不同,在稅務(wù)處理上有差異。 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)第四條第(五)款:單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的行為,視同銷售貨物。第二十二條規(guī)定:個人消費包括納稅人的
41、交際應(yīng)酬消費。納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時,不能確定貨物是用于對外銷售還是作為禮品,其為生產(chǎn)貨物購進的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進項稅只要符合稅法規(guī)定的條件,是可以抵扣的。在發(fā)放禮品時,應(yīng)視同銷售,計算銷項稅額。 作為業(yè)務(wù)招待從其他納稅人那里購進的禮品,根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院令2008年第538號)第十條第(一)款:用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品,應(yīng)當(dāng)向銷貨方索取普通發(fā)票。即使取得的是專用發(fā)票,也應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進項稅,在發(fā)放禮品時要求納
42、稅人作視同銷售處理也是不合道理的。 同意第二種意見中的部分觀點。第二種觀點認為:增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定:“單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”因此對企業(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理,計征增值稅。 貨物銷售一般是指貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移并能取得經(jīng)濟補償?shù)慕?jīng)濟活動。在稅法上,一些情況下,有時貨物沒有對外銷售或者所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,或者貨物所有權(quán)雖然轉(zhuǎn)移但并未獲得報酬的行為也屬于銷售行為,要視同銷售行為。 視同銷售行為大體上可以分為以下四種情況:1.貨物在內(nèi)部異地調(diào)撥;2.貨物代銷;3.貨物的外部使用;4
43、.產(chǎn)品的內(nèi)部使用。 這里的第3點,貨物的外部使用的貨物不僅包括納稅人自產(chǎn)、委托加工收回的產(chǎn)品,也包括納稅人接受捐贈、接受投資或購買的貨物。當(dāng)納稅人將這些貨物外部使用時,都應(yīng)看作銷售行為,繳納增值稅。貨物的外部使用包括:1.將貨物提供給其他單位或個體經(jīng)營者的對外投資行為;2.作為禮物贈送給他人的對外捐贈行為;3.作為股利分配給股東或投資者的對外分配行為。 總之,只要貨物對外使用,無論貨物原來是如何取得的,都應(yīng)視同銷售,征收增值稅。 在實際操作中,稅務(wù)機關(guān)對管理費用業(yè)務(wù)招待費中支出的禮品的增值稅處理大多還是要看禮品的來源情況而定:(1)如果禮品是外購的,且在購進時沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下,在
44、購進時,應(yīng)以含稅價全額計入管理費用即可。既不視同銷售,禮品的進項購進時計入了成本中,也不存在進項稅轉(zhuǎn)出的問題;(2)如果禮品是外購的,取得了增值稅專用發(fā)票且抵扣了稅款的的情況下,則要對已抵扣的稅款進行進項稅額轉(zhuǎn)出;(3)如果禮品是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品,則應(yīng)視同銷售處理,按企業(yè)按銷售同類產(chǎn)品的平均價格,按產(chǎn)品適用的稅率,計征增值稅。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng),地址:/thread-39836-1-1.html10、新稅法下“業(yè)務(wù)招待費”的會計處理一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下:(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需
45、要而宴請或工作餐的開支(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。 稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。 一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或
46、經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。 二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理 會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”,但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則,對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,按會計制度應(yīng)計入“長
47、期待攤費用-開辦費”,現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營,取得營業(yè)收入時停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù) 在納稅申報時,對于業(yè)務(wù)招待費的扣除,首先需要確定扣除的計算基數(shù),根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知(國稅發(fā)200656號)規(guī)定,廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1),即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細表,銷售(營業(yè))收入包括: 1、主營業(yè)務(wù)收入:(1)銷售商品(2)提供勞務(wù)(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(4)建造合同;
48、2、其他業(yè)務(wù)收入:(1)材料銷售收入(2)代購代銷手續(xù)費收入(3)包裝物出租收入(4)其他; 3、視同銷售收入:(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入(2)處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入(3)其他視同銷售的收入。 因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費,應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。 四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例 新企業(yè)所得稅法實施條例對業(yè)務(wù)招待費扣除比
49、例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異 稅法與會計制度的差異主要有:1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入)。 六、注意事項 1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除
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