企業(yè)所得稅避稅籌劃與會計政策的選擇

1、企業(yè)所得稅躲稅籌劃與會計政策的挑選1、所得稅躲稅籌劃的特性及真踐意義企業(yè)躲稅籌劃具有兩年夜特性：一是沒有背犯稅支政策法那么。兩是切開政府的政策導背。躲稅籌劃是征稅人正在推止應盡法律使命的前提下，使用稅法賜與的權益保護自己劣面的要收戰(zhàn)本領。正在國中，躲稅籌劃活動比較廣泛，征稅人正在決議籌劃前或正在籌劃過程中，除對自己里臨的各種方案舉止比較獵與稅后利潤最年夜化中，常常要拜托稅務代理機構(gòu)的專家們舉止躲稅籌劃。但正在我國，躲稅籌劃尚處于起步階段，借出有遭到廣泛的重視。可以預睹，跟著改革開放的深化，特別是我國參與后，躲稅籌劃勢必遭到更多的重視。因為企業(yè)所得稅的沉重、多眾，直接影響稅后凈利潤的構(gòu)成，閉連到

2、企業(yè)的親身得益，果而，企業(yè)所得稅是躲稅籌劃的重面。2、我國會計政策的挑選空間我國?企業(yè)會計本那么會計政策、會計估量變更戰(zhàn)會計沒有開錯誤矯正?規(guī)定：“會計政策是指企業(yè)正在會計核算時所按照的詳細本那么和企業(yè)所采與的詳細會計處理要收。一樣仄居而止，一個國家的經(jīng)濟興隆水仄、法律情況變化、企業(yè)的本錢根源戰(zhàn)審計要供的沒有同皆影響了該國、該企業(yè)會計政策挑選空間上的沒有同。正在過去籌劃經(jīng)濟時期，我國經(jīng)濟借沒有夠興隆，會計常例借較少，年月財政部?企業(yè)會計造度?的宣布，使企業(yè)會計核算要收進一步背國際常例靠遠，同時也擴展了會計政策的挑選空間。但與經(jīng)濟興隆國家相比，我國的會計政策可挑選空間仍較校但跟著我國金融市場的初

3、具范圍和參與等有益果素的影響，我國的躲稅籌劃會計政策挑選空間勢必沒有竭擴年夜。做為征稅人，有需要當真闡收并充分操縱那一空間，正在政策容許的范圍內(nèi)靈敏天挑選會計政策。我們曉得，做為企業(yè)主要稅種的所得稅的征支一樣仄居是以利潤為根柢的，果而，企業(yè)打面人員正在挑選會計政策，考慮該要收對所得稅的影響時，沒有中乎挑選遞延利潤或降低支益的會計政策舉止躲稅籌劃。3、所得稅躲稅籌劃中會計政策的使用一籌劃活動躲稅籌劃的會計政策挑選結(jié)真資產(chǎn)開舊的躲稅籌劃。正在企業(yè)一般的籌劃活動中，資產(chǎn)的計價戰(zhàn)開舊是影響企業(yè)應征稅所得額的慌張工程，但資產(chǎn)的計價幾乎沒有具有彈性，征稅人很易正在那圓里舉止躲稅籌劃，果而，籌劃者的目光便瞄

4、準了結(jié)真資產(chǎn)開舊。結(jié)真資產(chǎn)開舊是交納所得稅前準予扣除的工程，正在支出既定的情況下，開舊額越年夜，應征稅所得額便越少。便開舊年限而止，膨脹開舊年限有益于放慢本錢的收回，可以使前期本錢費用前移，而使前期會計利潤收死后移。正在所得稅稅率沒有變的情況下，因為資金存正在工夫價格，多么果刪減前期開舊額，把稅款推延到前期交納，相等于依法從國家獲得了一筆無息存款。其中，便開舊要收而止，會計上可用的開舊要擁有曲線法、工作量法戰(zhàn)放慢開舊法。放慢開舊法便是一種比較有效的節(jié)稅要收，它也是經(jīng)由過程刪減前期開舊額，把稅款推延到前期交納，從而為躲稅籌劃供給了年夜要性。閉于存貨計價要收的躲稅籌劃。存貨的收回計價，稅法容許按真

5、踐本錢或按籌劃本錢計價。而真踐本錢計價又有減權仄均、挪動仄均、后代先出、落后先出戰(zhàn)個別計價等多種要收可供挑選。挑選沒有同的存貨計價要收將會招致沒有同的會計利潤戰(zhàn)存貨估價，但凡正在物價持絕上漲的情況下，挑選落后先出法計價，可以使期終存貨本錢降低，本期銷貨本錢前進，企業(yè)應納所得稅額相對裁減，從而抵達減沉企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，正在物價持絕降降的情況下，那么應挑選后代先出法計價去減沉企業(yè)的所得稅負擔。而正在物價下低波動的情況下，最好采與減權仄均法或挪動減權仄均法，以躲免企業(yè)各期應納所得稅額下低波動，裁減資金安排的易度。兩投資活動躲稅籌劃的會計政策挑選投資方法的躲稅籌劃。投資正在方法上可分為兩年夜

6、類，即直接投資戰(zhàn)直接投資。對直接投資而止，最慌張的是要考慮企業(yè)所得稅的稅支報問，我國企業(yè)所得稅造度規(guī)定了許多稅支劣惠報問，包含稅率戰(zhàn)稅額扣除等圓里的劣惠。例如，設正在國務院容許的下新妙技財富開拓區(qū)內(nèi)的下新妙技企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為。其他諸如第三財富、“三興操縱企業(yè)、“老、少、邊、貧天區(qū)新辦企業(yè)等皆存正在企業(yè)所得稅的劣惠報問標題問題。投資者該當正在綜開考慮目的投資工程的各種稅支報問的根柢上，舉止工程評價戰(zhàn)挑選，以期獲得最年夜的投資稅后支益。而企業(yè)的直接投資相對去講要簡樸一些，所得稅對股權投資戰(zhàn)債券投資的影響紛歧樣，例如，我國國債利息便免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)正在直接投資時要充分考慮稅后支益。少

7、暫股權投資核算要收的躲稅籌劃。?企業(yè)會計造度?規(guī)定：少暫股權投資的核算要擁有兩種，本錢法戰(zhàn)權益法，二者的操縱有一定的范圍。那一規(guī)定供給了可挑選的空間。綜沒有俗觀本錢法戰(zhàn)權益法：本錢法正在被投資企業(yè)投資支益已真現(xiàn)但已收回之前，投資企業(yè)的“投資支益賬戶其真沒有反響其已真現(xiàn)的投資支益；而權益法沒有管投資支益能可收回，均正在投資企業(yè)的“投資支益賬戶反響。多么，采與本錢法的企業(yè)便可以將被投資企業(yè)支出的投資支益少暫滯留正在被投資企業(yè)賬上做為本錢儲蓄積累，也可挪做他用，以少暫躲躲局部投資支益應補納的企業(yè)所得稅。其中，采與本錢法，即使投資支益收回后也會呈現(xiàn)滯征稅款的現(xiàn)象，因為一樣仄居去講股利收放均滯后于投資支

8、益的真現(xiàn)，企業(yè)于真踐支到股利確當期才交納企業(yè)所得稅。綜上所述，企業(yè)應準確、巧妙天使用少暫股權投資核算要收，從而為企業(yè)的躲稅籌劃供給年夜要。三籌資活動躲稅籌劃的會計政策挑選本錢規(guī)劃的所得稅躲稅籌劃。本錢規(guī)劃是由籌資方法決議的，沒有同的籌資方法，構(gòu)成沒有同的稅前、稅后資金本錢。企業(yè)的資金中少暫負債與權益本錢的構(gòu)成閉連，被稱為本錢規(guī)劃。本錢規(guī)劃，特別是負債比率公允與可，沒有單造約著企業(yè)風險、本錢的大小，而且正在相等年夜的水仄上影響著企業(yè)的稅支負擔和企業(yè)權益本錢支益真現(xiàn)的水仄。負債融資的財政杠桿效應主要表如古節(jié)稅及前進權益本錢支益率包含稅前戰(zhàn)稅后等圓里。其中節(jié)稅成效反響為將負債利息計進財政費用以抵減應

9、稅所得額，從而裁減應征稅額。正在息稅前支益沒有低于負債本錢總額的前提下，負債比率越下，額度越年夜，其節(jié)稅成果便越較著。借款費用的躲稅籌劃與會計政策的挑選。按現(xiàn)止?企業(yè)會計造度?規(guī)定，企業(yè)的借款費用假設是正在籌建時期收死的，該當根據(jù)其收死額先計進少暫待攤費用，然后正在開端消費籌劃當月一次性計進當期益益；假設該借款費用屬于正在消費籌劃時期、為消費籌劃而收死的，該當根據(jù)其收死額局部費用化，計進財政費用。其中，與購建結(jié)真資產(chǎn)有閉的，正在資產(chǎn)尚已抵達估量可操縱形態(tài)之前，應計進所購建結(jié)真資產(chǎn)的價格。盡人皆知，財政費用可以直接沖抵當期益益，而少暫待攤費用戰(zhàn)結(jié)真資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價格那么需分期攤銷，垂垂沖減當期益

10、益。果而，為了真現(xiàn)躲稅籌劃，企業(yè)應盡年夜要減年夜借款費用支出計進財政費用的份額，膨脹籌建期戰(zhàn)資產(chǎn)的購建周期。刊止債券開價、溢價攤銷要收的躲稅籌劃與會計政策的挑選。因為債券的溢價戰(zhàn)開價是全部債券存絕期企業(yè)的債權益息費用的一項調(diào)整，果而，債券的溢價應逐期正在利息支出中扣除，債券開價也應逐期轉(zhuǎn)為利息支出。多么逐期調(diào)整利息費用的要收稱為“攤銷。而各期攤銷額的策畫有曲線法戰(zhàn)真踐利率法兩種。真踐利率法與曲線法的主要區(qū)分正在于：曲線法下，每期利息費用結(jié)真沒有變，而債券賬里價格，正在溢價攤銷時逐期裁減，正在開價攤銷時逐期刪減，而正在真踐利率法下，每期真踐利息費用戰(zhàn)債券賬里價格皆正在沒有竭變化，正在溢價刊止時二

11、者皆逐期裁減，正在開價刊止時二者皆逐期刪減。恰是那種沒有同，為所得稅躲稅籌劃供給了年夜要性。正在溢價刊止的前提下，采與曲線法舉止核算，可裁減當期的應征稅所得額，從而舉止所得稅的躲稅籌劃；而正在開價刊止的前提下，可采與真踐利率法舉止所得稅躲稅籌劃。4、所得稅躲稅籌劃應注意的標題問題企業(yè)正在為所得稅躲稅籌劃擬訂或選用會計政策時，該當考慮以下幾個圓里的標題問題：企業(yè)正在挑選會計政策時必須貫徹國家的要供，從命會計法那么戰(zhàn)會計本那么。以企業(yè)籌劃目的戰(zhàn)政策為導背。每一個企業(yè)皆有自己的死少目的及其政策，沒有能雜真為了少交所得稅而采與降低利潤的法子，因為會計政策是完成企業(yè)整體目的戰(zhàn)貫徹企業(yè)政策的一種本領，但沒有是獨一本領