納稅籌劃案例精講與分析(doc 96)

1、納稅籌劃案例精精講與分析（全全套） 重 點(diǎn) 推推 薦 第一輯（本部分共899頁，合計收錄錄案例31套）1采購環(huán)節(jié)巧巧籌劃企業(yè)在物資采購購環(huán)節(jié)是否有有籌劃的技巧巧呢？答案是是肯定的。經(jīng)經(jīng)總結(jié)，采購購環(huán)節(jié)中可以以運(yùn)用如下納納稅籌劃技法法。一、發(fā)票管管理力面。在購買商商品、接受服服務(wù)以及從事事其他經(jīng)營活活動支付款項項時，應(yīng)當(dāng)向向收款方取得得符合規(guī)定的的發(fā)票；不符符合規(guī)定的發(fā)發(fā)票，不得作作為財務(wù)報銷銷憑證。特殊情況況下由付款方方向收款方開開具發(fā)票（即即收購單位和和扣繳義務(wù)人人支付個人款款項時開具的的發(fā)票，如產(chǎn)產(chǎn)品收購憑證證），開具發(fā)發(fā)票時，必須須按號碼順序序填開，填寫寫項目齊全，內(nèi)內(nèi)容真實，字字跡清楚

2、，全全部聯(lián)次一次次復(fù)寫、打印印，內(nèi)容完全全一致，并在在有關(guān)聯(lián)次加加蓋財務(wù)印章章或者發(fā)票專專用章；采購購物資時必須須嚴(yán)格遵守發(fā)發(fā)票管理辦法法及其實實施細(xì)則以以及稅法關(guān)于于增值稅專用用發(fā)票管理的的有關(guān)規(guī)定。收購免稅稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按按規(guī)定填開農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購憑憑證。二、稅收陷陷阱的防范。避免在采購購合同中出現(xiàn)現(xiàn)諸如：“全部款項付付完后，由供供貨方開具發(fā)發(fā)票”此類條款。因因為在實際工工作中，由于于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等方面的原原因，采購方方往往不會付付完全款，而而根據(jù)合同這這將無法取得得發(fā)票，不能能進(jìn)行抵扣。只只要將合同條條款改為“根據(jù)實際支支付金額，由由供貨方開具具發(fā)票”，就不會存存在這樣的問問題了。此外。在簽簽訂

3、合同時，應(yīng)應(yīng)該在價格中中確定各具體體的款項包含含什么內(nèi)容，稅稅款的繳納如如何處理。例例如，因小規(guī)規(guī)模納稅人不不能開具增值值稅專用發(fā)票票（按規(guī)定由由稅務(wù)機(jī)關(guān)代代開外），從從小規(guī)模納稅稅人處購進(jìn)貨貨物就沒辦法法抵扣增值稅稅進(jìn)項稅額?？煽梢酝ㄟ^談判判將從小規(guī)模模納稅人處購購進(jìn)貨物的價價格壓低一點(diǎn)點(diǎn)。三、增值稅稅進(jìn)項稅額確確認(rèn)的籌劃。自20033年3月1日日起，增值稅稅一般納稅人人取得防偽稅稅控系統(tǒng)開具具的增值稅專專用發(fā)票，其其專用發(fā)票所所列明的購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項項稅額抵扣時時限，不再執(zhí)執(zhí)行國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于加強(qiáng)增值稅稅征收管理工工作的通知（國國稅發(fā)199950115號）中第第二條有關(guān)進(jìn)進(jìn)

4、項稅額申報報抵扣時限的的規(guī)定。增值值稅一般納稅稅人申報抵扣扣的防偽稅控控系統(tǒng)開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，必須自自該專用發(fā)票票開具之日起起90日內(nèi)到到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)證，否則不不予抵扣進(jìn)項項稅額。增值值稅一般納稅稅人認(rèn)證通過過的防偽稅控控系統(tǒng)開具的的增值稅專用用發(fā)票，應(yīng)在在認(rèn)證通過的的當(dāng)月按照增增值稅有關(guān)規(guī)規(guī)定核算當(dāng)期期進(jìn)項稅額并并申報抵扣，否否則不予抵扣扣進(jìn)項稅額。增增值稅一般納納稅人違反抵抵扣進(jìn)項稅額額的。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)將按照稅稅收征管法的的有關(guān)規(guī)定予予以處罰。四、購貨對對象的選擇。稅收是進(jìn)貨貨的重要成本本，從不同納納稅人手中購購得貨物，納納稅人所承擔(dān)擔(dān)的稅收是不不一樣的。例例如，一般納納稅人從小規(guī)規(guī)模

5、納稅人認(rèn)認(rèn)購的貨物，由由于小規(guī)模納納稅人不能開開出增值稅發(fā)發(fā)票，增值稅稅不能抵扣（但但由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代開的外）。因因此，采購時時要從進(jìn)項稅稅能否抵扣、價價格、質(zhì)量、何何時何種方式式付款（考慮慮資金時間價價值）等多方方面綜合考慮慮。五、購貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)的籌劃。購進(jìn)固定定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)費(fèi)不能抵扣增增值稅，而購購進(jìn)材料的運(yùn)運(yùn)費(fèi)則可以抵抵扣。采購時時應(yīng)予以考慮慮。隨同運(yùn)費(fèi)費(fèi)支付的裝卸卸費(fèi)、保險費(fèi)費(fèi)等雜費(fèi)不能能抵扣進(jìn)項稅稅額，采購時時要予以考慮慮。購進(jìn)材料料物資等發(fā)生生運(yùn)費(fèi)、售貨貨方名稱要求求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票票開票方名稱稱一致，否則則，購貨方不不能抵扣運(yùn)費(fèi)費(fèi)進(jìn)項稅。六、選擇合合適的委托代代購方式。工業(yè)企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營中中

6、需要大量購購進(jìn)各種原、輔輔材料。由于于購銷渠道的的限制，工業(yè)業(yè)企業(yè)常常需需要委托商業(yè)業(yè)企業(yè)代購各各種材料。委委托代購業(yè)務(wù)務(wù)，分為受托托方只收取手手續(xù)費(fèi)和受托托方按正常購購銷價格與購購銷雙方結(jié)算算兩種形式。兩兩種形式均不不影響企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營，但但其財務(wù)核算算和納稅利益益各異。受托方只收收取手續(xù)費(fèi)的的委托代購業(yè)業(yè)務(wù)是指：受托方不墊墊付資金；銷售方將發(fā)發(fā)票開具給委委托方，并由由受托方將該該發(fā)票轉(zhuǎn)交給給委托方；受托方按銷銷售實際收取取的銷售額和和增值稅額與與委托方結(jié)算算貨款，并另另外收取手續(xù)續(xù)費(fèi)。這種情況下下，受托方按按收取的手續(xù)續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)業(yè)稅；委托方方支付的手續(xù)續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用用，不得抵扣扣增值稅進(jìn)項

7、項稅額。受托方按正正常購銷價格格與購銷雙方方結(jié)算是指：受托方接受受委托代為購購進(jìn)貨物，不不論其以什么么價格購進(jìn)，都都與委托方按按約定的價格格結(jié)算，在購購銷過程中受受托方自己要要墊付資金。這種情況下下，受托方賺賺取購銷差價價，按正常的的購銷業(yè)務(wù)繳繳納增值稅。委委托方支付給給受托方的代代購費(fèi)用視同同正常購進(jìn)業(yè)業(yè)務(wù)，符合規(guī)規(guī)定的抵扣條條件時允許抵抵扣增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額。對于一般納納稅人的工業(yè)業(yè)企業(yè)而言，由由于第二種代代購方式支付付金額允許抵抵扣增值稅進(jìn)進(jìn)項稅額，而而第一種代購購方式支付的的手續(xù)費(fèi)不得得抵扣增值稅稅進(jìn)項稅額，那那么從納稅利利益的角度看看，一般來說說，第二種代代購方式優(yōu)于于第一種代購購方式

8、。2專利、非專專利技術(shù)指導(dǎo)導(dǎo)與相關(guān)培訓(xùn)訓(xùn)的納稅籌劃劃韓國LPDDK公司是一一家專門生產(chǎn)產(chǎn)顯示器回掃掃線圈的電子子企業(yè)。20000年，該該公司與北京京某國有電子子集團(tuán)合資成成立了中韓合合資北京LPPDJ電子部部品有限公司司。由于韓國國LPDK公公司的技術(shù)在在世界屬于領(lǐng)領(lǐng)先地位，技技術(shù)成分較高高，因而在北北京公司投產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營之初，雙雙方約定每季季度由韓國LLPDK公司司派專門技術(shù)術(shù)人員來華對對北京公司的的技術(shù)骨干進(jìn)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)導(dǎo)，解決生產(chǎn)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問問題，并組織織一場全體技技術(shù)人員的培培訓(xùn)。對于韓韓國技術(shù)人員員來華的技術(shù)術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)訓(xùn)，北京LPPDJ公司每每次向LPDDK公司支付付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)費(fèi)5萬美

9、元，折折合人民幣約約41.355萬元。截止止2003年年年底，北京京公司累計向向韓國LPDDK公司支付付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)費(fèi)661.66萬元人民幣幣。案例分析對于這筆技技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支支出，北京LLPDJ公司司在每次向韓韓國公司支付付時，依據(jù)營營業(yè)稅稅目中中的“服務(wù)業(yè)”按照5的的稅率代扣了了營業(yè)稅，即即每次代扣韓韓國LPDKK公司在華技技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)務(wù)的營業(yè)稅41.35552.0675（萬萬元），四年年累計代扣稅稅款33.008萬元。在在稅務(wù)專家對對該公司進(jìn)行行涉稅風(fēng)險診診斷時，對于于該公司的這這筆涉稅業(yè)務(wù)務(wù)操作，專家家們認(rèn)為，通通過合理籌劃劃，可以達(dá)到到減少稅款支支出的目的?；I劃方案通過對該項項業(yè)務(wù)涉稅流

10、流程的分析，專專家們提出：由于韓國技技術(shù)人員每次次來華，不但但要針對中方方技術(shù)人員提提出的問題進(jìn)進(jìn)行技術(shù)上的的指導(dǎo)，還要要對全體技術(shù)術(shù)人員開展一一次最新技術(shù)術(shù)操作的培訓(xùn)訓(xùn)，而技術(shù)指指導(dǎo)與培訓(xùn)在在適用的營業(yè)業(yè)稅稅率上是是存在差異的的。根據(jù)營營業(yè)稅暫行條條例實施細(xì)則則和營業(yè)業(yè)稅問題解答答（之一）（國國稅函？眼11995？演演156號）的的規(guī)定，技術(shù)術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照照“服務(wù)業(yè)”稅目適用55的稅率，而而營業(yè)稅稅稅目注釋中中所稱的文化化體育業(yè)中的的培訓(xùn)包括各各種培訓(xùn)活動動（見營業(yè)業(yè)稅問題解答答（之一）第第十五條），因因此韓國技術(shù)術(shù)人員向中方方提供的培訓(xùn)訓(xùn)活動應(yīng)依照照“文化體育業(yè)業(yè)”適用3的的稅率。顯然然，由

11、于這兩兩種活動之間間存在的稅率率差，通過將將北京公司向向韓國公司支支付的技術(shù)指指導(dǎo)費(fèi)重新界界定為技術(shù)指指導(dǎo)和技術(shù)培培訓(xùn)，并將支支出總額在這這兩者之間合合理劃分，可可以達(dá)到合理理減輕該涉稅稅業(yè)務(wù)整體稅稅負(fù)的目的。在具體操作作上，根據(jù)專專家的建議，企企業(yè)財務(wù)可通通過重新簽訂訂技術(shù)服務(wù)合合同，約定韓韓國技術(shù)人員員每次來華進(jìn)進(jìn)行現(xiàn)場技術(shù)術(shù)指導(dǎo)和主講講一次培訓(xùn)會會議，中方就就這兩項服務(wù)務(wù)分別支付勞勞務(wù)費(fèi)0.55萬美元和44.5萬美元元，折合人民民幣4.1335萬元和337.2155萬元。這樣樣，中方每次次代扣韓方技技術(shù)勞務(wù)的營營業(yè)稅4.1355377.21531.3232（萬萬元），比籌籌劃前少繳稅稅款

12、0.74443萬元。按按照此方法操操作，以北京京公司之前支支付給韓國LLPDK公司司的661.6萬元技術(shù)術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例例，只需繳稅稅21.17712萬元，合合計節(jié)稅333.0821.17712111.90888萬元。應(yīng)當(dāng)說明的的是，由于該該公司在20000年到22003年已已經(jīng)按照5的稅率代扣扣了韓國公司司33.088萬元的營業(yè)業(yè)稅，對于該該項已經(jīng)履行行的納稅義務(wù)務(wù)無法再予以以改變，任何何試圖通過變變動合同等文文件資料的方方式達(dá)到劃分分勞務(wù)性質(zhì)，少少繳稅款的舉舉措都已經(jīng)超超出了納稅籌籌劃的既定范范圍而成為一一種偷逃稅的的違法行為，畢畢竟超前性是是納稅籌劃的的一個根本屬屬性，納稅籌籌劃應(yīng)體現(xiàn)的的是

13、“籌”而非“補(bǔ)”。針對此，北北京公司應(yīng)按按照專家提出出的籌劃思路路，盡早與韓韓國公司重新新簽訂技術(shù)服服務(wù)合同，在在以后的應(yīng)稅稅勞務(wù)的提供供中，盡可能能合法地少繳繳稅款。3連鎖經(jīng)營打打造零售業(yè)航航母連鎖經(jīng)營是一一種商業(yè)組織織形式和經(jīng)營營制度，是指指經(jīng)營同類商商品或服務(wù)的的若干個企業(yè)業(yè)，以一定的的形式組成一一個聯(lián)合體，在在整體規(guī)劃下下進(jìn)行專業(yè)化化分工，并在在分工基礎(chǔ)上上實施集中化化管理，把獨(dú)獨(dú)立的經(jīng)營活活動組合成整整體的規(guī)模經(jīng)經(jīng)營，從而實實現(xiàn)規(guī)模效益益。連鎖經(jīng)營營包括三種形形式：直營連連鎖、特許經(jīng)經(jīng)營和自由連連鎖。直直營連鎖是指指連鎖公司的的店鋪均由公公司總部全資資或控股開設(shè)設(shè)，在總部的的直接領(lǐng)導(dǎo)

14、下下統(tǒng)一經(jīng)營，總總部對各店鋪鋪實施人、財財、物及商流流、物流、信信息流等方面面的統(tǒng)一管理理，以利于統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)動資金金，統(tǒng)一經(jīng)營營戰(zhàn)略。直營營連鎖是大型型壟斷商業(yè)資資本通過兼并并、獨(dú)資、控控股等途徑，發(fā)發(fā)展自身實力力的一種形式式。作為大資資本運(yùn)作，利利用連鎖組織織集中管理、分分散銷售的特特點(diǎn)，充分發(fā)發(fā)揮了規(guī)模效效應(yīng)。特特許經(jīng)營是指指特許者將自自己所擁有的的商標(biāo)、商號號、產(chǎn)品、專專利和專有技技術(shù)、經(jīng)營模模式等以特許許經(jīng)營合同的的形式授予被被特許者使用用，被特許者者按合同規(guī)定定，在特許者者統(tǒng)一的業(yè)務(wù)務(wù)模式下從事事經(jīng)營活動，并并向特許者支支付相應(yīng)的費(fèi)費(fèi)用。特許經(jīng)經(jīng)營以經(jīng)營權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核核心，特許連連鎖店

15、與總公公司間的資產(chǎn)產(chǎn)相互獨(dú)立。特特許者通常是是大生產(chǎn)企業(yè)業(yè)或批發(fā)企業(yè)業(yè)，被特許者者是中小企業(yè)業(yè)。自由由連鎖也稱自自愿連鎖，連連鎖公司的成成員店均為獨(dú)獨(dú)立法人，各各自的資產(chǎn)所所有權(quán)關(guān)系不不變，在公司司總部的指導(dǎo)導(dǎo)下共同經(jīng)營營。各成員店店使用共同的的店名，與總總部訂閱有關(guān)關(guān)購、銷、宣宣傳等方面的的合同，通過過大量集中采采購，統(tǒng)一經(jīng)經(jīng)銷，獲取低低成本經(jīng)營的的利益。在合合同規(guī)定的范范圍之外，各各成員店可以以自由活動。根根據(jù)自愿原則則，各成員店店可自由加入入、退出。綜上所述述可見，連鎖鎖門店經(jīng)營是是現(xiàn)代工業(yè)化化大生產(chǎn)原理理在零售商業(yè)業(yè)的靈活運(yùn)用用，具有集約約高效的特點(diǎn)點(diǎn)，客觀反映映了現(xiàn)代化商商業(yè)流通的規(guī)

16、規(guī)律，連鎖門門店經(jīng)營也因因此正風(fēng)靡全全球4連鎖企業(yè)初初嘗“統(tǒng)一納稅”甜頭老板5度入圍福福布斯富豪榜榜，企業(yè)為何何無緣納稅百百強(qiáng)排行榜單單？商業(yè)零售售龍頭企業(yè)天津家家世界集團(tuán)的的老板杜廈表表示，這都是是“各地開店，分分頭繳稅”惹的禍。按按照20033年1.5億億元的實際納納稅額，家世世界集團(tuán)可以以在全國私企企納稅榜單上上高居“榜眼”，然而，由由于家世界幾幾十家分店分分別納稅，納納稅額沒有被被統(tǒng)一匯總，因因此未入百強(qiáng)強(qiáng)之列。其實實，分別納稅稅正是全國絕絕大多數(shù)連鎖鎖企業(yè)的共同同煩惱。不過過可喜的是，如如今他們在這這方面的不利利境況正在改改變。記者在在近日的采訪訪中發(fā)現(xiàn)，隨隨著國家相關(guān)關(guān)統(tǒng)一納稅政政

17、策的出臺，不不少連鎖企業(yè)業(yè)已經(jīng)從過去去的各門店“分別納稅”走向了市一一級的各分店店“統(tǒng)一納稅”，初步嘗到到了統(tǒng)一納稅稅的甜頭。“分別納稅”使企業(yè)陷入入困局作為一一種具有集約約高效等突出出優(yōu)勢的經(jīng)營營模式，連鎖鎖經(jīng)營近年來來格外受到投投資者的青睞睞。不少商業(yè)業(yè)企業(yè)采取連連鎖經(jīng)營的模模式，在短時時間內(nèi)實現(xiàn)了了迅速擴(kuò)張，如如今跨區(qū)域經(jīng)經(jīng)營的連鎖企企業(yè)已呈現(xiàn)出出烽火燎原之之勢。然然而，一路紅紅火奔跑的連連鎖企業(yè)卻遇遇到了“分別納稅”這一納稅方方式帶來的前前進(jìn)障礙。連連鎖企業(yè)主要要涉及要納增增值稅、企業(yè)業(yè)所得稅等稅稅，根據(jù)屬地地征收原則，固固定業(yè)戶的增增值稅、企業(yè)業(yè)所得稅都要要在企業(yè)所在在地繳納，這這直

18、接給跨區(qū)區(qū)域經(jīng)營的連連鎖企業(yè)帶來來了各地分店店各地分別納納稅的現(xiàn)實問問題。其中對對連鎖企業(yè)影影響最大的是是企業(yè)所得稅稅，因為如果果盈利，則要要按盈利額依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅，反反之則不繳，不不統(tǒng)一納稅各各分支機(jī)構(gòu)的的盈虧就不能能相抵。據(jù)一位業(yè)內(nèi)內(nèi)人士分析，分分別納稅最大大的不利是稅稅負(fù)比統(tǒng)一納納稅方式下的的稅負(fù)要高。比比如說，一家家連鎖企業(yè)有有甲、乙兩個個分店，甲店店盈利1000萬元，乙店店虧損1500萬元，那么么這家連鎖企企業(yè)實際是虧虧損了50萬萬元，在甲乙乙兩店統(tǒng)一納納稅的情況下下，該企業(yè)要要繳的企業(yè)所所得稅是零；而在分別納納稅的方式下下，依33%的企業(yè)所得得稅稅率計算算，甲店則需需要繳納

19、333萬元的企業(yè)業(yè)所得稅，企企業(yè)的總體稅稅負(fù)自然就高高了很多?！跋胂肟矗杏卸嗌賯€分店店就有多少個個納稅單位，這這家連鎖企業(yè)業(yè)就不能在眾眾多的新老店店鋪之間、效效益好壞的店店鋪之間統(tǒng)算算互抵盈虧，不不僅增加了企企業(yè)的整體稅稅負(fù)，還影響響了資金的有有效運(yùn)做，還還會增加很多多人力、管理理等方面的成成本?！敝袊B鎖經(jīng)經(jīng)營協(xié)會會長長郭戈平告訴訴記者，對擁擁有成百上千千個店鋪的大大型連鎖企業(yè)業(yè)來說，這種種負(fù)擔(dān)非常沉沉重，“分別納稅”已使連鎖企企業(yè)陷入發(fā)展展困局，企業(yè)業(yè)十分渴望納納稅能夠統(tǒng)一一?！盀榻鉀Q連鎖鎖企業(yè)納稅方方式問題，國國家陸續(xù)發(fā)布布了統(tǒng)一納稅稅相關(guān)政策?？煽梢哉f，連鎖鎖企業(yè)的統(tǒng)一一納稅之路從從

20、1997年年就開始了?！惫昶秸f。1997年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知（財稅字199797號）。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)報批后，可由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。郭戈平說，這是一項對連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進(jìn)銷項稅額調(diào)

21、控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負(fù)。為進(jìn)一步推動連鎖企業(yè)的發(fā)展，根據(jù)國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知（國辦發(fā)200249號）文件精神，2003年2月底，財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知（財稅20031號），除重申財稅字199797號文規(guī)定的政策外，對連鎖企業(yè)的所得稅繳納問題也作了明確：對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所

22、在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。連鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭國家明確了連鎖企業(yè)有關(guān)統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應(yīng)的配套規(guī)定，不少連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。12月10日，在位于天津市東麗開發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團(tuán)公司總部，集團(tuán)房地產(chǎn)財務(wù)總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們已經(jīng)有近30家分店分別在3個城市實現(xiàn)了統(tǒng)一納稅。”家世界是一個擁有家樂超市、家居超市、配合超市的商業(yè)房地產(chǎn)等三種業(yè)態(tài)的連鎖商業(yè)集團(tuán)，1996年起步，目前已發(fā)展成為我國北方最大的商業(yè)零售企業(yè)，也是我國最大的民營商業(yè)連鎖集團(tuán)，在華北、西北等9個省市已開設(shè)了近60家連鎖分店?！疤旖虻?1家店今年7月最先實行統(tǒng)一納稅，北京的3家店、西

23、安的2家店今年9月緊隨其后，唐山的6家店今年年底也可實現(xiàn)統(tǒng)一納稅。”說起統(tǒng)一納稅，倪澤非常興奮。他告訴記者，在其他幾個設(shè)有分店的城市，因為只有1家店，所以暫時不涉及統(tǒng)一納稅問題。據(jù)悉，今年7月，天津市連鎖經(jīng)營企業(yè)統(tǒng)一納稅管理暫行辦法（津財預(yù)200454號）出臺。辦法規(guī)定，天津轄區(qū)內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經(jīng)審批同意后，由其總部分別向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統(tǒng)一繳納各項稅收。家世界則是天津市第一家獲準(zhǔn)統(tǒng)一納稅的企業(yè)。“統(tǒng)一納稅的好處正不斷顯現(xiàn)，最突出的一點(diǎn)就是減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時，企業(yè)的納稅成本也大大降低了?！蹦邼烧f，首先，統(tǒng)一納稅前他們在天津

24、的21個連鎖超市（16個家樂、5個家居）分別歸9個區(qū)的18個國稅局、地稅局管理，統(tǒng)一納稅后只歸國稅局直屬分局和地稅局直屬分局管理，企業(yè)不用分頭到18個稅務(wù)局辦理納稅手續(xù)了。其次，不用再重復(fù)處理同樣的開票、付款、做賬等業(yè)務(wù)了。以家世界的家樂超市為例，家樂在天津有16家店，每家店就有供貨商幾千家。拿可口可樂一家供貨商來說，如果統(tǒng)一對16家家樂店供貨，可口可樂就要開同樣內(nèi)容的發(fā)票16份；而家樂就要處理16份發(fā)票、做16筆收貨付款業(yè)務(wù)。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務(wù)，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務(wù)就行了。另外還節(jié)約了人力成本。原來天津區(qū)分部財務(wù)人員是79人，統(tǒng)一納稅后減少到了43人。倪澤樂觀地預(yù)計，去

25、年家世界集團(tuán)銷售額是52億元，受此利好影響，今年集團(tuán)的銷售額估計將達(dá)60多個億。在倪澤看來，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為連鎖企業(yè)將來的信息化物流目標(biāo)提供了一個整合資源的平臺。同時，也不會再遭遇納稅大戶無緣納稅排行榜的“尷尬”了。在采訪中，天津的不少連鎖企業(yè)都認(rèn)為，統(tǒng)一納稅確實是個好政策，除了降低了整體稅負(fù)、節(jié)省了納稅成本，還為企業(yè)發(fā)展增添了推力，同時也為國家涵養(yǎng)了稅源。天津市國稅部門提供的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，受統(tǒng)一納稅利好政策因素影響，天津家樂福店和沃爾瑪?shù)甓枷硎艿搅藢崒嵲谠诘暮锰?，天津家樂福店去年的企業(yè)所得稅是209萬元，今年就減少到了88萬元?！暗?，目前這種辦法只解決了在一個市范圍內(nèi)的統(tǒng)一納

26、稅問題，并沒有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點(diǎn)，而后者對大型連鎖企業(yè)的影響更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破?！蹦邼杀硎?。納稅方式也需細(xì)籌劃作為一項優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅的好處顯而易見。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌告訴記者，除了可以調(diào)控增值稅進(jìn)銷項，后延增值稅的繳納時間（統(tǒng)一納稅后，原先總部統(tǒng)一采購后向門店配送環(huán)節(jié)不再計算繳納增值稅，而后移為門店銷售后總部計算增值稅）外，明顯的好處是總部與各門店間的盈虧能夠相抵，避免了有的分店因效益好需要繳納大量所得稅，而有的分店因虧損難以為繼現(xiàn)象的發(fā)生；如果總部適用所得稅稅率較低，還可以帶來統(tǒng)一適用低稅率的好處。但是，在一些特殊情況下，連鎖企業(yè)實

27、行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認(rèn)真分析，仔細(xì)籌劃，以減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經(jīng)理向她咨詢：如果統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨(dú)繳增值稅，如果與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，這樣公司豈不是會反而虧很多？對此，梁教授建議，在增值率高或由于進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)項稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨(dú)繳增值稅確實更為合適。家世界集團(tuán)稅務(wù)部主管于寶華則針對此問題表示，這里還有一個毛利率臨界點(diǎn)比較問題。由于小規(guī)模納稅人是

28、就其全部銷售收入按4%繳增值稅，一般納稅人是就其銷售增值部分按17%繳增值稅，在銷售收入相同的情況下，當(dāng)商品毛利率超過23.53%（4%17%）時，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。因此問題的關(guān)鍵是看它經(jīng)營商品的毛利率情況如何。在企業(yè)所得稅方面，梁教授提醒說，根據(jù)稅法規(guī)定，目前對小企業(yè)實行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，即納稅人的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的，減按18%的稅率納稅；超過3萬元至10萬元的，減按18%的稅率納稅。而統(tǒng)一納稅后，由于應(yīng)納稅所得額增大可能會導(dǎo)致企業(yè)適用基本稅率33%，因此單個規(guī)模不大的小企業(yè)還是單獨(dú)納稅合適。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地

29、區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會導(dǎo)致企業(yè)整體所得稅稅負(fù)提高，因此，在各分店經(jīng)營情況差不多的情況下，單獨(dú)納稅就更有利。另外，對于涉及有條件享受一些稅收優(yōu)惠政策的連鎖企業(yè)，在考慮納稅地點(diǎn)時也要認(rèn)真比較。因為實行匯總納稅，很可能使其原先符合稅收優(yōu)惠政策條件的各分部不能再享受這項優(yōu)惠，從而導(dǎo)致稅負(fù)提高。比如，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知（財稅2002208號）的規(guī)定，新辦的商

30、貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)認(rèn)定審核3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。統(tǒng)一納稅后，新辦連鎖分店下崗人員人數(shù)可能會因達(dá)不到職工總數(shù)的30%而無法享受到這一稅收優(yōu)惠。這種情況下，新辦企業(yè)不如享受3年優(yōu)惠后再謀求統(tǒng)一納稅。5企業(yè)以物抵抵債時的稅收收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)生活的的日益頻繁以以及企業(yè)流動動資金的缺乏乏，企業(yè)間以以物抵債的現(xiàn)現(xiàn)象也日益增增多，銀行等等金融機(jī)構(gòu)深深受其累。這這部分資產(chǎn)不不僅價值高估估，而且對接接受抵債物的的企業(yè)用處不不大，因而不不能通過計提提折舊等方式式抵稅，只能能早日設(shè)法

31、變變現(xiàn)。在變現(xiàn)現(xiàn)過程這部分分資產(chǎn)不僅要要遭受資產(chǎn)減減值損失還要要承擔(dān)一定的的稅收等費(fèi)用用，同時債務(wù)務(wù)企業(yè)在此過過程中也要承承擔(dān)一定的稅稅負(fù)。因此通通過稅收籌劃劃降低該部分分資產(chǎn)在抵債債、變現(xiàn)過程程中的稅負(fù)，減減少損失就顯顯得十分必要要。下面就不不同的抵債資資產(chǎn)在抵債和和變現(xiàn)過程中中的相關(guān)稅負(fù)負(fù)作一簡單分分析。一一、抵債資產(chǎn)產(chǎn)需繳納營業(yè)業(yè)稅、契稅時時的籌劃以物抵債按按現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同同銷售繳納相相關(guān)的稅費(fèi)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償該部分欠款，這

32、時甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額?！币虼藸I業(yè)稅為：（25001000）575萬元，城建稅及教育費(fèi)附加75107.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納。契稅目前的稅率為35，在此按低限3計算，2500375萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000360萬元。上述資

33、產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計。如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貸款、該款項在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（20001000）550萬元，城建稅及教育費(fèi)附加50105萬元，總稅負(fù)為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。比較上述兩種方法可知，通過稅收籌

34、劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。二、抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時的稅收籌劃需繳納增值稅的貨物抵債時，按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動車增值稅政策的通知（財稅200229號）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬元，賬面價值2

35、000萬元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500（14）45048.08萬元，城建稅及教育費(fèi)附加48.08104.81萬元，總稅負(fù)52.89萬元；第二種方式下增值稅2000（14）45038.46萬元，城建稅及教育費(fèi)附加38.46103.85萬元，總稅負(fù)42.31萬元。乙企業(yè)在第一種方式下應(yīng)對其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時間，以便符合上述規(guī)定。這時增值稅2000（14）45038.46萬元，城建稅及教育附加38.46103.85萬元，總稅負(fù)42.31萬元，第二種方式下不需繳納增值稅，也就是說采用第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負(fù)10.58萬元，

36、乙企業(yè)可減輕稅負(fù)42.31萬元。由于該籌劃能同時減輕雙方的稅負(fù)而不會損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。同時由于對雙方都有利，因而能調(diào)動雙方的積極性，有利于該項資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時間價值。6企業(yè)投資別別忘了納稅籌籌劃湖北省某市屬橡橡膠集團(tuán)擁有有固定資產(chǎn)77億多元，員員工40000多人，主要要生產(chǎn)橡膠輪輪胎，同時也也生產(chǎn)各種橡橡膠管和橡膠膠汽配件。該集團(tuán)位位于某市A村村，在生產(chǎn)橡橡膠制品的過過程中，每天天產(chǎn)生近300噸的廢煤渣渣。為了妥善善處理廢煤渣渣，使其不造造成污染，該該集團(tuán)嘗試過過多種辦法：與村民協(xié)商商用于鄉(xiāng)村公公路的鋪設(shè)、維維護(hù)和保養(yǎng)；與

37、有關(guān)學(xué)校校、企業(yè)聯(lián)系系用于簡易球球場、操場的的修建等等。但但效果并不理理想。因為廢廢煤渣的排放放未能達(dá)標(biāo)，使使周邊鄉(xiāng)村的的水質(zhì)受到不不同程度的污污染，導(dǎo)致附附近許多村民民經(jīng)常堵住廠廠區(qū)大門不讓讓工人上班，工工廠生產(chǎn)受到到很大影響。此此事曾驚動過過各級領(lǐng)導(dǎo)，該該集團(tuán)也因污污染問題受到到環(huán)保部門的的多次警告和和罰款，最高高一次達(dá)100萬元。該集團(tuán)團(tuán)要想維持正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營，就必須須治污。如何何治污，成了了該集團(tuán)一個個迫在眉睫的的大問題。該該集團(tuán)根據(jù)有有關(guān)人士的建建設(shè)，擬定了了以下兩個方方案： 1.把廢廢煤渣的排放放處理全權(quán)委委托給A村村村委會，每年年支付該村村村委會40萬萬元的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用，以保證

38、證該集團(tuán)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的正常常進(jìn)行。此舉舉可緩解該集集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮宕迕竦木o張關(guān)關(guān)系，但每年年40萬元的的費(fèi)用是一筆筆不小的支出出。2.將準(zhǔn)備支付付給A村的440萬元的煤煤渣運(yùn)輸費(fèi)用用改為投資興興建墻體材料料廠，利用該該集團(tuán)每天排排放的廢煤渣渣生產(chǎn)“免燒空心磚磚”，這種磚有有較好的銷路路。此方案的的好處有三：一是符合國國家的產(chǎn)業(yè)政政策，能獲得得一定的節(jié)稅稅利益。財政政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于部分資源源綜合利用產(chǎn)產(chǎn)品免征增值值稅的通知（財財稅字19995444號和（財財稅字19996200號）明確規(guī)規(guī)定：利用廢廢煤渣等生產(chǎn)產(chǎn)的建材產(chǎn)品品免征增值稅稅。鄂國稅關(guān)關(guān)于加強(qiáng)資源源綜合利用企企業(yè)增值稅稅稅收優(yōu)惠政

39、策策管理的通知知（199991555號）明確確指出，凡屬屬生產(chǎn)企業(yè)生生產(chǎn)的原料中中摻有不少于于30%的煤煤矸石、粉煤煤灰、燒煤鍋鍋爐底渣（不不包括高爐水水渣）及其他他廢渣的建材材產(chǎn)品，免征征增值稅；二二是解決了長長期以來困擾擾企業(yè)發(fā)展的的廢煤渣所造造成的工業(yè)污污染問題；三三是部分解決決了企業(yè)的就就業(yè)壓力，使使一批待崗職職工能重新就就業(yè)。對對兩個方案進(jìn)進(jìn)行比較可以以看出：方案案一是以傳統(tǒng)統(tǒng)的就治污而而論治污的思思維模式得出出的。由這種種模式形成的的方案，一般般不會有意識識、有目的去去考慮企業(yè)的的節(jié)稅利益，而而僅以是否解解決排污為目目的。此種方方案并沒徹底底解決廢渣問問題。方案二二既考慮治污污，又

40、追求企企業(yè)收益最大大化。此方案案的建議者使使得企業(yè)要想想獲得稅收減減免，就必須須努力生產(chǎn)出出符合稅收政政策規(guī)定的資資源綜合利用用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終終采納了第二二種方案，并并迅速建成投投產(chǎn)，全部消消化了廢煤渣渣，當(dāng)年實現(xiàn)現(xiàn)銷售收入1100多萬元元，因免征增增值稅，該廠廠獲得1 00多萬元的增增值稅節(jié)稅利利益。在在實際操作過過程中，為了了順利獲得增增值稅減免，該該集團(tuán)特別注注意以下幾個個問題：一是是墻體材料廠廠實行獨(dú)立核核算，獨(dú)立計計算銷售額、進(jìn)進(jìn)項稅額和銷銷項稅額；二二是當(dāng)工程項項目完工投入入生產(chǎn)時及時時向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)貿(mào)委提供了書書面申報材料料；三是認(rèn)真真填寫了湖湖北省資源綜綜合利用企業(yè)業(yè)項目申報表表

41、，同時提提出具體的文文字分析材料料。具體內(nèi)容容包括：工程程項目竣工投投產(chǎn)情況以及及生產(chǎn)工藝、技技術(shù)指標(biāo)、技技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)情況況和利用效率率等，在文字字材料中還附附上了不造成成二次污染的的證明以及產(chǎn)產(chǎn)品銷售及效效益的分析預(yù)預(yù)測情況等；最后，該廠廠生產(chǎn)的“免燒空心磚磚”經(jīng)過省資源源綜合利用認(rèn)認(rèn)定委員會的的審定并獲得得該委員會頒頒發(fā)的認(rèn)定證證書，然后向向所在地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提交了了免繳增值稅稅的申請報告告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)認(rèn)定證書及其其相關(guān)材料，辦辦理了有關(guān)免免稅手續(xù)。通過以上上程序，該集集團(tuán)興辦的墻墻體材料廠順順利獲得了增增值稅減免的的稅收優(yōu)惠政政策。目前，該該集團(tuán)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營得以順順利進(jìn)行，墻墻體材料

42、廠還還有發(fā)展壯大大的計劃。7巧妙籌劃運(yùn)運(yùn)費(fèi)可以降低低稅負(fù) 辦辦企業(yè)，搞經(jīng)經(jīng)營，沒有不不接觸運(yùn)費(fèi)的的，采購材料料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品品也伴有運(yùn)費(fèi)費(fèi)。而企業(yè)的的運(yùn)費(fèi)收支又又跟稅收有著著密切的聯(lián)系系，增值稅一一般納稅人支支付運(yùn)費(fèi)可抵抵扣進(jìn)項稅，收收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳繳納營業(yè)稅或或增值稅。運(yùn)運(yùn)費(fèi)收支狀況況發(fā)生變化時時，對企業(yè)納納稅情況會產(chǎn)產(chǎn)生一定的影影響。當(dāng)這種種影響達(dá)到可可以人為調(diào)控控，并可以合合理合法地著著意計算安排排之時，運(yùn)費(fèi)費(fèi)中的納稅籌籌劃便產(chǎn)生了了。1.運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與與稅負(fù)的關(guān)系系。企業(yè)業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)費(fèi)對于一般納納稅人自營車車輛來說，運(yùn)運(yùn)輸工具耗用用的油料、配配件及正常修修理費(fèi)支出等等項目，可以以抵扣1

43、7%的增值稅（索索取專用發(fā)票票扣稅），假假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格格中的可扣稅稅物耗的比率率為R（不含含稅價，下同同），則相應(yīng)應(yīng)的增值稅抵抵扣率就等于于17%R.我們再再換一個角度度思考運(yùn)費(fèi)扣扣稅問題：若若企業(yè)不擁有有自營車輛，而而是外購，在在運(yùn)費(fèi)扣稅時時，按現(xiàn)行政政策規(guī)定可抵抵扣7%的進(jìn)進(jìn)項稅，同時時，這筆運(yùn)費(fèi)費(fèi)在收取方還還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定定繳納3%的的營業(yè)稅。這這樣，收支雙雙方一抵一繳繳后，從國家家稅收總量上上看，國家只只減少了4%（即7%3%）的稅稅收收入，換換句話說，該該運(yùn)費(fèi)總算起起來只有4%的抵扣率?，F(xiàn)在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R4%，則R4%17%23.53%.

44、R這個數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%.此時按運(yùn)費(fèi)全額7%抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R23.53%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)”。例如，A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi)價格2 000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運(yùn)費(fèi)價格中包含的物耗為：200023.53%470.60（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額為：470.6017%80（元）。如果自營車輛獨(dú)立核算時，A企業(yè)可以向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項稅20007%140（元），與此同時，該獨(dú)立核算的車輛

45、還應(yīng)繳納營業(yè)稅200 03%60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨(dú)立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。以上說明當(dāng)R23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是8 0元），該運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)是存在的。2.購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑。（1）采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來。例如，B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項稅7610%17

46、%1.292（萬元）。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后該企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計提進(jìn)項稅767%5.32（萬元）；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅763%2.28（萬元），一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。（2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成

47、代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。例如，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運(yùn)費(fèi)10元/件，則增值稅銷項稅額為：1000010017%1000010%（117%）17%184 529.91（元），若進(jìn)項稅額為108 000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項稅8000元），則應(yīng)納稅額184 529.91108 00076 529.91（元）。如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)

48、后，銷項稅額中不再包括價外費(fèi)用計提部分），進(jìn)項稅額100 000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項稅現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70 000元），再加運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10 000103%3000元。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73 000元，比改變前的76 529.91元，降低了3529.91元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購銷行為總是雙方合作的關(guān)系，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進(jìn)項稅是184 529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項稅分為購貨進(jìn)項稅

49、170 000元和支付運(yùn)費(fèi)計提的進(jìn)項稅7000元兩塊兒，合計起來177 000元，這比改變前少抵扣了75 29.91元?？磥恚N貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購貨者予以實施，即當(dāng)購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進(jìn)項稅額時，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運(yùn)費(fèi)價款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。又如，銷售大型機(jī)械設(shè)備

50、的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價中的運(yùn)費(fèi)價款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。需要特別補(bǔ)充的是，無論是把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明納稅籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐恕Ａ硗?，運(yùn)費(fèi)在轉(zhuǎn)換過程中可能還會遇到一些非經(jīng)濟(jì)因素障礙，實際運(yùn)作中也應(yīng)予以考慮。8混合銷售的的納稅策略稅法對混合銷售售的處理規(guī)定定是，從事貨貨物的生產(chǎn)、批批發(fā)或零售的的企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及個個體經(jīng)營者，從從事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)或

51、或零售為主，并并兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)的企業(yè)業(yè)、企業(yè)性單單位及個體經(jīng)經(jīng)營者，發(fā)生生混合銷售行行為，視為銷銷售貨物，征征收增值稅；但其他單位位和個人的混混合銷售行為為視同銷售非非應(yīng)稅勞務(wù)，不不征收增值稅稅?！耙詮氖仑浳镂锏纳a(chǎn)、批批發(fā)或零售為為主，并兼營營非營稅勞務(wù)務(wù)”，是指納稅稅人年貨物銷銷售額與非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)業(yè)額的合計數(shù)數(shù)中，年貨物物銷售額超過過50%，非非應(yīng)稅勞務(wù)營營業(yè)額不到550%。發(fā)生生混合銷售行行為的納稅人人，應(yīng)看自己己是否屬于從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或零零售的企業(yè)、企企業(yè)性單位。如如果是，應(yīng)統(tǒng)統(tǒng)一繳納增值值稅；如果不不是，則需繳繳納營業(yè)稅。由此可見，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼

52、營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個很好的竅門：如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為：R=(SP)S=（1+17%）3%17%=220.65%；1.如果工工程總收入為為1200萬萬元，含稅銷銷售額的增值值率為：R=(SP)S=(1220

53、010000)1200100%=16.677%；由由于16.667%200.65%，故故該項目混合合銷售繳納增增值稅可以達(dá)達(dá)到節(jié)稅的目目的。應(yīng)應(yīng)繳納增值稅稅稅額=12200（1+177%）17%11000（1+177%）17%=229.1（萬萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)業(yè)稅稅額=112003%=366（萬元）；繳納增增值稅可以節(jié)節(jié)稅=3629.1=6.9（萬萬元）。所以，如果果該公司經(jīng)常常從事混合銷銷售，而且混混合銷售的銷銷售額增值率率在大多數(shù)情情況下都是小小于增值稅混混合銷售納稅稅平衡點(diǎn)的，就就要努力使其其年增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額占占其全部營業(yè)業(yè)收入的500%以上。2.如果果工程總收入入為15000萬元，

54、含稅稅銷售額的增增值率為：R=(SSP)S=(1550010000)1500100%=33.333%；由由于33.333%200.65%，故故該項目混合合銷售繳納營營業(yè)稅可達(dá)到到節(jié)稅目的。應(yīng)應(yīng)繳納增值稅稅稅額=15500（1+177%）17%11000（1+177%）17%=772.6（萬萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)業(yè)稅稅額=115003%=455（萬元）；繳納營營業(yè)稅可以節(jié)節(jié)稅=72.645=27.6（萬萬元）。所以，如果果該公司經(jīng)常常從事混合銷銷售，而且混混合銷售的銷銷售額增值率率大多數(shù)情況況下都是大于于增值稅混合合銷售納稅平平衡點(diǎn)的，就就要努力使其其年增值稅應(yīng)應(yīng)稅銷售額占占其全部營業(yè)業(yè)收入的500

55、%以下。9成本計價巧巧籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件件下，商品的的價格受供求求等多種因素素的影響而不不斷變動。在在現(xiàn)行財務(wù)制制度中，對存存貨的計價遵遵循歷史成本本原則，但由由于成本計價價方法的不同同，隨著價格格的變動，計計入當(dāng)期的會會計成本也不不相同，從而而影響到當(dāng)期期會計利潤的的高低，進(jìn)而而影響到當(dāng)期期所繳納的企企業(yè)所得稅。根根據(jù)對市場的的預(yù)測，選用用不同的成本本計價方法可可以起到節(jié)稅稅的作用。成本計價方方法包括單個個成本計價法法、先進(jìn)先出出法、后進(jìn)先先出法、加權(quán)權(quán)平均法、移移動加權(quán)平均均法等。根據(jù)據(jù)財務(wù)制度和和稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，企業(yè)業(yè)可以根據(jù)情情況選用任意意一種計價方方法，一經(jīng)確確定，在一個個會計年度

56、內(nèi)內(nèi)不得變動。下下面我們以某某企業(yè)元月份份材料的收入入、發(fā)出、結(jié)結(jié)存情況為例例，對不同計計價方法作一一簡要分析。1、先進(jìn)先先出法，本期期發(fā)出材料成成本8340000元，月月末結(jié)存材料料成本2188000元。2、后進(jìn)先先出法，本期期發(fā)出材料成成本8420000元，月月末結(jié)存材料料成本2200000元。3、加權(quán)平平均法，存貨貨加權(quán)平均單單價（9002000+1500000）（17000+300）526（元元）；本期發(fā)發(fā)出存貨成本本1600052688416000（元）；期期末結(jié)存存貨貨成本400052622104000（元）。通過上面的的分析，我們們可以看出采采用后進(jìn)先出出法本期發(fā)出出存貨成本最最

57、高，加權(quán)平平均法次之，先先進(jìn)先出法最最低，因而采采用后進(jìn)先出出法能夠更多多地降低本期期利潤，從而而達(dá)到少繳所所得稅的目的的。值得注意意的是，在我我們上面所引引用的例子中中存在一個假假設(shè)存貨的購購入成本呈上上升趨勢。采采用何種成本本計價方法應(yīng)應(yīng)視情況而定定，最關(guān)鍵的的是對市場科科學(xué)準(zhǔn)確的判判斷，如果判判斷不準(zhǔn)，將將會使籌劃失失敗。如果預(yù)預(yù)測原材料價價格將會持續(xù)續(xù)上漲，采用用后進(jìn)先出法法可以增加本本期成本，達(dá)達(dá)到少繳企業(yè)業(yè)所得稅的目目的；如果預(yù)預(yù)計原材料價價格呈下降趨趨勢，采用先先進(jìn)先出法為為宜；如果市市場穩(wěn)定，價價格只在一定定幅度內(nèi)波動動或者價格變變動不大，宜宜采用加權(quán)平平均法，這樣樣可以減輕工

58、工作量。當(dāng)然，不論論采用何種計計價方法，影影響會計利潤潤只能造成時時間性差異，不不會造成永久久性差異，從從長遠(yuǎn)來看會會計利潤的總總量是一致的的，在稅制不不變的情況下下，應(yīng)繳所得得稅也是相同同的。但從資資金時間價值值的角度考慮慮，有利于企企業(yè)投入的早早期收回，加加速企業(yè)資金金的周轉(zhuǎn)。另另外，選用何何種成本計價價方法還要考考慮企業(yè)的存存貨策略，使使存貨成本的的增加不致抵抵消節(jié)約的所所得稅。10年終發(fā)獎獎金節(jié)稅有有講究又到年終時節(jié)，按按慣例企業(yè)開開始考慮給員員工發(fā)年終獎獎了。但年終終獎金如何發(fā)發(fā)放，大有講講究。如果熟熟知個人年得得稅的有關(guān)政政策，則可以以節(jié)稅很多。假設(shè)某企業(yè)業(yè)高級管理人人員月薪1萬萬

59、元，12月月該企業(yè)對其其發(fā)放年終獎獎金12萬元元。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于在中國境內(nèi)內(nèi)有住所的個個人取得獎金金征稅問題的的通知（國國稅發(fā)199962006號）規(guī)定定：“個人一次取取得數(shù)月獎金金或年終加薪薪，勞動分紅紅，可單獨(dú)作作為一個月的的工資，薪金金所得計算納納稅。由于對對每月的工資資、薪金所得得計稅時已按按月扣除了費(fèi)費(fèi)用，因此對對上述獎金原原則上不再減減除費(fèi)用，全全額作為應(yīng)納納稅所得額直直接按適用稅稅率計算應(yīng)納納稅款?！备鶕?jù)這個規(guī)規(guī)定，該員工工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的個人所得得稅為：全年年工資、薪金金應(yīng)納稅：（1000008000）20%337512=177580元；年終獎金部部分個人所得得稅：1200

60、00045%115375=386255元；共計117580+386255=562005元?，F(xiàn)進(jìn)行籌劃劃，給出籌劃劃方案一：將將年終獎金分分三次發(fā)放，作作為后三個月月的月獎金，每每月發(fā)放獎金金400000元，那么當(dāng)當(dāng)月發(fā)放獎金金所得應(yīng)并入入當(dāng)月工資計計征稅款。其其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的個人所得得稅為：（110000800）20%33759+（110000+400000800）30%33753=47340元，節(jié)稅5620547340=8865元。再進(jìn)行籌劃劃，給出籌劃劃方案二：不不發(fā)放年終獎獎金，而是將將獎金平攤到到各月中，每每月工資1萬萬元，獎金11萬元（如果果該員工工作作業(yè)績未達(dá)要要求，則在第第四季度