論“營改增”政策對醫(yī)藥企業(yè)的影響

1、論“營改增”政策對醫(yī)藥企業(yè)的影響作者：李環(huán)來源：財會學(xué)習(xí)2018年第8期摘要：“營改增”政策現(xiàn)已在我國各行各業(yè)包括醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)全面推行，如何應(yīng)對營改增 帶來的變化是目前醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的重點之一?；诖?，本文以現(xiàn)階段醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ)， 結(jié)合“營改增”政策推廣特點，分析在發(fā)展中落實“營改增”政策的重要性和內(nèi)容，并重點探 討其帶來的影響，以此為醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展提供保障，促使醫(yī)藥企業(yè)可以在日益競爭激烈的市場 環(huán)境下更好的發(fā)展。關(guān)鍵詞：“營改增”；醫(yī)藥企業(yè)；財務(wù)工作；影響2016年是政策大年，在醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展中，這一年國家和各省提出了近一千五百多項政策文 件，而這些政策文件在2017年落實中也獲取了一定

2、的成績。在知識經(jīng)濟(jì)時代發(fā)展背景下，醫(yī) 藥企業(yè)面臨著全新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，若是繼續(xù)延用以往發(fā)展提出的理念和形式，會制約醫(yī)藥企業(yè) 的發(fā)展。由此可見，明確“營改增”政策對醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展構(gòu)成的影響，提出符合新時代發(fā)展所 需的管理形式，對企業(yè)未來發(fā)展而言至關(guān)重要。一、“營改增”政策實施的重要性和內(nèi)容（一）稅收本質(zhì)是“營改增”實施的基礎(chǔ)對于我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅內(nèi)容來說，營業(yè)稅和增值稅極其重要的組成部分。稅收本質(zhì)是提升社 會經(jīng)濟(jì)和財政收支的，但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相應(yīng)的稅收系統(tǒng)也出現(xiàn)了一定問題。 如，因為稅收類別和判斷工作較為困難，很多企業(yè)為了減少稅收的壓力，提出科學(xué)避稅，設(shè)計 了營業(yè)稅和增值稅相連的稅額，嚴(yán)重

3、影響著稅收征管部門工作的開展，并對國家稅收收支產(chǎn)生 了約束作用。（二）營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增），主要是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值 稅，解決重復(fù)納稅問題，是黨中央、國務(wù)院順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然形勢。在發(fā)展中，是以深 化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，為財稅體制改革的加快創(chuàng)造了有利條件，有效緩解了 企業(yè)負(fù)稅，對于各方積極性與主動性的提升是極為有利的，為高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展注入了強(qiáng)大的 生命力，在發(fā)展中，一些醫(yī)藥企業(yè)都是營業(yè)稅和增值稅共存的，執(zhí)行相關(guān)的政策，主要是讓以 往研發(fā)任務(wù)從原5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的研發(fā)業(yè)務(wù)增值稅1。二、“營改增”政策對醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的影

4、響（一）“營改增”影響著醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)工作的構(gòu)成首先，醫(yī)藥企業(yè)的稅額抵扣和稅負(fù)影響“營改增”的實施，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人扮演著極其重要的角色。醫(yī) 藥企業(yè)的增值稅一般納稅人經(jīng)常利用計稅方案，其銷項稅額的計算稅率為17%、6%，當(dāng)期需要 繳納的稅額需要將銷項稅額與進(jìn)項稅額進(jìn)行相減。然而稅收部門將原企業(yè)留抵的稅額作為營改 增之前的可抵扣稅額，每一個月稅務(wù)部門需要結(jié)合相關(guān)企業(yè)的增值稅銷項比例抵扣以往稅額， 對企業(yè)財務(wù)工作的實施產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。第二，醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)核算和審查工作影響基于營業(yè)稅政策的視角，醫(yī)藥企業(yè)的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)開發(fā)項目，所對應(yīng)的營業(yè)收入通常情 況下是依據(jù)完工百分比明確

5、的，營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)一般是結(jié)合發(fā)票金額計算繳納的。在落實“營 改增”政策以后，醫(yī)藥企業(yè)對外提供的技術(shù)服務(wù)發(fā)票上的稅額，對交易階段的增值稅銷項稅額 進(jìn)行了明確規(guī)定；企業(yè)在采購過程中，對接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)，而從供應(yīng)方取得增值 稅專用發(fā)票上標(biāo)明的稅額，是可以作為進(jìn)項稅額抵扣的，企業(yè)月底需要繳納的增值稅，需要將 本月銷項稅額與進(jìn)項稅額進(jìn)行相減。通過“營改增”的廣泛推廣與應(yīng)用，企業(yè)財務(wù)審查工作發(fā) 生了翻天覆地的變化，由于營業(yè)稅中，缺少與銷項核算相關(guān)的內(nèi)容，大大簡化了營業(yè)稅核算， 只需要明確企業(yè)發(fā)票的全額或是差額，為最終稅金的獲取提供了極大地便利，成本和相應(yīng)的收 支可以體現(xiàn)在賬目中。對增值稅而言，醫(yī)

6、藥企業(yè)財務(wù)需要分別核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和進(jìn)項 稅額轉(zhuǎn)出。如，醫(yī)藥企業(yè)在計算增值稅的過程中，集中整合了財務(wù)活動和交易活動，而交易活 動包含了免稅項目和非免稅項目技術(shù)活動。但在增值稅的政策下，醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)需要對免稅 技術(shù)服務(wù)的收支進(jìn)行分單獨核算，其購買取得的增值稅進(jìn)項稅額要實施進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，而 非免稅交易是可以抵扣的，這就要求企業(yè)財務(wù)審查工作者在工作中構(gòu)建認(rèn)真負(fù)責(zé)、積極向上的 工作態(tài)度，并加強(qiáng)企業(yè)管理層對財務(wù)審核工作的關(guān)注2。第三，大大改變了醫(yī)藥企業(yè)的稅收申報和開具發(fā)票硬軟件設(shè)施?；凇盃I改增”政策的實 施，增值稅納稅申報表中的銷售額分為貨物和加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)兩方面的申報數(shù)據(jù)，可 以

7、優(yōu)化營改增免稅申報表和應(yīng)稅服務(wù)扣除項目報表。在以往發(fā)展中，醫(yī)藥企業(yè)需要提供服務(wù)業(yè) 的地稅發(fā)票，但在“營改增”政策提出后，稅務(wù)的開票系統(tǒng)得到了優(yōu)化，醫(yī)藥企業(yè)所有的發(fā)票 均在開票系統(tǒng)中開具。（二）“營改增”政策對醫(yī)藥企業(yè)結(jié)構(gòu)和管理的影響第一，醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展形式的影響?！盃I改增”政策的實施必然會對企業(yè)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。 在以往營業(yè)稅發(fā)展背景下，醫(yī)藥企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)繳納的營業(yè)稅是不能抵扣的，其可以對原 本外包給檢測系統(tǒng)的內(nèi)容實施自主檢測，促使企業(yè)構(gòu)建大范圍的管理形式，但卻難以達(dá)到預(yù)期 設(shè)定的目標(biāo)，不但消耗了大量的人力、物力以及時間，而且會降低企業(yè)發(fā)展的資源。但在“營 改增”政策背景下，醫(yī)藥企業(yè)展現(xiàn)出研發(fā)

8、外包和主輔分離的工作特點，提升了企業(yè)發(fā)展的專業(yè) 性，促使醫(yī)藥企業(yè)的自主服務(wù)從主業(yè)中劃分出來。中國科學(xué)研究平臺可以進(jìn)行相關(guān)的檢測實驗， 并且獲取的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣；通過集中人力和物力的整合研究全新的藥品， 可以解決醫(yī)藥企業(yè)資源消耗現(xiàn)象，大大提升了企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型與升級。第二，醫(yī)藥企業(yè)定價系統(tǒng)的影響現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用的定價制度帶有明顯的靈活性，主要結(jié)合技術(shù)服務(wù)和開發(fā)所需等因 素來進(jìn)行計算。如在以往營業(yè)稅政策發(fā)展背景下，醫(yī)藥企業(yè)設(shè)計的一個技術(shù)服務(wù)合同，合同數(shù) 額為35000元，技術(shù)服務(wù)的營業(yè)稅率為5%，在不需要考慮其他成本情況下，營業(yè)凈收入為 33250元。但是

9、營改增政策落實以后，若是醫(yī)藥企業(yè)依舊要去掉稅收，仍然可以達(dá)到33250元 的凈收入，依據(jù)6%核算增值稅，其技術(shù)服務(wù)價格將提升到35245元。由此可知，“營改增” 政策在推廣過程中，也影響著醫(yī)藥企業(yè)定價系統(tǒng)的發(fā)展3。三、醫(yī)藥企業(yè)對“營改增”政策的落實方案分析隨著“營改增”政策在我國大范圍的應(yīng)用和推廣，企業(yè)和政府需要結(jié)合自身發(fā)展情況進(jìn)行 分析，做好準(zhǔn)備工作，以此更好應(yīng)對新時代發(fā)展過程中帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過分析實踐工作 可知，醫(yī)藥企業(yè)需要進(jìn)行以下幾點工作：第一，醫(yī)藥企業(yè)管理層要加大內(nèi)部控制管理，預(yù)防稅 收風(fēng)險；第二，醫(yī)藥企業(yè)要優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)，加大對“營改增”政策落實細(xì)節(jié)的關(guān)注，及時 整改不符合新時代發(fā)展所需的內(nèi)容；第三，醫(yī)藥企業(yè)需要多組織和引導(dǎo)財務(wù)工作者和其他工作 者學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的專業(yè)知識4。四、結(jié)束語總而言之，隨著“營改增”政策提出，我