稅法（第五版）第十一章印花稅法

1、稅法：實務(wù)與案例第十一章 印花稅法第一節(jié)印花稅概述一、印花稅的概念 印花稅(stamp tax)是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 二、印花稅的納稅義務(wù)人 凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅人。稅法：實務(wù)與案例單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。(一)立合同人 立合同人是指合同當(dāng)事人。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人。當(dāng)事人為兩方或兩方以上的,各方均為納稅人,但不包括中間人(擔(dān)保人、證人、鑒定人等)。

2、當(dāng)事人的代理人有代為承擔(dān)納稅的義務(wù)【例111】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（ ）。A.甲企業(yè)和乙企業(yè)B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位【答案】A 稅法：實務(wù)與案例(二)立賬簿人 立賬簿人是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。 (三)立據(jù)人 立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的,則各方都是納稅人。 (四)領(lǐng)受人 領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人,如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的個人。 (五)使用人

3、使用人是指在國外書立或領(lǐng)受,在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。(六)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。稅法：實務(wù)與案例 三、印花稅的納稅環(huán)節(jié) 應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體來說,在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。四、印花稅的稅收優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本免征印花稅,但副本或者抄本作為正本用的應(yīng)另行貼花。2.無息、貼息貸款合同免稅。3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。5.對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅。6.對公租

4、房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免稅。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。7.對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅，自2013年7月4日起予以免稅。8.為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)， 自2018年5月1日起，對按5稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。稅法：實務(wù)與案例第二節(jié)印花稅的計算一、計稅依據(jù)(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定1.各類經(jīng)濟(jì)合同,以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計

5、稅依據(jù)。3.記載資金的營業(yè)賬簿,以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。稅法：實務(wù)與案例二、稅目和稅率（一）稅目 印花稅的稅目采取列舉方式,列入稅目的征稅，未列入稅目的不征稅。與列舉的憑證性質(zhì)相同的憑證,應(yīng)按照列舉的憑證征稅。印花稅的征稅范圍歸為5大類:經(jīng)濟(jì)合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),營業(yè)賬簿,權(quán)利、許可證照,經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。具體征收范圍為:1.經(jīng)濟(jì)合同,包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)等合同或具有合同性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)

6、權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營業(yè)賬簿,包括單位和個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所設(shè)立的各種賬冊,分為記載資金的賬簿和其他賬簿。4.權(quán)利、許可證照,包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證,即“四證一照”。5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。稅法：實務(wù)與案例（二）稅率1.比例稅率 比例稅率分成四檔:1、0.5、0.3、0.05。2.定額稅率 適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿,單位稅額為每件5元。稅法：實務(wù)與案例429表111 印花稅稅目稅率表稅目稅率說明1購銷合同按購銷金額3貼花2加工承攬合同按加工或承攬收入5貼花

7、3建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用5貼花4建筑安裝工程承包合同按承包金額3貼花5財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1貼花,稅額不足1元的按1元貼花6貨物運輸合同按運輸費用5貼花單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花7倉儲保管合同按倉儲保管費用1貼花倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花8借款合同按借款金額0.5貼花單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花9財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入1貼花單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花10技術(shù)合同按所記載金額3貼花11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所記載金額5貼花12營業(yè)賬簿記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額5貼花。其他賬簿按件貼花5元13權(quán)利、許可證照按件貼花5元稅法：實務(wù)與案例三、應(yīng)納稅額的

8、計算(一)從價計征應(yīng)納稅額=合同金額比例稅率應(yīng)納稅額=“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額比例稅率(二)從量計征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證數(shù)量定額稅率稅法：實務(wù)與案例【例112】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同:一份是以貨換貨合同,甲公司的貨物價值200萬元,乙公司的貨物價值150萬元;另一份是采購合同,甲公司購買乙公司50萬元貨物,但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納多少印花稅?【解析】以物易物合同應(yīng)按購銷金額合計計稅貼花,應(yīng)稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務(wù),不論合同是否兌現(xiàn),均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅=(200+150+50)0.3 10 000=1 200 (元)稅法：實務(wù)與案例【例113】甲企業(yè)受托為乙企

9、業(yè)加工一批產(chǎn)品,雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費 40 000元, 委托方提供價值 60 000 元的主要材料, 受托方提供價值 2 000 元的輔助材料。甲企業(yè)此項合同應(yīng)繳納的印花稅是多少?【解析】委托方提供原料主料的加工承攬合同, 印花稅以受托方提供的輔料與加工費合計數(shù)為計稅依據(jù)。應(yīng)納印花稅=(2 000+40 000)0.5=21 (元)稅法：實務(wù)與案例【例114】某中學(xué)委托一服裝廠加工校服,合同約定布料由學(xué)校提供,價值50萬元,學(xué)校另支付加工費10萬元。下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中正確的是()。 A.學(xué)校應(yīng)以50萬元為計稅依據(jù),按銷售合同的稅率計算印花稅 B.服裝廠應(yīng)以50萬元

10、為計稅依據(jù),按加工承攬合同的稅率計算印花稅 C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工費為計稅依據(jù),按加工承攬合同的稅率計算印花稅 D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計稅依據(jù),按照加工承攬合同的稅率計算印花稅【答案】C稅法：實務(wù)與案例【例115】某學(xué)校委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服,合同載明原材料金額80萬元,由服裝加工企業(yè)提供,學(xué)校另支付加工費40萬元。服裝加工企業(yè)的該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少印花稅?【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=800 0003+400 0005=440(元)【例116】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同,合同金額6 000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間,該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝

11、工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè),并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司應(yīng)繳納多少印花稅?【解析】應(yīng)納印花稅=(6 000+800)310 000=20 400 (元)稅法：實務(wù)與案例【例117】某運輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運輸合同,將一批貨物從甲地運往乙地,合同分別記載應(yīng)收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅是多少?【解析】貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額,不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等;稅率為0.5。所以,該運輸公司應(yīng)納印花稅為:應(yīng)納印花稅=300 0000.5=150(元)【例118】某企業(yè)2018年簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同:與銀行簽訂1年期借款合同,借款

12、金額200萬元;與甲公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同,合同總金額為200萬元,其中研究開發(fā)費80萬元。該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納多少印花稅?！窘馕觥繎?yīng)納印花稅=2000.0510 000+(200-80)0.310 000=100+360 =460(元)稅法：實務(wù)與案例【例119】某企業(yè)2018年度開業(yè),領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(正、副本)、稅務(wù)登記證(正、副本)、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證,又啟用賬簿20本(其中記載資金賬簿2本,載有實收資本100萬元,資本公積20萬元),該企業(yè)當(dāng)年年應(yīng)繳納的印花稅為多少?【解析】按稅法規(guī)定,對權(quán)利許可證照、其他營業(yè)賬簿實行定額計征印花稅,每件征收5元。工商營業(yè)執(zhí)照正本交納了印花稅則

13、副本不再交納,稅務(wù)登記證(正、副本)不屬于印花稅應(yīng)稅憑證;對資金賬簿應(yīng)就其所載實收資本和資本公積的金額征收0.5的印花稅。應(yīng)納印花稅=235+(100+20)0.510 000=715(元) 稅法：實務(wù)與案例第三節(jié)印花稅的會計處理與納稅申報一、印花稅的會計處理 繳納印花稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。如果一次繳納印花稅稅額較大,需要分期攤?cè)氤杀举M用的,可通過“待攤費用”科目進(jìn)行核算。繳納印花稅時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”科目;分期攤銷已繳納的印花稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“待攤費用”科目。稅法：實務(wù)與案例【例1110】某企業(yè)2019年年初

14、開業(yè),領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件;訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件,所載金額200萬元;訂立產(chǎn)品銷貨合同一件,所載金額600萬元;訂立借款合同一份,所載金額80萬元;訂立財產(chǎn)保險合同一份,保險費金額3.6萬元。此外,企業(yè)營業(yè)賬簿中資金賬簿記載實收資本和資本公積兩項合計金額為600萬元;其他賬簿5冊。計算該企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額,并做會計分錄?！窘馕觥?1)應(yīng)納稅額的計算:領(lǐng)受權(quán)利許可證照4件,應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=45=20(元)轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù),應(yīng)納稅額為:稅法：實務(wù)與案例應(yīng)納稅額=2 000 0000.5=1 000(元)銷貨合同應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=6 0

15、00 0000.3=1 800(元)借款合同應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=800 0000.05=40(元)財產(chǎn)保險合同應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=36 0001=36(元)資金賬簿應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=6 000 0000.5=3 000(元)稅法：實務(wù)與案例其他賬簿5冊,應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=55=25(元)該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅稅額為:應(yīng)納稅額=20+1 000+1 800+40+36+3 000+25=5 921(元)(2)實際繳納印花稅時的會計分錄:借:管理費用5 921 貸:銀行存款5 921稅法：實務(wù)與案例二、印花稅的納稅申報（四）違章與處罰印花稅納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予

16、以處罰:1.在應(yīng)稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處以2 000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以10000元以上50000元以下罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究其刑事責(zé)任。稅法：實務(wù)與案例二、印花稅的納稅申報4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的