中國會計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢探析

1、中國會計(jì)準(zhǔn)那么國際化趨勢探析中國會計(jì)準(zhǔn)那么走到今天確實(shí)來之不易，它不僅是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)形式轉(zhuǎn)換的問題，更重要的是，它是兩種不同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)思維方式比賽的結(jié)果。中國會計(jì)準(zhǔn)那么開展至今，既有成效又有問題，成效是顯著的，但問題也不少，因此會計(jì)準(zhǔn)那么的進(jìn)一步開展去向，就成為需要研究的重大課題?！皶?jì)準(zhǔn)那么是指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會計(jì)處理程序的指針。在此，筆者想結(jié)合當(dāng)前我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定中的問題，分析我國會計(jì)準(zhǔn)那么面臨的將來環(huán)境，以期提出會計(jì)準(zhǔn)那么完善和開展的總體目的，明確完善中國會計(jì)準(zhǔn)那么的總體思路走中國特色根底上的國際化開展道路。一、我國會計(jì)準(zhǔn)那么所面臨的問題1.根本會計(jì)準(zhǔn)那么功能不夠明晰在理論

2、界，一般認(rèn)為根本會計(jì)準(zhǔn)那么相當(dāng)于西方國家的概念體系的框架構(gòu)造，是指導(dǎo)會計(jì)制度和詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么的綱領(lǐng)。但是如今看來，根本會計(jì)準(zhǔn)那么雖然具備了“會計(jì)準(zhǔn)那么綱領(lǐng)的作用，但其功能遠(yuǎn)不及西方國家的概念體系和框架構(gòu)造。根本準(zhǔn)那么體系不夠完好，概念表達(dá)不夠嚴(yán)密，急需進(jìn)展全面修訂，有不少專家批評我國的會計(jì)準(zhǔn)那么語言表達(dá)過于西方化，不符合我國的閱讀習(xí)慣，究其根本原因還是我國的會計(jì)理論根底薄弱，從西方引進(jìn)的一些新概念。新術(shù)語未能很好地消化，只好直譯過來，造成了用中國文字。按西方表達(dá)方式描繪概念的為難場面。2.會計(jì)準(zhǔn)那么構(gòu)造、內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)就整個(gè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么體系而言，除了整體上缺少一個(gè)強(qiáng)有力的起理論支撐作用的框架外

3、，詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)，比方確認(rèn)和計(jì)量問題的規(guī)定過于原那么，從而使會計(jì)準(zhǔn)那么的施行加大了人為的調(diào)整空間，詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)那么的表述方式過于西方化等。3.準(zhǔn)那么制定者的代表性不夠廣泛會計(jì)準(zhǔn)那么的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于會計(jì)準(zhǔn)那么的客觀性和承受性，而準(zhǔn)那么的客觀性和廣泛可承受性的程度又主要決定于會計(jì)準(zhǔn)那么制定者的廣泛代表性。在我國會計(jì)準(zhǔn)那么的制定過程中，缺少會計(jì)準(zhǔn)那么的使用者。影響會計(jì)準(zhǔn)那么客觀程度和運(yùn)用效果的廣闊會計(jì)實(shí)務(wù)工作者的代表參與。二、我國會計(jì)準(zhǔn)那么所面臨的將來環(huán)境中國會計(jì)準(zhǔn)那么所面臨的將來環(huán)境包括國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境。1.國內(nèi)環(huán)境第一，我國經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)獲得了宏大成就，并逐步走向完善，

4、政府機(jī)構(gòu)也按市場經(jīng)濟(jì)開展的要求步入改革進(jìn)程。我國以公有制為根底，多種所有制共同開展的所有制構(gòu)造和以按勞分配為主，多種分配形式并存的分配制度將逐漸趨于合理和完善，使得在形成公平競爭環(huán)境下，按消費(fèi)要素進(jìn)展分配有了可靠保障。這就要求會計(jì)準(zhǔn)那么要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并為會計(jì)準(zhǔn)那么按照國際會計(jì)慣例進(jìn)展收益分配成為可能，同時(shí)也為完善會計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容和方法提供了條件。第二，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國有企業(yè)的改組、改造、結(jié)合、兼并、股份合作制、出售等形式，使得國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)一步明確，政府不再用行政手段直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營，而是代之以法律手段，經(jīng)濟(jì)管理法制化程度進(jìn)一步進(jìn)步。這就為會計(jì)準(zhǔn)那么的

5、全面施行起到了積極的推動(dòng)作用。2.國際環(huán)境第一，20世紀(jì)90年代以來，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的推動(dòng)下，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了一系列新的變化，信息產(chǎn)業(yè)革命迅猛開展，知識經(jīng)濟(jì)的興起已成為不可阻擋的潮流。知識經(jīng)濟(jì)的開展方向主要表達(dá)在兩個(gè)方面：一是知識對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高度浸透，全面進(jìn)步傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)不斷晉級；二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速開展。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，美國又稱為“新經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為美國近10多年的經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步的開展，主要?dú)w功于“新經(jīng)濟(jì)，而“新經(jīng)濟(jì)的開展又帶動(dòng)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的晉級換代，從而建立了一種良性循環(huán)的經(jīng)濟(jì)開展格局。知識經(jīng)濟(jì)的興起，對會計(jì)領(lǐng)域提出了新的課題，相應(yīng)地要求會計(jì)準(zhǔn)那么的制定有一定的前瞻性。第二，隨著知

6、識經(jīng)濟(jì)的興起以及信息技術(shù)的開展，電子商務(wù)也蓬勃開展起來。電子商務(wù)是由美國ib公司在20世紀(jì)90年代率先提出的，是計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)兩者結(jié)合的成果。電子商務(wù)是一種全新的商業(yè)形式，這種新的商業(yè)形式帶來了會計(jì)領(lǐng)域的變革網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日趨成熟，企業(yè)內(nèi)部管理如企業(yè)之間的信息交流以及企業(yè)外部使用者都可以便捷地通過全國性，甚至全球性的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)獲取財(cái)務(wù)信息等，這就為會計(jì)準(zhǔn)那么國際化提供了更先進(jìn)的技術(shù)手段，同時(shí)也要求會計(jì)準(zhǔn)那么要標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)信息的使用方法，并確保個(gè)別會計(jì)信息的保密和可靠。三、我國會計(jì)準(zhǔn)那么將來開展的總體目的面向?qū)?，我國會?jì)準(zhǔn)那么已不僅僅是如何就會計(jì)準(zhǔn)那么的現(xiàn)狀加以

7、改良的問題，結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)那么環(huán)境的宏大變化，提出將來10年乃至更長時(shí)期的會計(jì)準(zhǔn)那么開展目的，成為擺在我們面前的首要問題。結(jié)合以上闡述，我國會計(jì)準(zhǔn)那么完善與開展的總體目的應(yīng)當(dāng)是：建立一套與我國經(jīng)濟(jì)開展程度和資本市場的完善程度相適應(yīng)，與國際會計(jì)慣例和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢相協(xié)，充分表達(dá)投資者，債權(quán)人和管理者要求，形成構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容完好、邏輯一貫、高效實(shí)用、集現(xiàn)代信息技術(shù)和會計(jì)管理方法于一體的具有中國特色并緊跟國際化趨勢的會計(jì)準(zhǔn)那么理論和方法體系。為此，從如今開場，中國會計(jì)準(zhǔn)那么的完善與開展應(yīng)分三步走。第一步，對已經(jīng)施行的會計(jì)準(zhǔn)那么。會計(jì)制度以及即將出臺施行的會計(jì)準(zhǔn)那么，在體系構(gòu)造，內(nèi)容方法、表達(dá)方式等方

8、面，在現(xiàn)有的中國特色根底上進(jìn)展修改、補(bǔ)充和完善，與國際會計(jì)慣例盡量協(xié)調(diào)一致，并逐步取消會計(jì)制度。第二步，緊跟會計(jì)準(zhǔn)那么國際化步伐，對會計(jì)實(shí)務(wù)中一些重要的問題和工程，進(jìn)展大量的調(diào)查研究，及時(shí)擬定新的會計(jì)準(zhǔn)那么工程，盡可能使會計(jì)準(zhǔn)那么體系保持完好的構(gòu)造，做到不虛設(shè)、不遺漏。第三步，結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)特點(diǎn)，在條件成熟時(shí)，擬定與高新技術(shù)相適應(yīng)，符合網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息質(zhì)量要求的會計(jì)準(zhǔn)那么。四、我國會計(jì)準(zhǔn)那么國際化的根本思路走中國特色根底上的國際化開展道路隨著中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)逐步融為一體，中國會計(jì)準(zhǔn)那么的國際化是一種必然的結(jié)果。因?yàn)闆Q定中國會計(jì)去向的，最終就是中國經(jīng)濟(jì)的走向。中國會計(jì)準(zhǔn)那么的國際化，反過

9、來又會推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)的國際化。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，會計(jì)制度改革也進(jìn)入了高潮階段。因此，我們要抓住有利時(shí)機(jī)。展開對世界各國會計(jì)準(zhǔn)那么的系統(tǒng)研究和合理吸收，同時(shí)對現(xiàn)存的有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展辨證考慮，使正在建立中的中國會計(jì)準(zhǔn)那么體系，真正能既符合國際慣例，又適應(yīng)中國國情。只有這樣，才能保證中國會計(jì)事業(yè)的開展進(jìn)入一個(gè)輝煌燦爛的明天。為此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。1.完善法規(guī)體系會計(jì)準(zhǔn)那么屬于法律標(biāo)準(zhǔn)的范疇，它與相關(guān)的法律標(biāo)準(zhǔn)有著親密的聯(lián)絡(luò)。完善與開展會計(jì)準(zhǔn)那么，一方面必須有與之配套協(xié)調(diào)的法規(guī)體系作為支撐，另一方面必須理清各種法規(guī)之間的關(guān)系。?中華人民共和國會計(jì)法?作為會計(jì)

10、法規(guī)體系的母法，起著統(tǒng)馭作用；會計(jì)準(zhǔn)那么對會計(jì)核算和會計(jì)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)；其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)為會計(jì)準(zhǔn)那么作依托，對會計(jì)行為以外的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)；在“財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會計(jì)的管理形式改變以后，財(cái)務(wù)通那么與財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容可融入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中去，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理已日益成為企業(yè)管理的主要組成局部并由企業(yè)自行操作，其涉及的國家有關(guān)要求可在公司法，稅法等得到表達(dá)。會計(jì)準(zhǔn)那么與會計(jì)制度應(yīng)實(shí)現(xiàn)并軌，根據(jù)企業(yè)會計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么，對現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)展適當(dāng)修改，經(jīng)試行后將會計(jì)制度歸并為會計(jì)準(zhǔn)那么，以準(zhǔn)那么取代現(xiàn)行會計(jì)制度。2.改善會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序我國會計(jì)準(zhǔn)那么制定程序在總體上表現(xiàn)出兩個(gè)鮮明的特點(diǎn)：保密性和依附

11、性。所謂保密性，也就是我國會計(jì)準(zhǔn)那么起草擬定的整個(gè)過程對普通公眾而言都是保密的，缺少屢次征求意見的環(huán)節(jié)。對于準(zhǔn)那么制定過程中的背景材料和討論情況，那么更是很少向外界披露。為了進(jìn)步我國會計(jì)準(zhǔn)那么的研究程度，也為了不斷改良我國的準(zhǔn)那么制定工作，適當(dāng)?shù)毓_準(zhǔn)那么制定程序是非常必要的。所謂依附性，是指在整個(gè)準(zhǔn)那么制定過程中對政府機(jī)構(gòu)的依賴。當(dāng)然，我國的會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)，本身就是一個(gè)官方機(jī)構(gòu)，依附于官方的意見是必要的。但是，就準(zhǔn)那么而言，它又是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的過程。假如其中涉及到過多的官方干預(yù)，那么勢必在某種程度上影響到準(zhǔn)那么的技術(shù)質(zhì)量。從我國國情而言，雖然要建立一個(gè)超然獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來制定準(zhǔn)那么不太可能

12、，但適當(dāng)?shù)卦鰪?qiáng)準(zhǔn)那么制定的獨(dú)立性應(yīng)該說還是可以做得到的。所以，在準(zhǔn)那么制定程序上，可以借鑒美國和國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會ias的“充分程序的做法，進(jìn)步準(zhǔn)那么制定過程的公開性，并盡量多發(fā)動(dòng)社會力量加以評價(jià)，從而使最終所制定的準(zhǔn)那么更好地考慮到各方的利益。在會計(jì)準(zhǔn)那么最終發(fā)布之前，選擇有代表性的企業(yè)進(jìn)展試點(diǎn)，并將試點(diǎn)結(jié)果通過一定的媒介予以公布。通過各種類型企業(yè)的試點(diǎn)，使得各利益關(guān)系人充分意識到準(zhǔn)那么對各自利益的可能影響，從而積極參與到準(zhǔn)那么的制定過程中來。3.健全會計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)由政府來制定會計(jì)準(zhǔn)那么并保證其施行，效率是較高的，也更符合我國的實(shí)際情況。但在考慮效率的同時(shí)，我們必須顧及公平原那么。要充

13、分保障會計(jì)職業(yè)界在準(zhǔn)那么制定過程中的作用。目前，我國已經(jīng)成立了會計(jì)準(zhǔn)那么委員會及中外專家參謀組等機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為，可以借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會ias的經(jīng)歷，在以下幾個(gè)方面改良，進(jìn)一步健全我國的準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)。第一，成立類似于詮釋委員會si的常設(shè)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)解釋準(zhǔn)那么的含義，解答準(zhǔn)那么施行過程中的問題。目前對準(zhǔn)那么的疑問都是由財(cái)政部出面答復(fù)，假設(shè)改由專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，準(zhǔn)那么的解釋會更具專業(yè)性和權(quán)威性，同時(shí)也更有利于搜集各方對準(zhǔn)那么的意見和建議。第二，建立會計(jì)準(zhǔn)那么的監(jiān)視機(jī)構(gòu)。從國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會ias來看，國際會計(jì)準(zhǔn)那么ias的制定深受證監(jiān)會國際組織的影響；根據(jù)美國情況看，證券交易委員會

14、擁有對會計(jì)準(zhǔn)那么的最后監(jiān)視權(quán)和否決權(quán)。會計(jì)準(zhǔn)那么委員會是一個(gè)獨(dú)立組織，但它的工作需要監(jiān)視，在我國由誰來扮演這個(gè)監(jiān)視角色，證監(jiān)會或其他組織，準(zhǔn)那么的主要施行對象是誰，就應(yīng)由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來行使監(jiān)視和否決權(quán)。4.建立財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系從國際經(jīng)歷來看，高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)那么需要構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系。概念框架是一種根本原那么，是一個(gè)能引導(dǎo)一貫的準(zhǔn)那么，描繪財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、功能和局限，由互相聯(lián)絡(luò)的目的與根本原那么所構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)。第一，概念框架的本質(zhì)是一種根本原那么。第二，概念框架的作用有兩個(gè)：一是指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)那么的制定，以確保所有準(zhǔn)那么的制定都能根據(jù)同一根底，從而防止準(zhǔn)那么與準(zhǔn)那么間的互相背離和矛盾；二是描繪財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、功能和局限。第三，概念框架中所包含的根本原那么，是由會計(jì)記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的根本概念所構(gòu)成的。而對于會計(jì)準(zhǔn)那么制定以及解釋和應(yīng)用中所使用的其他概念，都