調(diào)查報(bào)告的格式范例

1、調(diào)查報(bào)告的格式范例國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式比較及對(duì)中國(guó)的啟示摘要：隨著會(huì)計(jì)學(xué)的革命和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)成 為各國(guó)學(xué)者研究的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)外企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感也在逐步 提高，但由于尚未形成完善統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，有關(guān)研究缺乏可 操作性，企業(yè)難以真正將環(huán)境因素納入管理體系；而中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理 論和實(shí)務(wù)雖然取得了重要成果，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比依然存在差距。因 此，本文首先對(duì)國(guó)際上不同的環(huán)境會(huì)計(jì)模式做了總結(jié)和對(duì)比，然后分析 中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際需求及存在的問(wèn)題，最后在借鑒各國(guó)有益 經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)工作提出了相關(guān)的建議。關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；模式；比較；建議1引言環(huán)境問(wèn)

2、題是一個(gè)世界性問(wèn)題，治理和解決此問(wèn)題，既需要宏觀工具 （如法律），又需要微觀技術(shù)（如會(huì)計(jì)）1。宏觀決定和指導(dǎo)著微觀，而微觀 則為宏觀的實(shí)現(xiàn)提供保障?？偨Y(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本上從宏觀和微觀兩方面 進(jìn)行。宏觀上主要是各國(guó)的立法和國(guó)際組織制定的綱領(lǐng)性文件，微觀方 面則是各國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)和市場(chǎng)監(jiān)管者的要求。上世紀(jì)70年代以來(lái)，世界 各國(guó)紛紛建立環(huán)境保護(hù)法，國(guó)際公約也隨之建立起來(lái)。從當(dāng)初的京都 文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正。議定書(shū)到最近的哥本哈根協(xié)議，全世界都開(kāi)始關(guān)注環(huán)境污染，提 倡環(huán)境保護(hù)。可是環(huán)境保護(hù)并沒(méi)有真正很好的實(shí)施起來(lái)，中國(guó)也不例 外。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染也在不斷加劇，環(huán)境問(wèn)題

3、成為制約中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸之一，保護(hù)資源和改進(jìn)環(huán)境已 成為中國(guó)緊迫且長(zhǎng)期的戰(zhàn)略任務(wù)。與此相適應(yīng)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界 積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)，不斷將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究的范疇，深入探討 會(huì)計(jì)應(yīng)如何參與環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展 已成為大勢(shì)所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立 與發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)(Environmental Accounting )又稱為綠色會(huì)計(jì)(Green Accounti ng)，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)于1973年在報(bào)告中將它定義為：環(huán)境會(huì)計(jì)是 企業(yè)組織行為對(duì)自然環(huán)境(空氣、水、土地)影響的衡量與報(bào)告。應(yīng)該 說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)就是以會(huì)計(jì)學(xué)

4、、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理 論為理論依據(jù)，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，經(jīng)過(guò)一套會(huì)計(jì)制度，以貨幣實(shí)物 為計(jì)量單位，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動(dòng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響，加以衡量、處理及 揭示，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)新興學(xué)科，在中國(guó)仍處于研究階段，企業(yè)的年報(bào)中 出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息依然是零散的，沒(méi)有規(guī)律可循的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的 披露缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的支持，缺乏披露的動(dòng)力，缺乏統(tǒng)一的披露形 式。因此，本文旨在比較借鑒世界各國(guó)家及組織間較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì) 文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正。模式經(jīng)驗(yàn)，并針對(duì)中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，為中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè) 提供有益的建議。2國(guó)

5、際環(huán)境會(huì)計(jì)模式概述針對(duì)企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響和環(huán)境信息使用者對(duì)環(huán)境信息披露的要 求，從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，國(guó)際社會(huì)（包括一些國(guó)際性組織、政府機(jī)構(gòu) 和民間團(tuán)體等）和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題表 示出了極大的關(guān)注并為此進(jìn)行了大量的研究，取得了大量有益的成果， 推動(dòng)企業(yè)環(huán)境信息披露的理論和實(shí)踐向縱深方向快速得以發(fā)展。她們的 成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展具有重要的借鑒意義。2.1美國(guó)模式概述據(jù)Ernst & Ernst公司在1978年所進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，早在1977年，美國(guó)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例己占到樣本的10% 3，但到了90 年代才出現(xiàn)了迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)?，F(xiàn)在，美國(guó)的環(huán)

6、境會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出兩大趨 勢(shì)：一是在環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和披露 問(wèn)題的研究；二是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。2.1.1環(huán)境信息披露法律是實(shí)施監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)活動(dòng)的指南。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)法文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正。規(guī)主要有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律(見(jiàn)表2.1);另一類法規(guī)是補(bǔ) 償性法律法規(guī)，涉及到補(bǔ)償責(zé)任在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理問(wèn)題(見(jiàn)表2.2)4。表2.1美國(guó)主要污染控制和預(yù)防法法律名稱年份主要內(nèi)容河流港口法1899禁止船只和廠家在航線上及港口傾倒垃圾。聯(lián)邦殺蟲(chóng)劑、滅菌劑、滅鼠藥法1947要求對(duì)新使用的殺蟲(chóng)劑注冊(cè)，除非繼續(xù)使用的申請(qǐng)得到批準(zhǔn)，否 則該注冊(cè)5年后自

7、動(dòng)失效。清潔水源法1948提供了對(duì)水資源實(shí)施全面管理的規(guī)章，旨在保護(hù)水資源的生態(tài)平 衡。該法分別于1972、1977年作了修訂。固體廢物處理法1965涉及各州間如何分擔(dān)調(diào)查廢棄物處理及發(fā)展廢棄物管理計(jì)劃等方 面的費(fèi)用問(wèn)題。資源保護(hù)和恢復(fù)法1970涉及提高資源恢復(fù)新技術(shù)的證明，要求提供經(jīng)國(guó)家環(huán)保局(EPA )認(rèn) 可的關(guān)于廢物再循環(huán)方式及減少再生廢物的年度報(bào)告。職業(yè)安全和健康法1970要求提供雇員培訓(xùn)和物料安全數(shù)據(jù)報(bào)表，此法包括明確的危險(xiǎn)廢 棄物操作健康標(biāo)準(zhǔn)。海洋保護(hù)、研 究及救援法1972對(duì)蓄意向海洋排放的行為實(shí)施管理。安全飲水法1974對(duì)飲用水按分類不同的汲水源分別設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn)。污染防范法1

8、990為避免在第一地點(diǎn)產(chǎn)生污染，鼓勵(lì)廠家提高設(shè)備使用率，改進(jìn)產(chǎn) 品加工工藝，使用原材料的替代物及提高存貨管理控制能力。該 法將涉及調(diào)查的潛在犯罪范圍增加U200頁(yè)。表2.2美國(guó)環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法2.5萬(wàn)美兀/天相當(dāng)于政府清理費(fèi)的3 倍2.5萬(wàn)美元/天或一年監(jiān)禁。清潔空氣法(CAA)2.5萬(wàn)美兀/天5000美元/天傳票程序2.5萬(wàn)美元/天5年以下監(jiān)禁文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正。清潔水源法(CWA)2.5萬(wàn)美兀/天5萬(wàn)美元/天，三年監(jiān)禁，并處25萬(wàn)美元罰金或 對(duì)重大危害行為處以監(jiān)禁資源保護(hù)和恢復(fù) 法2.5萬(wàn)美兀/天/違反2.5萬(wàn)美元/天/

9、未能米取糾正措施5萬(wàn)美元/天，2-5年監(jiān)禁，25萬(wàn)美元(公司100萬(wàn) 美元)罰金，或?qū)χ卮笪：π袨樘幰员O(jiān)禁有害物控制法2.5萬(wàn)美元/天2.5萬(wàn)美元/天/違反一年美國(guó)對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)是環(huán)境管理署(EPA)。1980年，EPA就依據(jù)全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法(亦稱超級(jí) 基金法)要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。1986年，美國(guó)國(guó)會(huì)將超 級(jí)基金法修改為超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法，經(jīng)過(guò)列示有毒物質(zhì)排 放清單，建立了以大氣和水排放標(biāo)準(zhǔn)以及有害廢棄物報(bào)告體系。該項(xiàng)目 要求披露的環(huán)境信息有：.企業(yè)場(chǎng)內(nèi)對(duì)大氣、水和土地的廢棄物排放量；.企業(yè)場(chǎng)內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；.企業(yè)場(chǎng)外對(duì)地下水、土地的廢棄物排放量

10、和轉(zhuǎn)移給公共處理廠 處理的金屬?gòu)U棄物量；.企業(yè)場(chǎng)外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處 理的非會(huì)屬?gòu)U棄物量。截至，已經(jīng)有21695家企業(yè)向此項(xiàng)目報(bào)告其環(huán)境信息也。該項(xiàng)目的 成功使更多人對(duì)環(huán)境信息披露的作用表示肯定。1992年，EPA發(fā)布了全部成本評(píng)估指南，對(duì)全部成本評(píng)估的相 關(guān)問(wèn)題做出了規(guī)定；1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán) 文檔僅供參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正。境會(huì)計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語(yǔ)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了界定，而且在 環(huán)境成本的計(jì)算與分配、環(huán)境信息的披露和應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了技 術(shù)上的指導(dǎo)6。對(duì)上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)。SEC 發(fā)布的主要規(guī)范性文件包括：財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例、非 財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例、財(cái)務(wù)報(bào)告政策、會(huì)計(jì)專門(mén)公 告7。在非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例中，SEC要求企業(yè)對(duì)經(jīng) 營(yíng)中涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的情況進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)專門(mén)公告則涉及環(huán)境 負(fù)債、環(huán)境清理成本等許多具體會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。1990年SEC與EPA達(dá)成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負(fù)債和 環(huán)境糾紛的公司名冊(cè)以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披 露及披露的真實(shí)性。幫助其克服在公司報(bào)告的環(huán)境問(wèn)題監(jiān)管方面的信息 滯后，有利于SEC對(duì)公司環(huán)境信息披露的