完善與發(fā)展我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

1、完善與發(fā)展我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)摘要：隨著我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)會(huì)的快速速健康發(fā)發(fā)展，我我國(guó)企業(yè)業(yè)所面臨臨的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)日益激激烈，企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)理念、企企業(yè)內(nèi)控控制度、對(duì)對(duì)我國(guó)企企業(yè)發(fā)展展的影響響日益加加劇，誘誘發(fā)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素素也日益益增多，我我國(guó)企業(yè)業(yè)的生存存和發(fā)展展面臨嚴(yán)嚴(yán)峻的考考驗(yàn)，完善與與發(fā)展我我國(guó)現(xiàn)代代企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度非非常必要要。同時(shí)時(shí)，國(guó)家家審計(jì)和和金融監(jiān)監(jiān)管等外外部監(jiān)督督力度也也不斷增增強(qiáng)。因因此，建建立和完完善適應(yīng)應(yīng)現(xiàn)代企企業(yè)發(fā)展展趨勢(shì)和和潮流的的現(xiàn)代企企業(yè)制度度是我國(guó)國(guó)企業(yè)生存存和發(fā)展展的必然然選擇。有有效的內(nèi)內(nèi)部控制制，包括括內(nèi)部審審計(jì)是公公司治理理的重要要部分。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)

2、作為一一種“內(nèi)內(nèi)部人”約約束機(jī)制制，是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)建立和和完善法法人治理理結(jié)構(gòu)的的內(nèi)在需需要。企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)在在評(píng)價(jià)和和監(jiān)督企企業(yè)內(nèi)控控機(jī)制的的有效運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)，保保障企業(yè)業(yè)依法合合規(guī)、穩(wěn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)營(yíng)，有效效防范金金融風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)方面起起著不可可替代的的作用。多多年來，許多企業(yè)一直在不斷探索實(shí)踐一種既符合國(guó)際現(xiàn)代企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，又適合于中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)體制。在這種新形勢(shì)下，迫切要求進(jìn)一步加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和有效性，保障建企業(yè)業(yè)務(wù)健康運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高銀行價(jià)值等整體目標(biāo)提供支持和保證，是企業(yè)而臨

3、的一個(gè)嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。內(nèi)部審計(jì)是是根據(jù)組組織的內(nèi)內(nèi)在需要要而設(shè)立立的，作作為企業(yè)業(yè)的自我我約束機(jī)機(jī)制，已已成為現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的重要組組成部分分，是企企業(yè)健全全內(nèi)部控控制，改改善經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理、提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的的重要手手段。我我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)制制度從119833年建立立至今，經(jīng)過多年的努力，內(nèi)部審計(jì)工作取得了巨大發(fā)展，但同國(guó)際水平相比尚有相當(dāng)大的差距。雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但同時(shí)也意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展?jié)摿薮?。這一潛力的充分發(fā)揮有待于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的逐步完善。有鑒于此，筆者提出必須重新認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，并就如何改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部

4、審計(jì)進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞： 現(xiàn)代企企業(yè)；內(nèi)部審審計(jì)；制度 ；公司治治理；1.我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)制制度概述述內(nèi)部審計(jì)制制度是指指以公司司審計(jì)委委員會(huì)以以及內(nèi)部部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)為主主體實(shí)施施的財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)、內(nèi)內(nèi)部控制制與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、績(jī)績(jī)效審計(jì)計(jì)等制度度。1.1內(nèi)部部審計(jì)的的作用1.1.11有助于于控制健健全內(nèi)部部約束機(jī)機(jī)制通過對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)控制制度的建建立，內(nèi)部審審計(jì)能夠夠促進(jìn)企企業(yè)完善善各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)控制度度，在一一定程度度上降低低企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成本，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大產(chǎn)品利潤(rùn)。當(dāng)前，誰(shuí)抓住了轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的機(jī)會(huì)，誰(shuí)就抓住了建立現(xiàn)代企業(yè)制度、進(jìn)一步向前發(fā)展的大旗，而企業(yè)形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制的前提就是建立

5、現(xiàn)代化企業(yè)制度，以健全、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部約束機(jī)制為保障，促使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。然而約束機(jī)制不可或缺的重要組成部分就是內(nèi)部審計(jì)。1.1.22有助于于建立現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度目前，我國(guó)國(guó)很多企企業(yè)就是是由小規(guī)規(guī)模的家家族式管管理轉(zhuǎn)變變而來的的，隨著引引進(jìn)現(xiàn)代代企業(yè)制制度的管管理方式式，在此此基礎(chǔ)上上產(chǎn)生了了公司制制，從而而存在著著所有權(quán)權(quán)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)分離離、所有有者與經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的的委托代代理關(guān)系系，并產(chǎn)產(chǎn)生受托托責(zé)任。企業(yè)所有者在理性理念的支配下，為避免由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生受托者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，從而建立了內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)督所委托的管理者和經(jīng)營(yíng)者

6、的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況，促使其更好地為自己服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。1.1.33是完善善企業(yè)治治理的推推動(dòng)器通過內(nèi)部審審計(jì)，可可以檢查查和評(píng)價(jià)價(jià)管理者者的履約約情況，充充分披露露管理者者的經(jīng)營(yíng)營(yíng)狀況，為為股東大大會(huì)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理層雙方方履行守守約責(zé)任任創(chuàng)造了了條件。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)所有者組織改善經(jīng)營(yíng)管理方式，進(jìn)一步開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，充分利用企業(yè)各種生產(chǎn)要素，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用開支，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，增加組織的價(jià)值。1.2加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的必要要性1.2.11所有者者和經(jīng)營(yíng)營(yíng)者目標(biāo)標(biāo)不一致致所有者與經(jīng)經(jīng)營(yíng)者目目標(biāo)的不不一致在在會(huì)計(jì)信信息利用用上表現(xiàn)現(xiàn)

7、為：所所有者主主要通過過會(huì)計(jì)信信息及時(shí)時(shí)了解企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況，通通過對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息的分析析掌握資資本的安安全性和和收益性性狀況及及其對(duì)企企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展的的影響因因素，了了解經(jīng)營(yíng)營(yíng)者履行行受托責(zé)責(zé)任的業(yè)業(yè)績(jī)情況況，從而而對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者進(jìn)行行必要干干預(yù)而而經(jīng)營(yíng)者者的目標(biāo)標(biāo)決定了了其在多多數(shù)情況況下更看看重的是是短期經(jīng)經(jīng)營(yíng)利益益給自己己帶來的的好處，這這種利益益驅(qū)動(dòng)在在會(huì)計(jì)上上則表現(xiàn)現(xiàn)為夸大大受托經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果果，掩蓋蓋決策失失誤和經(jīng)經(jīng)營(yíng)損失失，損害害所有者者利益，如如隨意改改變會(huì)計(jì)計(jì)政策、提提前確認(rèn)認(rèn)收入、過過度消費(fèi)費(fèi)等，從從而導(dǎo)致致會(huì)計(jì)信信息失真真此外外，從所所有者和和經(jīng)營(yíng)者者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信

8、息的的掌握程程度看，由由于在現(xiàn)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活中中，各當(dāng)當(dāng)事人所所掌握的的信息是是不完全全的，并并且是不不對(duì)稱的的，一方方面由于于人的有有限理性性，人們們所掌握握的信息息不可能能預(yù)見一一切，由由于客觀觀環(huán)境的的不確定定性，人人們所掌掌握的信信息也不不可能涵涵蓋一切切；另一一方面，由由于當(dāng)事事人所處處的地位位不同，一一方可能能持有與與交易行行為相關(guān)關(guān)的信息息而另一一方不知知道，而而且不知知情的一一方對(duì)他他方的信信息由于于驗(yàn)證成成本昂貴貴而在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上不不現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)者者作為占占有和掌掌握會(huì)計(jì)計(jì)信息資資源的一一方，為為了追求求個(gè)人價(jià)價(jià)值最大大化，完完全有可可能利用用其手中中暫時(shí)的的控制權(quán)權(quán)，按照照自己的的

9、意圖去去決定會(huì)會(huì)計(jì)信息息的生成成和利用用，粉飾飾會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表去迎迎合所有有者的要要求，掩掩蓋某些些會(huì)計(jì)信信息，如如占有資資產(chǎn)收益益權(quán)等侵侵害所有有者利益益的信息息，從而而造成會(huì)會(huì)計(jì)信息息失真由此可可見，經(jīng)經(jīng)營(yíng)者和和所有者者目標(biāo)的的不一致致，使經(jīng)經(jīng)營(yíng)者可可能產(chǎn)生生道德風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和逆逆向選擇擇，要約約束經(jīng)營(yíng)營(yíng)者的行行為，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)監(jiān)督有有著十分分重要的的作用1.2.22企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制弱化現(xiàn)代企業(yè)制制度強(qiáng)調(diào)調(diào)自我約約束機(jī)制制，企業(yè)業(yè)自我約約束機(jī)制制主要體體現(xiàn)在以以下兩個(gè)個(gè)方面：一是內(nèi)內(nèi)部控制制制度，二二是內(nèi)部部審計(jì)制制度內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的執(zhí)行依依賴于內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)監(jiān)督，換換言之，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)監(jiān)督是是加

10、強(qiáng)企企業(yè)內(nèi)部部控制的的保障企業(yè)的的內(nèi)部控控制是指指企業(yè)為為了保證證業(yè)務(wù)活活動(dòng)的有有效進(jìn)行行和資產(chǎn)產(chǎn)的安全全完整，防防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾糾正錯(cuò)誤誤與舞弊弊，保證證會(huì)計(jì)資資料的真真實(shí)、合合法、完完整而制制定和實(shí)實(shí)施的政政策、措措施和程程序目目前，我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制弱化化主要體體現(xiàn)在以以下幾方方面：(1)企企業(yè)內(nèi)部部控制制制度不健健全如如會(huì)計(jì)崗崗位設(shè)置置和人員員配置不不當(dāng)，業(yè)業(yè)務(wù)交叉叉過來，會(huì)會(huì)計(jì)人員員職責(zé)不不明，企企業(yè)內(nèi)部部業(yè)績(jī)考考評(píng)與激激勵(lì)機(jī)制制不完善善(22)會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)工工作混亂亂如常常規(guī)性的的印單(票)分分管制度度、重要要空白憑憑證保管管使用制制度、會(huì)會(huì)計(jì)人員員內(nèi)部分分工牽制制制度等等均不規(guī)

11、規(guī)范，會(huì)會(huì)計(jì)憑證證的填制制缺乏合合理有效效的憑證證支持(3)內(nèi)部財(cái)財(cái)產(chǎn)物資資管理失失調(diào)如如有的企企業(yè)物資資購(gòu)銷制制度松弛弛；存貨貨采購(gòu)、驗(yàn)驗(yàn)收、保保管、運(yùn)運(yùn)輸、付付款等職職責(zé)未嚴(yán)嚴(yán)格分離離；存貨貨的發(fā)出出未按規(guī)規(guī)定手續(xù)續(xù)辦理，也也未及時(shí)時(shí)與會(huì)計(jì)計(jì)記錄相相核對(duì)；對(duì)毀損損、報(bào)廢廢、短缺缺、積壓壓、滯銷銷等產(chǎn)品品不作及及時(shí)處理理等(4)違違法違紀(jì)紀(jì)現(xiàn)象時(shí)時(shí)有發(fā)生生如有有關(guān)人員員利用職職務(wù)之便便，鉆企企業(yè)內(nèi)控控不嚴(yán)的的漏洞大大量收受受賄賂、貪貪污挪用用公款、隱隱瞞收入入、亂擠擠成本等等要強(qiáng)強(qiáng)化企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制，就就必須加加強(qiáng)企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計(jì)工作作2.我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)制制度的建建立與發(fā)發(fā)展第一階段是

12、是19883年一一19994年，為為初步建建立內(nèi)部部審計(jì)制制度階段段。19983年年8月國(guó)國(guó)務(wù)院批批轉(zhuǎn)審計(jì)計(jì)署關(guān)于于開展審審計(jì)工作作幾個(gè)問問題的請(qǐng)請(qǐng)示的通通知(國(guó)發(fā)11983311330號(hào))首次提提出：“對(duì)下屬屬單位實(shí)實(shí)行集中中統(tǒng)一領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)或下下屬單位位較多的的主管部部門，以以及大中中型企業(yè)業(yè)事業(yè)組組織，可可根據(jù)工工作需要要建立內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或或配備審審計(jì)人員員，實(shí)行行內(nèi)部審審計(jì)監(jiān)督督”。19885年國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)于審計(jì)計(jì)工作的的暫行規(guī)規(guī)定(國(guó)發(fā)11985511005號(hào))中第十十條明確確規(guī)定： “縣以上上政府部部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)或或?qū)徲?jì)人人員；內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)由本部部門負(fù)責(zé)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，

13、任務(wù)務(wù)是負(fù)責(zé)責(zé)所屬單單位和本本行業(yè)的的財(cái)務(wù)收收支及經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益審計(jì)?！?987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的通知(國(guó)辦發(fā)1987142號(hào))，肯定了建立內(nèi)部審計(jì)制度取得的顯著成績(jī)，同時(shí)指出還有一些單位對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)制度不夠重視，要求單位領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)，抓好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建工作，還首次提出了對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行定期審計(jì)制度，對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)實(shí)行離任審計(jì)制度。1988年11月國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)審計(jì)條例第六章對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了較全面的規(guī)定，1989年審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段，一是通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，

14、使內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道；二是內(nèi)部審計(jì)得到了發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1993年底全國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)展到78萬(wàn)多個(gè)，內(nèi)審人員達(dá)21萬(wàn)多人(不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審和民營(yíng)內(nèi)審人員)，比1986年的48萬(wàn)人增長(zhǎng)3倍多。第二階段從從19994年20002年，是是內(nèi)部審審計(jì)立法法進(jìn)一步步完善的的階段。1994年8月公布的中華人民共和國(guó)審計(jì)法第29條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建全內(nèi)部審計(jì)制度?！睆亩诜缮洗_立了內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)也為進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則提供了法律依據(jù)。1995年7月審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定對(duì)內(nèi)審定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)

15、、權(quán)限、審計(jì)任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)等做了具體的規(guī)定，進(jìn)一步落實(shí)了審計(jì)法的規(guī)定。2002年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了上市公司治理準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中規(guī)定，上市公司董事按照股東大會(huì)決議可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通的主要職責(zé)，把內(nèi)部審計(jì)正式納入了公司有效治理的框架中。第三階段從從20003年開開始至今今，以220033年3月4日發(fā)布的的審計(jì)計(jì)署關(guān)于于內(nèi)部審審計(jì)工作作規(guī)定為為標(biāo)志，是是全面建建立健全全內(nèi)部審審計(jì)法規(guī)規(guī)體系的的階段。我我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作逐逐步走上上法制化化、制度度化、規(guī)規(guī)范化的的軌道。審審計(jì)署關(guān)

16、關(guān)于內(nèi)部部審計(jì)工工作規(guī)定定第二二條明確確規(guī)定“內(nèi)部審審計(jì)是獨(dú)獨(dú)立監(jiān)督督和評(píng)價(jià)價(jià)本單位位及所屬屬單位和和財(cái)政收收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支支、經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的真實(shí)、合合法和效效益的行行為，以以促進(jìn)加加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理和和實(shí)現(xiàn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)標(biāo)”。與19995年年規(guī)定中中的定義義相比，新新定義強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了監(jiān)監(jiān)督和評(píng)評(píng)價(jià)的職職能，并并跳出了了財(cái)務(wù)審審計(jì)的范范圍，將將對(duì)象擴(kuò)擴(kuò)寬到經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)。隨后后，中國(guó)國(guó)內(nèi)部審審計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)在220033年至20004年年問陸續(xù)續(xù)發(fā)布了了15個(gè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，內(nèi)內(nèi)部控制制和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成為準(zhǔn)準(zhǔn)則的核核心概念念。20006年年1月12日召開的的中國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)協(xié)會(huì)五五屆二次次理事擴(kuò)擴(kuò)大會(huì)議議，確

17、定定了今后后五年我我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)事事業(yè)發(fā)展展的總體體目標(biāo)：推進(jìn)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作基基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)從以真真實(shí)性、合合法性為為導(dǎo)向的的財(cái)務(wù)審審計(jì)為主主，向以以內(nèi)部控控制和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理為導(dǎo)向向的管理理審計(jì)并并重的全全面轉(zhuǎn)型型與發(fā)展展。今后后內(nèi)部審審計(jì)要通通過開展展對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)內(nèi)部控制制、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理等等事項(xiàng)的的監(jiān)督和和評(píng)價(jià)，實(shí)實(shí)施以內(nèi)內(nèi)部控制制和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理為為導(dǎo)向的的管理審審計(jì)，為為改善組組織的運(yùn)運(yùn)營(yíng)、提提高增長(zhǎng)長(zhǎng)質(zhì)量和和效益服服務(wù)，為為管理層層當(dāng)好參參謀和顧顧問。從以上我國(guó)國(guó)內(nèi)部審審計(jì)制度度經(jīng)歷的的三個(gè)階階段我們們不難看看出，在在19994年之之前，我我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)主要是是針對(duì)行行政事業(yè)業(yè)單位，與

18、與政府審審計(jì)的區(qū)區(qū)別不大大，在這這個(gè)時(shí)期期的內(nèi)部部審計(jì)更更多的是是代表國(guó)國(guó)家的審審計(jì)，由由國(guó)家強(qiáng)強(qiáng)制推行行，但也也正是如如此，才才為我國(guó)國(guó)內(nèi)部審審計(jì)以后后的快速速發(fā)展奠奠定了法法律以及及組織人人員的基基礎(chǔ)。119944年國(guó)務(wù)務(wù)院選擇擇1000家國(guó)有有大中型型企業(yè)建建立現(xiàn)代代企業(yè)制制度試點(diǎn)點(diǎn)工作，大大部分國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)已改組組為公司司，這就就要求內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的定義義，職能能，范圍圍相應(yīng)的的發(fā)生變變化，我我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度進(jìn)進(jìn)入了第第二階段段，在這這個(gè)階段段，內(nèi)部部審計(jì)不不再僅僅僅存在于于行政事事業(yè)單位位，國(guó)有有金融機(jī)機(jī)構(gòu)和企企業(yè)、事事業(yè)組織織，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定定健全內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度

19、。這這個(gè)階段段是內(nèi)部部審計(jì)制制度的具具體化階階段，我我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)制制度的初初步形成成。20003年年至今，可可以說是是我國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度的的重點(diǎn)建建設(shè)階段段，也是是我國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度逐逐漸與國(guó)國(guó)際接軌軌的階段段，是全全面建立立健全內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)法規(guī)體體系的階階段。我我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作逐逐步走上上法制化化、制度度化、規(guī)規(guī)范化的的軌道。我我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度的的建立是是一個(gè)不不斷完善善的過程程。3.我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)制制度現(xiàn)狀狀分析3.1我國(guó)國(guó)公司治治理的基基本模式式依據(jù)我國(guó)目目前企業(yè)業(yè)的所有有制類型型和股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)的的不同，可可以將我我國(guó)公司司治理的的模式分分為三種種：政府府主導(dǎo)型型治

20、理模模式、家家族主導(dǎo)導(dǎo)型治理理模式和和法人主主導(dǎo)型治治理模式式。3.1.11政府主主導(dǎo)型治治理模式式政府主導(dǎo)型型治理模模式主要要存在于于股權(quán)高高度集中中的國(guó)有有及國(guó)有有控股企企業(yè)也包包括少數(shù)數(shù)集體企企業(yè)。在在這個(gè)模模式下， “內(nèi)部人控制”的特征明顯，中小股東參與程度低，董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理的執(zhí)行職能沒有分離，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者欠缺有效的激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)各個(gè)權(quán)利組織間關(guān)系復(fù)雜。國(guó)家是企業(yè)資源的所有者，決定主要經(jīng)營(yíng)管理人員的任命以及審批企業(yè)重大的決策，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施外部監(jiān)督。兼并、收購(gòu)和接管等市場(chǎng)機(jī)制很少能發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.1.22家族主主導(dǎo)型治治理模式式家族主導(dǎo)型型治理模模式主要要存在于于私營(yíng)

21、企企業(yè)和部部分集體體企業(yè)中中，股權(quán)權(quán)集中在在家族成成員手中中。企業(yè)業(yè)的決策策以企業(yè)業(yè)主個(gè)人人或家族族內(nèi)部決決策為主主，經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理人人員通常常也都是是家族的的成員，具具有封閉閉性和家家族化的的特征，對(duì)對(duì)管理人人員主要要以報(bào)酬酬激勵(lì)為為主。家家族既是是企業(yè)的的所有者者又是企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)者，雖雖然減少少了委托托代理問問題的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，但但是面臨臨來自產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)場(chǎng)、資本本市場(chǎng)、和和勞務(wù)市市場(chǎng)的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的巨巨大壓力力。3.1.33法人主主導(dǎo)型治治理模式式法人主導(dǎo)型型治理模模式主要要存在于于法人控控股的公公司制企企業(yè)中，股股權(quán)相對(duì)對(duì)集中，法法人股東東積極參參與董事事會(huì)的決決策，通通過在董董事會(huì)的的相應(yīng)席席位擁有

22、有任免經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理者的權(quán)權(quán)利，內(nèi)內(nèi)部治理理機(jī)制比比較有效效，對(duì)管管理人員員的也主主要是報(bào)報(bào)酬激勵(lì)勵(lì)。相對(duì)對(duì)于前兩兩種模式式，對(duì)外外部市場(chǎng)場(chǎng)機(jī)制的的依賴性性較強(qiáng)。3.2我國(guó)國(guó)公司治治理存在在的問題題3.2.11內(nèi)部審審計(jì)制度度的建立先先天不足足我國(guó)的內(nèi)部部審計(jì)是是在政府府的要求求下，在在國(guó)家審審計(jì)部門門的推動(dòng)動(dòng)下建立立起來的的，19993年年國(guó)家審審計(jì)署成成立，為為了盡快快建立和和完善內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)體系，補(bǔ)補(bǔ)充剛剛剛復(fù)興的的國(guó)家審審計(jì)力量量的不足足，政府府和政府府審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)都極極力敦促促內(nèi)部審審計(jì)的組組建。甚甚至有的的地方政政府或企企業(yè)主管管部門還還將是否否建立內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)作作為考核核和評(píng)價(jià)價(jià)

23、企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)和達(dá)達(dá)標(biāo)升級(jí)級(jí)的重要要指標(biāo)，在在此背景景下，很很多企業(yè)業(yè)倉(cāng)促建建立了內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)。依依賴政府府法令要要求和行行政手段段建立起起來的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)不適應(yīng)應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展，也也滯后于于現(xiàn)代企企業(yè)制度度的發(fā)展展，使企企事業(yè)單單位的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)在在組織形形式上既既遠(yuǎn)離現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的潮流，在在實(shí)務(wù)操操作上難難免有疊疊床架屋屋之感或或疏漏之之處。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的建立立缺乏內(nèi)內(nèi)在的動(dòng)動(dòng)因，也也就存在在著先天天的不足足，因而而引發(fā)了了一系列列的問題題。3.2.22內(nèi)部審審計(jì)缺乏乏完整的的法律保保障各國(guó)法律對(duì)對(duì)實(shí)行審審計(jì)制度度、建立立審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)以及及審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的地地位和權(quán)權(quán)力都做做了明確

24、確規(guī)定，使使審計(jì)組組織具有有了法律律的權(quán)威威性。我我國(guó)對(duì)審審計(jì)監(jiān)督督制度在在憲法中中做了明明文規(guī)定定，并在在19995年1月1日開始實(shí)實(shí)施的中中華人民民共和國(guó)國(guó)審計(jì)法法中做做了具體體規(guī)定，審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)依照法法律規(guī)定定的職權(quán)權(quán)和程序序，實(shí)施施審計(jì)監(jiān)監(jiān)督。目目前，我我國(guó)調(diào)整整內(nèi)部審審計(jì)的法法律規(guī)范范主要是是審計(jì)計(jì)法、審審計(jì)署關(guān)關(guān)于內(nèi)部部審計(jì)工工作的規(guī)規(guī)定以以及20003年年開始實(shí)實(shí)施的中中國(guó)內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則等等法律法法規(guī)。企企業(yè)依照照審計(jì)計(jì)法等等法律法法規(guī)，根根據(jù)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)規(guī)律和企企業(yè)自身身特點(diǎn)，建建立內(nèi)部部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)并制制定和完完善相應(yīng)應(yīng)的內(nèi)部部審計(jì)制制度，開開展內(nèi)部部審計(jì)工工作。我我國(guó)內(nèi)部部

25、審計(jì)工工作已經(jīng)經(jīng)逐步走走向法律律化、制制度化、規(guī)規(guī)范化和和穩(wěn)步發(fā)發(fā)展的道道路。但但同時(shí)也也應(yīng)看到到，我國(guó)國(guó)內(nèi)部審審計(jì)的相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)仍不夠夠健全。我我國(guó)現(xiàn)行行有關(guān)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的法律律規(guī)范許許多只有有原則性性的條款款規(guī)定，比比較籠統(tǒng)統(tǒng)，可操操作性不不強(qiáng)，致致使實(shí)踐踐操作五五花)kkf-，影響響了內(nèi)部部審計(jì)的的規(guī)范性性和嚴(yán)肅肅性。比比如， 審計(jì)計(jì)法及及相關(guān)法法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定定都是總總括性的的，沒有有對(duì)內(nèi)部部審計(jì)工工作的具具體操作作和執(zhí)行行進(jìn)行規(guī)規(guī)范。我我國(guó)盡管管制定了了內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，但但還處于于不斷的的制定和和完善過過程中，目目前的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中中缺乏一一套完整整、科學(xué)學(xué)和具備備相當(dāng)權(quán)權(quán)

26、威的準(zhǔn)準(zhǔn)則用于于指導(dǎo)實(shí)實(shí)務(wù)。我我國(guó)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則無無論是總總體框架架還是具具體內(nèi)容容都與國(guó)國(guó)際內(nèi)部部審計(jì)師師協(xié)會(huì)最最新發(fā)布布的內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則存在在較大的的差異，反反映了我我國(guó)與西西方發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家在在內(nèi)部審審計(jì)理論論與實(shí)踐踐上仍有有較大差差距。3.2.33內(nèi)部審審計(jì)較差差的獨(dú)立立性企業(yè)內(nèi)部審審計(jì)必須須具有相相對(duì)獨(dú)立立性，才才能保證證審計(jì)結(jié)結(jié)論的客客觀性和和公正性性。從目目前內(nèi)部部審計(jì)的的狀況來來看，我我國(guó)內(nèi)審審機(jī)構(gòu)和和人員受受到多方方利益的的牽制，獨(dú)獨(dú)立性較較差。目目前，我我國(guó)內(nèi)審審機(jī)構(gòu)的的設(shè)置種種類多樣樣。建立立了現(xiàn)代代企業(yè)制制度的企企業(yè)多數(shù)數(shù)設(shè)立了了專職的的內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)，尚未未建立現(xiàn)

27、現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的企業(yè)多多數(shù)沒有有設(shè)立專專職的內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)，而是是將其并并入財(cái)務(wù)務(wù)部門或或其它監(jiān)監(jiān)督部門門。企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)通常常是由企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理者直接接領(lǐng)導(dǎo)的的，企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)置于經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理者的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)之下下，在高高層管理理人員的的授權(quán)范范圍內(nèi)開開展工作作，是造造成內(nèi)部部審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性不不強(qiáng)的原原因之一一。另一一方面，盡盡管我國(guó)國(guó)有關(guān)法法律法規(guī)規(guī)對(duì)內(nèi)部部審計(jì)人人員的獨(dú)獨(dú)立性提提供了依依據(jù)和法法律保障障，但內(nèi)內(nèi)審人員員往往因因單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)預(yù)、利益益關(guān)系制制約、人人際關(guān)系系影響而而不能客客觀、公公正、全全面地開開展工作作。3.2.44企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)對(duì)內(nèi)部審審計(jì)的重重要性認(rèn)

28、認(rèn)識(shí)不足足由于我國(guó)的的內(nèi)部審審計(jì)是在在政府推推動(dòng)下發(fā)發(fā)展起來來的，所所以我國(guó)國(guó)的內(nèi)部部審計(jì)最最早是作作為國(guó)家家的代言言人，以以監(jiān)督企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理行行為、維維護(hù)財(cái)經(jīng)經(jīng)法紀(jì)法法為目的的。也正正是受到到這種觀觀點(diǎn)的影影響，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)地位與與政府審審計(jì)地位位之間，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)職能與與國(guó)家派派駐企業(yè)業(yè)的各種種形式的的監(jiān)督職職能之間間的界定定模糊，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)地位不不明確。此此外，我我國(guó)企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)和內(nèi)部部審計(jì)人人員的管管理通常常是由企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理直接負(fù)負(fù)責(zé)的。由由于內(nèi)部部審計(jì)部部門并不不能為企企業(yè)帶來來直接的的經(jīng)濟(jì)利利益，因因此，企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理者者對(duì)內(nèi)部部審計(jì)工工作的重重要性認(rèn)認(rèn)識(shí)

29、不足足。3.2.55內(nèi)審人人員素質(zhì)質(zhì)較低，企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)方方法落后后我國(guó)開展內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的的起步較較晚，內(nèi)內(nèi)審人員員多由原原來的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人員轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)崗而來來，有些些企業(yè)甚甚至由財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人員兼兼職內(nèi)部部審計(jì)工工作，因因而，內(nèi)內(nèi)審人員員知識(shí)結(jié)結(jié)構(gòu)單一一，基本本技能不不足，習(xí)習(xí)慣于對(duì)對(duì)被審單單位進(jìn)行行財(cái)務(wù)收收支審計(jì)計(jì)，往往往重視賬賬面審計(jì)計(jì)而忽略略賬外內(nèi)內(nèi)容，對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)復(fù)雜性的的了解不不足，難難以將企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理過過程中存存在的重重大問題題進(jìn)行深深刻地披披露與揭揭示。我我國(guó)審審計(jì)法和和審計(jì)署署的有關(guān)關(guān)文件也也明確規(guī)規(guī)定了內(nèi)內(nèi)審人員員的任職職資格、要要達(dá)到的的業(yè)務(wù)素素質(zhì)和其其它任職

30、職條件。而而目前我我國(guó)許多多企業(yè)的的內(nèi)部審審計(jì)人員員，多數(shù)數(shù)只掌握握某一方方面的知知識(shí)，對(duì)對(duì)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)管管理活動(dòng)動(dòng)了解不不多，識(shí)識(shí)別和判判斷經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的的能力較較差，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理觀念淡淡薄。在在內(nèi)部審審計(jì)過程程中，抽抽樣技術(shù)術(shù)已被廣廣泛應(yīng)用用，但是是目前，內(nèi)內(nèi)審人員員在運(yùn)用用這一技技術(shù)時(shí)，基基本上全全憑主觀觀經(jīng)驗(yàn)來來確定樣樣本規(guī)模模和評(píng)價(jià)價(jià)樣本結(jié)結(jié)果，這這種判斷斷抽樣極極易遺漏漏重要事事項(xiàng)，形形成審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此此外，個(gè)個(gè)別內(nèi)部部審計(jì)人人員職業(yè)業(yè)道德欠欠佳，不不能經(jīng)受受各方面面的誘惑惑。我國(guó)國(guó)內(nèi)部審審計(jì)人員員的整體體水平不不高，綜綜合素質(zhì)質(zhì)偏低，還還不能適適應(yīng)內(nèi)部部審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)快速速發(fā)展的的需要

31、。我我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)工工作一直直以手工工查帳為為主，主主要憑借借審計(jì)人人員個(gè)人人經(jīng)驗(yàn)和和職業(yè)判判斷、通通過隨意意抽樣進(jìn)進(jìn)行，較較少運(yùn)用用統(tǒng)計(jì)抽抽樣和計(jì)計(jì)算機(jī)輔輔助審計(jì)計(jì)軟件，審審計(jì)工作作的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)無法量量化；多多數(shù)內(nèi)部部審計(jì)以以事后審審計(jì)、靜靜態(tài)審計(jì)計(jì)為主，事事前審計(jì)計(jì)、事中中審計(jì)很很少開展展，不利利于審計(jì)計(jì)部門及及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題，提提出改進(jìn)進(jìn)措施，致致使審計(jì)計(jì)結(jié)果起起不到應(yīng)應(yīng)有的作作用。4.我國(guó)企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)制制度的完完善4.1完善善內(nèi)部審審計(jì)法規(guī)規(guī)目前，應(yīng)加加快立法法建設(shè)，在在審計(jì)計(jì)法的的指導(dǎo)下下，制定定企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審汁汁的法規(guī)規(guī)。在立立法的過過程中，要要注意立立法的全全面性、科科學(xué)性、長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)性

32、。做做好立法法前的調(diào)調(diào)查論證證工作，使使法規(guī)具具有嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)?shù)倪壿嬢嫿Y(jié)構(gòu)足足較強(qiáng)的的操作性性，真正正做到與與內(nèi)部審審計(jì)工作作的實(shí)際際結(jié)合起起來。同同時(shí)由于于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)涉及面面很廣，綜綜合性強(qiáng)強(qiáng)，為保保證內(nèi)部部審計(jì)工工作質(zhì)量量，應(yīng)結(jié)結(jié)合本企企業(yè)實(shí)際際情況制制訂相應(yīng)應(yīng)的實(shí)施施細(xì)則，以以作為本本企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)辦法的的補(bǔ)充和和細(xì)化，確確保各級(jí)級(jí)責(zé)任到到位，使使內(nèi)部審審計(jì)在本本單位的的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)運(yùn)行行中，最最大限度度地發(fā)揮揮事前防防范、事事中監(jiān)督督、事后后處理的的作用，使使內(nèi)部審審計(jì)的審審計(jì)建議議，審計(jì)計(jì)決定真真正轉(zhuǎn)換換成一種種具有強(qiáng)強(qiáng)制性的的管理措措施，從從而推進(jìn)進(jìn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)工作的的全面發(fā)發(fā)

33、展。4.2提高高內(nèi)審工工作的有有效性充分發(fā)揮企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)的的各種職職能。提提高內(nèi)審審工作的的有效性性，只開開展常規(guī)規(guī)的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目查查錯(cuò)防弊弊還不夠夠，還必必須向管管理審計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)變和和擴(kuò)張，應(yīng)應(yīng)特別突突出監(jiān)督督、評(píng)價(jià)價(jià)、服務(wù)務(wù)職能。起起到監(jiān)控控、參謀謀和建設(shè)設(shè)作用。利利用內(nèi)部部審計(jì)接接觸面廣廣的特點(diǎn)點(diǎn)，發(fā)揮揮承上啟啟下的作作用，及及時(shí)把下下屬單位位或有關(guān)關(guān)部門的的困難、問問題和意意見公正正地反饋饋給領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，發(fā)揮揮上下之之間信息息溝通的的作用；在對(duì)下下屬單位位實(shí)施審審計(jì)的過過程中，對(duì)對(duì)存在的的經(jīng)營(yíng)和和管理方方面的問問題向下下屬單位位提出審審計(jì)建議議等，發(fā)發(fā)揮服務(wù)務(wù)職能的的作用。4.3確立立內(nèi)部審

34、審計(jì)的重重要地位位企業(yè)所有者者要明確確授權(quán)，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)直接接接受董事事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，便于于內(nèi)部審審計(jì)充分分發(fā)揮職職能作用用。理順順并明確確這種關(guān)關(guān)系中的的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)關(guān)系后，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)可以直直接代替替企業(yè)所所有者參參與管理理，這種種管理是是通過服服務(wù)來實(shí)實(shí)現(xiàn)的，是是間接的的。內(nèi)部部審計(jì)的的地位、職職權(quán)、責(zé)責(zé)任、工工作范圍圍必須像像法律一一樣在企企業(yè)中公公開發(fā)布布并實(shí)施施。通過過獨(dú)立、客客觀的審審計(jì)工作作能夠迅迅速發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和反映映問題以以及公司司風(fēng)險(xiǎn)，盡盡最大可可能縮短短企業(yè)所所有者對(duì)對(duì)企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及其其程度了了解的時(shí)時(shí)間。4.4提高高內(nèi)部審審計(jì)隊(duì)伍伍素質(zhì)搞搞好內(nèi)部部審計(jì)工工作，關(guān)關(guān)鍵在人人。現(xiàn)代企業(yè)著著

35、手培養(yǎng)養(yǎng)內(nèi)部審審計(jì)人才才、提高高審計(jì)隊(duì)隊(duì)伍素質(zhì)質(zhì)首先要要善于發(fā)發(fā)現(xiàn)人才才，大膽膽使用人人才，制制定有利利于吸引引優(yōu)秀人人才從事事審計(jì)工工作的政政策，把把那些具具有專業(yè)業(yè)特長(zhǎng)、綜綜合素質(zhì)質(zhì)高的同同志充實(shí)實(shí)到審計(jì)計(jì)隊(duì)伍中中來，充充分發(fā)揮揮他們的的專長(zhǎng)。必必要時(shí)，可可以從外外部引進(jìn)進(jìn)高素質(zhì)質(zhì)的人才才，重視視人才的的流動(dòng)問問題，要要為審計(jì)計(jì)人員大大膽工作作創(chuàng)造良良好的環(huán)環(huán)境，注注重人才才培養(yǎng)，鼓鼓勵(lì)人才才競(jìng)爭(zhēng)，獎(jiǎng)獎(jiǎng)勤罰懶懶，優(yōu)勝勝劣汰。其其次，要要加強(qiáng)思思想教育育，提高高內(nèi)部審審計(jì)人員員的職業(yè)業(yè)道德素素質(zhì)。通通過發(fā)揮揮黨員的的先鋒模模范作用用，以及及法制教教育、審審計(jì)案例例教育等等來加強(qiáng)強(qiáng)職業(yè)道道德教

36、育育，增強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部審審計(jì)人員員自身的的法紀(jì)意意識(shí)，樹樹立愛崗崗敬業(yè)，精精益求精精，一絲絲不茍的的工作作作風(fēng)。5結(jié)論合理有效的的內(nèi)部審審計(jì)是良良好的公公司治理理結(jié)構(gòu)的的內(nèi)在要要求，它它既可以以維系公公司治理理結(jié)構(gòu)中中股東、董董事會(huì)和和經(jīng)理層層之間權(quán)權(quán)力的相相互制衡衡的關(guān)系系，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部形成成上下溝溝通左右右協(xié)調(diào)的的合力，又又可以確確保企業(yè)業(yè)信息披披露的真真實(shí)和正正確，最最大限度度地保護(hù)護(hù)各利益益主體的的權(quán)益。我我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)制制度存在在制度建建立先天天不足，缺缺乏完整整的法律律保障，獨(dú)獨(dú)立性較較差，企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的重要要性認(rèn)識(shí)識(shí)不足，內(nèi)內(nèi)審人員員素質(zhì)較較低，企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)方方

37、法落后后等問題題，這里里既有歷歷史的原原因也有有技術(shù)的的原因，有有外部原原因也有有內(nèi)部原原因，我我們不能能期望一一步到位位的改革革，任何何事物的的完善都都需要一一個(gè)過程程，我們們只能針針對(duì)在現(xiàn)現(xiàn)階段存存在的問問題，假假設(shè)在一一個(gè)相對(duì)對(duì)理想的的審計(jì)環(huán)環(huán)境下來來嘗試構(gòu)構(gòu)建一個(gè)個(gè)目前來來講比較較理想的的內(nèi)部審審計(jì)制度度，使其其擁有以以下特點(diǎn)點(diǎn)：明確確的內(nèi)部部審計(jì)目目標(biāo)，適適當(dāng)?shù)膬?nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的地位位，拓展展的內(nèi)部部審計(jì)范范圍，服服務(wù)導(dǎo)向向型的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)職能，獨(dú)獨(dú)立權(quán)威威的內(nèi)部部審計(jì)模模式，參參與性的的內(nèi)部審審計(jì)方式式，高效效的內(nèi)部部審計(jì)方方法以及及完善的的人力資資源戰(zhàn)略略。本文文的不足足之處是是缺乏

38、實(shí)實(shí)地調(diào)查查研究，只只是從理理論上對(duì)對(duì)內(nèi)部審審計(jì)制度度的現(xiàn)狀狀進(jìn)行探探討，難難免對(duì)我我國(guó)內(nèi)部部審計(jì)制制度的具具體實(shí)施施了解的的不夠透透徹，在在認(rèn)識(shí)上上存在片片面性，這這使文章章的說服服性受到到影響。有有待于通通過參加加實(shí)踐和和加深相相關(guān)知識(shí)識(shí)的學(xué)習(xí)習(xí)來進(jìn)行行進(jìn)一步步研究。參考文獻(xiàn)1李馨馨充分分發(fā)揮內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)在公司司治理中中的作用用JJ工工業(yè)審計(jì)計(jì)與會(huì)計(jì)計(jì)20007，442閻達(dá)達(dá)五，楊楊有紅內(nèi)部控控制框架架的構(gòu)建建J會(huì)計(jì)計(jì)研究20001，(2)：9153陳國(guó)國(guó)英建建立和完完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計(jì)制度度JJ當(dāng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)濟(jì)20006，444楊有有紅主編編企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制框架架構(gòu)建建與運(yùn)行行M浙江江：浙江

39、江人民出出版社，2200115朱榮榮恩建建立和完完善內(nèi)部部控制的的思考J會(huì)計(jì)研研究220011，(11)：224326金或或防，李李若山，徐徐明磊COSS0報(bào)告告下的內(nèi)內(nèi)部控制制新發(fā)展展從中中航油事事件看企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理J會(huì)計(jì)研研究220055，(22)：332387楊雄雄勝內(nèi)內(nèi)部控制制理論研研究新視視野JJ會(huì)會(huì)計(jì)研究究20005，(7)：49548張硯硯內(nèi)部部控制歷歷史發(fā)展展的組織織演化研研究JJ會(huì)會(huì)計(jì)研究究20005，(2)：76819楊雄雄勝內(nèi)內(nèi)部控制制理論面面臨的困困境及其其出路J會(huì)計(jì)研研究220066，(22)：553510傅傅建設(shè)財(cái)務(wù)管管理中心心論M天津：天津社社會(huì)科學(xué)學(xué)出版社社，2000111王王光遠(yuǎn)管理控控制與內(nèi)內(nèi)部受托托責(zé)任審審計(jì)JJ財(cái)財(cái)會(huì)月刊刊20002，(5)：3-5512王王光遠(yuǎn)管理審審計(jì)理論論M北京京：中國(guó)國(guó)人民大大學(xué)出版版社，