試論會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原則

1、試論會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原那么談?wù)剷?huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原那么(1)摘要通過(guò)對(duì)穩(wěn)健性原那么存在的前提、開(kāi)展曲線(xiàn)、與其他質(zhì)量特征的關(guān)系和其在會(huì)計(jì)理論中的作用作一個(gè)粗淺的分析，旨在更好地理解它，為會(huì)計(jì)信息使用者合理運(yùn)用穩(wěn)健性原那么提供參考。一、穩(wěn)健性原那么存在的前提1.穩(wěn)健性原那么存在的客觀前提經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性是穩(wěn)健性原那么存在的客觀前提。從宏觀來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于開(kāi)展時(shí)期，資本市場(chǎng)才剛剛起步，很多制度尚未完善。參加T后要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)不確定因素將會(huì)更大。從微觀來(lái)看，通過(guò)企業(yè)制度的改革，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)自身的不確定因素也在增加。企業(yè)內(nèi)外的不確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

2、同時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)與收益。人們不愿意遭受大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，穩(wěn)健原那么就客觀地存在了。2.穩(wěn)健性原那么存在的主觀前提(1)契約理論是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原那么存在的主觀前提。在企業(yè)契約中，主要有所有者與管理層之間的契約和債權(quán)人與管理層之間的契約。兩種不同的契約存在兩種不同的矛盾。在所有者與管理人之間的矛盾中，穩(wěn)健性可以作為抵減所有者過(guò)于樂(lè)觀的一種工具，從而管理人可以防止因盈余過(guò)高而帶來(lái)的股東訴訟。另外，由于穩(wěn)健原那么可以緩解管理者對(duì)資產(chǎn)和利潤(rùn)的高估，限制對(duì)股東清算股利的發(fā)放，起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。由此可見(jiàn)，管理人愿意采用穩(wěn)健性原那么，是它能化解上述兩對(duì)矛盾。(2)稅收是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原那么存在的主觀前提。除了免稅

3、企業(yè)外，一般的企業(yè)都繳納所得稅，穩(wěn)健性可以延遲收入確認(rèn)和加速費(fèi)用確實(shí)認(rèn)進(jìn)而延遲了利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)。這就降低了累計(jì)利潤(rùn)，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加了企業(yè)價(jià)值，這些增值在企業(yè)各方面得以分享，同時(shí)也擴(kuò)大了企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)。因此，企業(yè)的各個(gè)方面都樂(lè)于采用穩(wěn)健性原那么。二、穩(wěn)健性原那么的開(kāi)展曲線(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀(jì)的歐洲，如Bliss1924的名言不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失Antiipatenprfitsbutantiipatealllsses這是當(dāng)時(shí)財(cái)產(chǎn)托管人為其解脫責(zé)任的一種策略。1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB在2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中指出：對(duì)于不確定性的一種審慎的反映，以確保對(duì)經(jīng)濟(jì)

4、環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給與充分的考慮。穩(wěn)健型的這一定義只指明需要審慎反映沒(méi)有說(shuō)明如何保證風(fēng)險(xiǎn)被充分的考慮。1983年，財(cái)政部制定了?中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度試行尊案?。其中提出了穩(wěn)健原那么，如存貨以本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)等。這是新中國(guó)成立以來(lái)第一部借鑒國(guó)際慣例而制定的會(huì)計(jì)制度。1992年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第五號(hào)部長(zhǎng)會(huì)的形式，簽發(fā)了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根底準(zhǔn)那么?。在一般原那么的第十八條中表述：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循慎重原那么的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原那么得到重視并在會(huì)計(jì)理論中也得到更多的應(yīng)用，如長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法;提取壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。1993年到如今，在這段時(shí)間里，一

5、系列詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相繼發(fā)布。在這些準(zhǔn)那么中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原那么，我國(guó)2001年參加T后，會(huì)計(jì)制度由國(guó)際接軌轉(zhuǎn)向國(guó)際趨同。到如今為止，財(cái)政部共發(fā)布了38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么，并與2022年1月1日起執(zhí)行。這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系已經(jīng)建立起來(lái)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，穩(wěn)健性原那么被描繪為：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，穩(wěn)健性原那么的內(nèi)涵和外延都有了新打破。二、穩(wěn)健性原那么與其他信息質(zhì)量原那么的辯證關(guān)系穩(wěn)健性原那么是一種限制性或者附加條件的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，它與其他信息質(zhì)量特征統(tǒng)一于會(huì)計(jì)信息的有用性，共同

6、為有用性效勞，但它們之間又存在著矛盾。1.統(tǒng)一性對(duì)于不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以慎重的態(tài)度予以披露，其意思是要求會(huì)計(jì)信息制造者在真實(shí)可靠的原那么和相關(guān)性原那么下認(rèn)真處理不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。假如沒(méi)有穩(wěn)健性原那么，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將會(huì)偏離更遠(yuǎn)。另外，由于有了穩(wěn)健性原那么，才使得大量的不確定事項(xiàng)予以披露，盡管不是非常準(zhǔn)確，但為信息使用者提供更多有利決策的數(shù)據(jù)。2.矛盾性1)真實(shí)可靠性原那么要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，而且有據(jù)可查。穩(wěn)健性是對(duì)不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以估計(jì)入賬，沒(méi)有真憑實(shí)據(jù)，如會(huì)計(jì)上計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)，不管會(huì)計(jì)

7、人員有多大本領(lǐng)，總有主觀因素存在很難使數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。2)穩(wěn)健性是以悲觀的態(tài)度對(duì)不確定的情況做出選擇，但有時(shí)會(huì)使會(huì)計(jì)信息受到嚴(yán)重扭曲，如一些較高的收益無(wú)法得以反映等。這種悲觀的會(huì)計(jì)信息與使用者的決策缺乏相關(guān)性。另外，企業(yè)不同時(shí)期面臨的不確定事項(xiàng)的不確定程度可能不一樣，在核算方法上就會(huì)有變更，即使對(duì)變更加以說(shuō)明，也很難一致。這就影響了信息的可比性，從而降低了信息的相關(guān)性。三、穩(wěn)健性原那么的正負(fù)面作用1.穩(wěn)健性原那么的積極作用(1)穩(wěn)健性原那么有利于保護(hù)所有者和管理者的利益。以慎重的態(tài)度客觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，可以使所有者保持清醒的頭腦免遭不必要的損失，也可以使管理者防止因提供樂(lè)觀信息而給所有者

8、造成損失的責(zé)任。(2)穩(wěn)健性具有合適債權(quán)人需求的信息特征。由于債權(quán)人不能享受企業(yè)快速增長(zhǎng)帶來(lái)的高收益，因?yàn)閭鶛?quán)人最大的希望就是平安收回貸款本金和利息。也就是說(shuō)，債權(quán)人在信貸決策時(shí)非常關(guān)心企業(yè)將來(lái)的凈資產(chǎn)是否大于借貸，但企業(yè)將來(lái)的凈資產(chǎn)存在很多不確定元素，而穩(wěn)健性為保護(hù)債權(quán)人的收益提供良好的信息。(3)穩(wěn)健性原那么是準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的一種有效管理手段。為了克制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，準(zhǔn)那么制定者通過(guò)準(zhǔn)那么來(lái)計(jì)量企業(yè)管理層的努力程度，這就對(duì)經(jīng)理們的行為產(chǎn)生一定的約束，這有利于保護(hù)股東和債權(quán)人的利益。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定者對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)也存在不對(duì)稱(chēng)，假如企業(yè)夸張凈資產(chǎn)，準(zhǔn)那么制定者將會(huì)面臨很多費(fèi)事，故穩(wěn)健性原那么能減少準(zhǔn)那么制定者的政治本錢(qián)。(4)穩(wěn)健性原那么是會(huì)計(jì)人員處理不確定事項(xiàng)的一條準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性造成會(huì)計(jì)人員處理問(wèn)題的隨意性。會(huì)計(jì)方法的可選擇性使得會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果有相當(dāng)大的模糊性。穩(wěn)健性的存在使會(huì)計(jì)人員在隨意中最大可能地滿(mǎn)足信息需求者的要求。2.穩(wěn)健性原那么的負(fù)向作用。(1)降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一是由于在以穩(wěn)健性處理睬計(jì)不確定事項(xiàng)時(shí)，涉及大量的判斷和估計(jì)，這就降低了信息的真實(shí)度，如企業(yè)壞賬損失確實(shí)認(rèn)，不管采用什么方法，都摻雜著主