匯算清繳中的常見問答

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.匯算清繳中中一些常常見問題題的解答答作者： 龍龍博客工工作室成成員 叫叫你開了了5月前有很很朋友咨咨詢我很很多相關(guān)關(guān)匯算清清繳的事事項，最最近閑來來無事，收收集和整整理了關(guān)關(guān)于匯算算清繳中中的一些些常見問問題和解解答，希希望能給給大家在在匯算清清繳中提提供幫助助。匯算算清繳中中一些常常見問題題的解答答(一)1、企企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資薪金支支出稅前前扣除需需要符合合哪些條條件？答答：根據(jù)據(jù)國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于企業(yè)工工資薪金金及職工工福利費費扣除問問題的

2、通通知（國國稅函2000933號）規(guī)規(guī)定，企企業(yè)所得得稅法實實施條例例第三三十四條條所稱的的“合理理工資薪薪金”，是是指企業(yè)業(yè)按照股股東大會會、董事事會、薪薪酬委員員會或相相關(guān)管理理機構(gòu)制制訂的工工資薪金金制度規(guī)規(guī)定實際際發(fā)放給給員工的的工資薪薪金。稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)在對工工資薪金金進行合合理性確確認時，可可按以下下原則掌掌握：企企業(yè)制訂訂了較為為規(guī)范的的員工工工資薪金金制度；企業(yè)所所制訂的的工資薪薪金制度度符合行行業(yè)及地地區(qū)水平平；企業(yè)業(yè)在一定定時期所所發(fā)放的的工資薪薪金是相相對固定定的，工工資薪金金的調(diào)整整是有序序進行的的；企業(yè)業(yè)對實際際發(fā)放的的工資薪薪金，已已依法履履行了代代扣代繳繳個人所所得

3、稅義義務(wù)；有有關(guān)工資資薪金的的安排，不不以減少少或逃避避稅款為為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。2、企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際

4、發(fā)放年度稅前扣除。3、企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？若企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，如何進行所得稅處理？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)為部分員工支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資

5、乘以參保人數(shù)之積，作為計算補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標準稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標準內(nèi)調(diào)減當期實際發(fā)生的職工福利費支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險直接計入當期損益，未通過應(yīng)付福利費核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標準予以稅前扣除，超過部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

6、4、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會保障部令第20號）規(guī)定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。因此，企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險的具體組成部分，對于企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)按照不超過職工工資總額5%據(jù)實扣除。企業(yè)年金改變用途且不再具有補充養(yǎng)老保險性質(zhì)的，應(yīng)在當期將上述款項計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。5、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，職工福利費

7、包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。6、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的

8、各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。7、新辦企業(yè)的開辦費如何所得稅處理？答：開辦費，根據(jù)企業(yè)會計準則應(yīng)用指南的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)國家稅務(wù)總局

9、關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅收規(guī)定扣除。9、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函200931號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定

10、，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。10、企

11、業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據(jù)準予稅前扣除。企業(yè)為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對應(yīng)由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。11、企業(yè)業(yè)購買高高爾夫球球會員卡卡招待客客戶使用用，繳納納的會員員費是否否可在稅稅前扣除除？答：根根據(jù)企企業(yè)所得得稅

12、法及及其實施施條例規(guī)規(guī)定，企企業(yè)實際際發(fā)生的的與取得得收入有有關(guān)的、合合理的支支出，包包括成本本、費用用、稅金金、損失失和其他他支出，準準予在計計算應(yīng)納納稅所得得額時扣扣除。有有關(guān)的支支出是指指與取得得收入直直接相關(guān)關(guān)的支出出，合理理的支出出是指符符合生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動常規(guī)規(guī)，應(yīng)當當計入當當期損益益或者有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本的的必要和和正常的的支出。根根據(jù)上述述規(guī)定，企企業(yè)支付付的高爾爾夫球會會員費，如如果是滿滿足公司司管理人人員日常常休閑娛娛樂，屬屬于與生生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的的支出，應(yīng)應(yīng)由職工工個人負負擔，不不得在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除；如果確確屬于用用來聯(lián)系系業(yè)務(wù)招招待客戶戶使用的的，可作作為業(yè)務(wù)務(wù)

13、招待費費處理，并并按照稅稅收規(guī)定定扣除。12、企企業(yè)承租租房屋發(fā)發(fā)生的裝裝修費支支出如何何稅前扣扣除？答：根據(jù)企企業(yè)所得得稅法第第十三條條及其實實施條例例第六十十八條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)承租租房屋發(fā)發(fā)生的裝裝修費屬屬于租入入固定資資產(chǎn)的改改建支出出，應(yīng)作作為長期期待攤費費用，并并按照合合同約定定的剩余余租賃期期限分期期攤銷。如如果有確確鑿證據(jù)據(jù)表明在在剩余租租賃期限限屆滿之之前需要要重新裝裝修的，可可以在重重新裝修修的當年年，將尚尚未攤銷銷的長期期待攤費費用一次次性計入入當期損損益并稅稅前扣除除。13、集集團公司司統(tǒng)貸統(tǒng)統(tǒng)還的利利息，是是否可以以稅前扣扣除？答：對集團團公司和和所屬企企業(yè)采取取“由集

14、集團公司司統(tǒng)一向向金融機機構(gòu)借款款，所屬屬企業(yè)按按一定程程序申請請使用，并并按同期期銀行貸貸款利率率將利息息支付給給集團公公司，由由集團公公司統(tǒng)一一與金融融機構(gòu)結(jié)結(jié)算”的的信貸資資金管理理方式的的，不屬屬于關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之之間借款款。對集集團公司司所屬企企業(yè)從集集團公司司取得使使用的金金融機構(gòu)構(gòu)借款支付付的利息息，凡集集團公司司能夠出出具從金金融機構(gòu)構(gòu)取得貸貸款的證證明文件件，其所所屬企業(yè)業(yè)使用集集團公司司轉(zhuǎn)貸的的金融機機構(gòu)借款款支付的的利息，不不高于金金融機構(gòu)構(gòu)同類同同期貸款款利率計計算的數(shù)數(shù)額的部部分，允允許在企企業(yè)所得得稅前扣扣除。14、企企業(yè)食堂堂實行內(nèi)內(nèi)部核算算，經(jīng)費費由財務(wù)務(wù)部門從從職

15、工福福利費中中按期撥撥付，是是否可做做為實際際發(fā)生的的職工福福利稅前前扣除？答答：國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)工資薪薪金及職職工福利利費扣除除問題的的通知（國國稅函2200993號號）第三三條規(guī)定定的企業(yè)業(yè)職工福福利費，包包括職工工食堂等等集體福福利部門門的設(shè)備備、設(shè)施施及維修修保養(yǎng)費費用和福福利部門門工作人人員的工工資薪金金、社會會保險費費、住房公公積金、勞勞務(wù)費以以及職工工食堂經(jīng)經(jīng)費補貼貼等。企企業(yè)內(nèi)設(shè)設(shè)的職工工食堂屬屬于企業(yè)業(yè)的福利利部門，發(fā)發(fā)生的設(shè)設(shè)備、設(shè)設(shè)施及維維修保養(yǎng)養(yǎng)費用和和工作人人員的工工資薪金金、社會會保險費費、住房房公積金金、勞務(wù)務(wù)費以及及職工食食堂經(jīng)費費補貼都都屬于職職工

16、福利利費的列列支范圍圍，可以以按稅法法規(guī)定在在稅前扣扣除。15、企企業(yè)與學學校簽訂訂實習合合作協(xié)議議，企業(yè)業(yè)為實習習學生支支付報酬酬是否允允許稅前前扣除？若允許許扣除，是是否作為為計算“三三費”的的基礎(chǔ)？答答：符合合稅務(wù)總總局制定定的企企業(yè)支付付實習生生報酬稅稅前扣除除管理辦辦法規(guī)規(guī)定的報報酬是允允許稅前前扣除，但但沒計入入工資總總額，不不應(yīng)作為為三費扣扣除基礎(chǔ)礎(chǔ)。16、企企業(yè)給返返聘人員員支付的的勞動報報酬，是是否允許許稅前扣扣除？若若允許扣扣除，是是否作為為計提“三三費”的的依據(jù)？答答：企業(yè)業(yè)返聘退退休人員員、退養(yǎng)養(yǎng)人員應(yīng)應(yīng)簽訂勞勞動協(xié)議議，其其支付的的合理的的勞動報報酬可據(jù)據(jù)實稅前前扣除

17、。但但企業(yè)支支付給返返聘人員員的勞動動報酬不不納入工工資薪金金總額，不不作為計計算職工工福利費費、工會會經(jīng)費、教教育經(jīng)費費的基礎(chǔ)礎(chǔ)。17、企企業(yè)在220100年發(fā)放放20009年欠欠發(fā)的110-112月份份工資，應(yīng)應(yīng)如何處處理，具具體在哪哪一年扣扣除？答：根據(jù)新新企業(yè)所所得稅法法的相關(guān)關(guān)規(guī)定，企企業(yè)只能能在實際際發(fā)放工工資薪金金的年度度進行扣扣除。但但企業(yè)如如在企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳期結(jié)結(jié)束前發(fā)發(fā)放已計計提匯繳繳年度的的工資，則可在匯繳年度扣除。也就是說你公司如果在2010年匯繳期結(jié)束前發(fā)放了2009年度10-12月份的工資，則可以在2009年度稅前扣除。18、交交際應(yīng)酬酬性支出出的納稅稅調(diào)

18、整答：新申報報表填報報處理：（11）將交交際應(yīng)酬酬性支出出中，屬屬于以企企業(yè)外購購資產(chǎn)進進行交際際應(yīng)酬性性支出的的部分單單獨分開開，以調(diào)調(diào)整后金金額填入入附表三三第266行“業(yè)業(yè)務(wù)招待待費支出出”第11列“賬賬載金額額”。（22）一般般企業(yè)將將用于交交際應(yīng)酬酬性支出出的外購購資產(chǎn)購購入價，同同時填入入附表一一（1）第第15行行“貨物物、財產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)視同銷銷售收入入”和附附表二（11）第114行“貨貨物、財財產(chǎn)、勞勞務(wù)視同同銷售成成本”；金融企企業(yè)則同同時填入入附表一一（2）第第40行行“貨物物、財產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)視同銷銷售收入入”和附附表二（22）第443行“貨貨物、財財產(chǎn)、勞勞務(wù)視同同銷售成成

19、本”。需要注意的是，計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準時，要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行，即業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)以剔除外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的部分后確定。計算業(yè)務(wù)招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入，再并入外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。其他交際應(yīng)酬性支出稅務(wù)處理規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。這類交際應(yīng)酬性支出不涉及視同銷售問題，處理起來較為簡單，只需用業(yè)務(wù)招待費乘以60%，用銷售收入乘以5，再比較二者的大小，以小者作為稅前扣除額，并相應(yīng)進行納稅調(diào)整。19、公公司在

20、開開辦（籌籌建）期期間沒有有取得任任何銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入，發(fā)生生的業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)酬費費、廣告告宣傳費費在企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳時，如如何進行行稅前扣扣除？答：根據(jù)企企業(yè)所得得稅法實實施條例例第四四十三條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費支出出，按照照發(fā)生額額的600%扣除除，但最最高不得得超過當當年銷售（營營業(yè)）收收入的55。第第四十四四條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的符合條條件的廣廣告費和和業(yè)務(wù)宣宣傳費支支出，除除國務(wù)院院財政、稅稅務(wù)主管管部門另另有規(guī)定定外，不不超過當當年銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入 155%的部部分，準準予扣除除。超過過部分，準準予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣

21、除除。因此，企企業(yè)在籌籌建期未未取得收收入的，所所發(fā)生的的廣告和和業(yè)務(wù)宣宣傳費應(yīng)應(yīng)歸集，待待企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營后，按按規(guī)定扣扣除。業(yè)業(yè)務(wù)招待待費則不不能在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。20、企企業(yè)賠償償費稅前前扣除用用什么憑憑證答：根根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法（中中華人民民共和國國主席令令20007年第第63號號）第八八條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)實際發(fā)發(fā)生的與與取得收收入有關(guān)的的、合理理的支出出，包括括成本、費費用、稅稅金、損損失和其其他支出出，準予予在計算算應(yīng)納稅稅所得額額時扣除除。對于事事故賠償償支出的的扣除憑憑證，通通常應(yīng)為為能證明明承擔該該事故責責任的確確屬企業(yè)業(yè)應(yīng)承擔擔義務(wù)的的合法證證

22、據(jù)，包包括：具具有法律律效力的的外部證證據(jù)和特特定事項項的企業(yè)業(yè)內(nèi)部證證據(jù)。比比如司法法機關(guān)、行行政機關(guān)關(guān)、專業(yè)業(yè)技術(shù)鑒鑒定部門門等依法法出具的的具有法法律效力力的書面面文件，再再比如雙雙方就賠賠償事項項達成的的書面協(xié)協(xié)議，企企業(yè)負責責人對特特定事項項真實性性承擔法法律責任任的聲明明等。所所述對方方客戶員員工發(fā)生生的醫(yī)療療費用單單據(jù)不能能單獨作作為扣除除憑證，只只可以作作為其他他符合規(guī)規(guī)定的證證據(jù)的附附件或佐佐證。21、年度度匯算清清繳對預(yù)預(yù)繳稅款款的涉稅稅處理 答：年度度匯算清清繳時，如如果應(yīng)補補繳稅款款，對未未繳足的的差額應(yīng)應(yīng)編制以以下會計計分錄：借借：所得得稅費用用? ?貸貸：應(yīng)交交稅費

23、應(yīng)交交所得稅稅借借：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交所得稅稅? ?貸貸：銀行行存款如果果多預(yù)繳繳了稅款款，對多多繳部分分應(yīng)當沖沖回，并并且可以以向稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申請退回回或抵減減下期應(yīng)應(yīng)納稅額額。以下舉舉個例子子對此問問題進行行解釋：【案案例】某企企業(yè)20009年年經(jīng)主管管稅務(wù)機機關(guān)核準準，按上上年應(yīng)納納稅額季季度平均均數(shù)，每每季預(yù)繳繳15萬萬元，220100年進行行所得稅稅匯算清清繳時確確定全年年應(yīng)納稅稅所得額額為3220萬元元，那么么，企業(yè)業(yè)20009年預(yù)預(yù)繳及220100年匯算算清繳時時，應(yīng)該該怎樣做做相應(yīng)的的涉稅處處理呢?【分分析】企業(yè)業(yè)每季度度預(yù)繳所所得稅時時，應(yīng)編編制會計計分錄為為：借：所所得稅費費

24、用 115 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 15借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 15 貸貸：銀行行存款 15年度度匯算清清繳時，應(yīng)應(yīng)補繳的的稅款為為：3220225%-154=220萬元元，應(yīng)編編制會計計分錄為為：借：以以前年度度損益調(diào)調(diào)整 220 貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 20若匯匯算清繳繳時確定定的應(yīng)納納稅所得得額為2220萬萬元，應(yīng)應(yīng)沖回的的稅款為為：1554-2200255%=55萬元，相相應(yīng)的會會計處理理為：借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 5 貸：以前年年度損益益調(diào)整 5經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)審審核退回回多繳稅稅款時，應(yīng)應(yīng)編制會會計分錄錄：借：銀銀行存款款 5 貸貸：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交所得稅稅 522、企

25、企業(yè)公關(guān)關(guān)贈送禮禮品如何何納稅（禮禮品發(fā)票票的三大大稅收風風險）答：將自產(chǎn)產(chǎn)或者購購進的貨貨物贈人人，涉及及增值稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅和個人人所得稅稅。增值稅稅方面，如如果贈人人的是自自產(chǎn)貨物物，根據(jù)據(jù)增值值稅暫行行條例實實施細則則第四四條規(guī)定定，單位位或者個個體工商商戶的下下列行為為，視同同銷售貨貨物：將將自產(chǎn)、委委托加工工或者購購進的貨貨物無償償贈送其其他單位位或者個個人。因因此，該該公司將將自產(chǎn)的的貨物作作為禮品品贈人時時應(yīng)該視視同銷售售繳納增增值稅，購購進該自自產(chǎn)貨物物時相應(yīng)應(yīng)的進項項稅也可可以抵扣扣。如果贈贈人的是是外購貨貨物，根根據(jù)增增值稅暫暫行條例例第十十條規(guī)定定，用于于非增值值稅

26、應(yīng)稅稅項目、免免征增值值稅項目目、集體體福利或或者個人人消費的的購進貨貨物或者者應(yīng)稅勞勞務(wù)的進進項稅額額不得從從銷項稅稅額中抵抵扣。增增值稅暫暫行條例例實施細細則第第二十二二條規(guī)定定，個人人消費包包括納稅稅人的交交際應(yīng)酬酬消費。因因此，該該公司將將購進的的貨物作作為禮品品贈人屬屬于增增值稅暫暫行條例例中規(guī)規(guī)定的用用于個人人消費，所所以其購購進貨物物的進項項稅不得得從銷項項稅額中中抵扣。如如果購進進時已經(jīng)經(jīng)抵扣，則則在禮品品贈人時時將已抵抵扣的進進項稅進進行轉(zhuǎn)出出。企業(yè)所所得稅方方面，根根據(jù)企企業(yè)所得得稅法實實施條例例第二二十五條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，以以及將貨貨物、財財產(chǎn)、

27、勞勞務(wù)用于于捐贈、償償債、贊贊助、集集資、廣廣告、樣樣品、職職工福利利或者利利潤分配配等用途途的，應(yīng)應(yīng)當視同同銷售貨貨物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)和提供供勞務(wù)，但但國務(wù)院院財政、稅稅務(wù)主管管部門另另有規(guī)定定的除外外。同時時，國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資資產(chǎn)所得得稅處理理問題的的通知（國國稅函2200888228號）進進一步明明確，企企業(yè)將資資產(chǎn)移送送他人的的下列情情形，因因資產(chǎn)所所有權(quán)屬屬已發(fā)生生改變而而不屬于于內(nèi)部處處置資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按按規(guī)定視視同銷售售確定收收入。如如用于市市場推廣廣或銷售售，用于于交際應(yīng)應(yīng)酬。23、職職工食堂堂經(jīng)費補補貼（職職工飯餐餐補貼）納納稅處理理方法答：國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于于

28、企業(yè)工工資薪金金及職工工福利費費扣除問問題的通通知（國國稅函（220099）3號號）第三三條明確確把職工工食堂經(jīng)經(jīng)費補貼貼確定為為企業(yè)職職工福利利費的一一項內(nèi)容容。財政政部關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)加強職職工福利利費財務(wù)務(wù)管理的的通知（財財企（220099）2442號）第第一條同同樣將自自辦職工工食堂經(jīng)經(jīng)費補貼貼或未辦辦職工食食堂統(tǒng)一一供應(yīng)午午餐之出出作為職職工福利利費的核核算內(nèi)容容。同時時，財企企（20009）2242號號文件第第二條第第二款特特別指出出，未統(tǒng)統(tǒng)一供餐餐而按月月發(fā)放的的午餐費費補貼，并并不是職職工福利利費核算算內(nèi)容，應(yīng)應(yīng)當納入入工資總總額管理理。24、職職工集體體宿舍折折舊和修修理費用用稅

29、前如如何扣除除？答：依依據(jù)稅法法規(guī)定，職職工集體體宿舍樓樓如屬于于你單位位固定資資產(chǎn)，其其按規(guī)定定計提的的折舊費費用可以以在發(fā)生生當期稅稅前扣除除。你單單位職工工集體宿宿舍樓發(fā)發(fā)生的日日常修繕繕支出，如如同時符符合下列列條件，屬屬于固定定資產(chǎn)大大修理支支出，應(yīng)應(yīng)按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用年限限分期攤攤銷；如如不符合合或不同同時符合合下列條條件的，憑憑相關(guān)支支出確已已發(fā)生的的真實、合合規(guī)憑據(jù)據(jù)，可以以在發(fā)生生當期稅稅前扣除除：1、修修理支出出達到取取得固定定資產(chǎn)時時的計稅稅基礎(chǔ)550以以上；2、修修理后固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用用年限延延長2年年以上。25、取取回代扣扣代繳個個稅手續(xù)續(xù)費的稅稅務(wù)處理理答

30、答：中中華人民民共和國國個人所所得稅法法第八八條、第第十一條條規(guī)定，向向個人支支付所得得的單位位或者個個人為個個人所得得稅的扣扣繳義務(wù)務(wù)人，并并可按所所扣稅款款的2%取得手手續(xù)費。企企業(yè)取得得該項手手續(xù)費返返還收入入主要涉涉及營業(yè)業(yè)稅、個個人所得得稅與企企業(yè)所得得稅。26、綠綠化費用用在稅前前扣除的的幾種情情形答：綠綠化費用用可否在在稅前扣扣除，應(yīng)應(yīng)分清其其是否與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)關(guān)。根據(jù)據(jù)第第十五條條規(guī)定，管管理費用用是納稅稅人的行行政管理理部門為為管理組組織經(jīng)營營活動提提供各項項支援性性服務(wù)而而發(fā)生的的費用，管管理費用用中包括括綠化費費。同時時第第八條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)實際際發(fā)生的的與取得得收入

31、有有關(guān)的、合合理的支支出，準準予在計計算應(yīng)納納稅所得得額時扣扣除。因因此，企企業(yè)發(fā)生生的綠化化費用應(yīng)應(yīng)分下列列情形進進行稅務(wù)務(wù)處理：與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)關(guān)的、合合理的廠廠區(qū)綠化化費用，應(yīng)應(yīng)憑能夠夠證明有有關(guān)支出出確已發(fā)發(fā)生的真真實合法法憑據(jù)，在在稅前扣扣除。如如果發(fā)生生的廠區(qū)區(qū)綠化費費用金額額較大，應(yīng)應(yīng)按照及及其實施施條例關(guān)關(guān)于長期期待攤費費用的規(guī)規(guī)定，進進行分期期攤銷，攤攤銷年限限不得低低于3年年。與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無無關(guān)的廠廠區(qū)綠化化費用，根根據(jù)稅法法規(guī)定不不允許稅稅前扣除除。27、職職工福利利費范圍圍應(yīng)如何何界定及及處理？答答：財財政部關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)加強職職工福利利費財務(wù)務(wù)管理的的通知（財財企22

32、00992442號）屬屬于財務(wù)務(wù)管理規(guī)規(guī)范，而而不屬于于稅收規(guī)規(guī)范。所所以，在在企業(yè)所所得稅方方面，必必須按照照企業(yè)業(yè)所得稅稅法、企企業(yè)所得得稅法實實施條例例及國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)工資、薪薪金及職職工福利利費扣除除問題的的通知（國國稅函2000933號）的的規(guī)定進進行處理理，即稅稅法允許許稅前扣扣除的職職工福利利費才可可以按規(guī)規(guī)定在稅稅前扣除除，否則則，不能能在稅前前扣除。28、公公司購實實物發(fā)給給員工如如何稅務(wù)務(wù)處理答：根據(jù)關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)加強職職工福利利費財務(wù)務(wù)管理的的通知（財財企2200992442號）第第一條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)職工工福利費費包括發(fā)發(fā)放給職職工或為為職工支支付的以以下各項

33、項現(xiàn)金補補貼和非非貨幣性性集體福福利；第第二條最最后一款款同時明明確，企企業(yè)給職職工發(fā)放放的節(jié)日日補助、未未統(tǒng)一供供餐而按按月發(fā)放放的午餐餐費補貼貼，應(yīng)當當納入工工資總額額管理。29、企企業(yè)為其其他單位位提供貸貸款擔保保，因其其他單位位無力償償還而產(chǎn)產(chǎn)生的損損失可否否稅前列列支？答：依據(jù)關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失稅前前扣除管管理辦法法的通通知（國國稅發(fā)220099888號）第第四十一一條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)對外提提供與本本企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅收收入有關(guān)關(guān)的擔保保，因被被擔保人人不能按按期償還還債務(wù)而而承擔連連帶還款款責任，經(jīng)經(jīng)清查和和追索，被被擔保人人無償還還能力，對對無法追追回的，比比照本辦辦法應(yīng)收收賬

34、款損損失進行行處理。與本企企業(yè)應(yīng)納納稅收入入有關(guān)的的擔保是是指企業(yè)業(yè)對外提提供的與與本企業(yè)業(yè)投資、融融資、材材料采購購、產(chǎn)品品銷售等等主要生生產(chǎn)經(jīng)營營活動密密切相關(guān)關(guān)的擔保保。企業(yè)為為其他獨獨立納稅稅人提供供的與本本企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅收收入無關(guān)關(guān)的貸款款擔保等等，因被被擔保方方還不清清貸款而而由該擔擔保人承承擔的本本息等，不不得申報報扣除。30、會會議費和和差旅費費的稅務(wù)務(wù)處理答：納稅人人發(fā)生與與其經(jīng)營營活動有有關(guān)的合合理的差差旅費、會會議費可可以據(jù)實實在稅前前扣除。按按國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于印發(fā)企業(yè)所所得稅稅稅前扣除除辦法的通知知規(guī)定定，納稅稅人發(fā)生生與其經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的合理的的差旅費費、會議

35、議費，主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)要要求提供供證明資資料的，應(yīng)應(yīng)能夠提提供證明明其真實實性的合合法憑證證，否則則，不得得在稅前前扣除。所所以差旅旅費、會會議費的的稅前扣扣除不用用報稅務(wù)務(wù)機關(guān)審審批，但但稅務(wù)機機關(guān)要求求提供證證明資料料而納稅稅人無法法提供的的，將不不得在稅稅前扣除除。31、職職工福利利和工會會經(jīng)費中中支付職職工的困困難補助助的稅務(wù)務(wù)處理答：國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于生生活補助助費范圍圍確定問問題的通通知國稅稅發(fā) 199981155號號中華華人民共共和國個個人所得得稅法實實施條例例第十十四條所所說的從從福利費費或者工工會經(jīng)費費中支付付給個人人的生活活補助費費，由于于缺乏明明確的范范圍，在在實際執(zhí)執(zhí)

36、行中難難以具體體界定，各各地掌握握尺度不不一，須須統(tǒng)一明明確規(guī)定定，以利利執(zhí)行。經(jīng)經(jīng)研究，現(xiàn)現(xiàn)明確如如下:一、上上述所稱稱生活補補助費，是是指由于于某些特特定事件件或原因因而給納納稅人或或其家庭庭的正常常生活造造成一定定困難，其其任職單單位按國國家規(guī)定定從提留留的福利利費或者者工會經(jīng)經(jīng)費中向向其支付付的臨時時性生活活困難補補助。二、下下列收入入不屬于于免稅的的福利費費范圍，應(yīng)應(yīng)當并入入納稅人人的工資資、薪金金收入計計征個人人所得稅稅:(一)從超出出國家規(guī)規(guī)定的比比例或基基數(shù)計提提的福利利費、工工會經(jīng)費費中支付付給個人人的各種種補貼、補補助；(二二)從福福利費和和工會經(jīng)經(jīng)費中支支付給單單位職工工

37、的人人人有份的的補貼、補補助；(三三)單位位為個人人購買汽汽車、住住房、電電子計算算機等不不屬于臨臨時性生生活困難難補助性性質(zhì)的支支出。三、以以上規(guī)定定從19998年年11月月1日起起執(zhí)行。（二二） 企企業(yè)收入入類中的的熱點、難難點問題題處理及及納稅調(diào)調(diào)整技巧巧11、B公公司屬于于A公司司的全資資子公司司，現(xiàn)AA公司將將位于市市區(qū)的一一處房產(chǎn)產(chǎn)無償提提供給BB公司使使用，此此項行為為是否需需要確認認收入繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅？答：根根據(jù)企企業(yè)所得得稅法第第四十一一條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)方之之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來來，不符符合獨立立交易原原則而減減少企業(yè)業(yè)或者其其關(guān)聯(lián)方方應(yīng)納稅稅收入或或者所得得額的，

38、稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)有權(quán)按按照合理理方法調(diào)調(diào)整。B公公司屬于于企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施條例第第一百零零九條所所規(guī)定的的A公司司的關(guān)聯(lián)聯(lián)方，無無償提供供房屋的的行為不不符合獨獨立交易易原則，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)有權(quán)按按照合理理的方法法調(diào)整。AA公司應(yīng)應(yīng)按照經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機機關(guān)調(diào)整整后的價價格確認認租金收收入，并并計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。2、一一次性取取得跨期期租金收收入的稅稅務(wù)處理理：可遞遞延確認認答答：國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹徹落實企企業(yè)所得得稅法若若干稅收收問題的的通知（國國稅函 2001079號號）第一一條規(guī)定定：“根根據(jù)實實施條例例第十十九條的的規(guī)定，企企業(yè)提供供固定資資產(chǎn)、包包裝物或或者其他他有形資資產(chǎn)的

39、使使用權(quán)取取得的租租金收入入，應(yīng)按按交易合合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定定的承租租人應(yīng)付付租金的的日期確確認收入入的實現(xiàn)現(xiàn)。其中中，如果果交易合合同或協(xié)協(xié)議中規(guī)規(guī)定租賃賃期限跨跨年度，且且租金提提前一次次性支付付的，根根據(jù)實實施條例例第九九條規(guī)定定的收入入與費用用配比原原則，出出租人可可對上述述已確認認的收入入，在租租賃期內(nèi)內(nèi)，分期期均勻計計入相關(guān)關(guān)年度收收入。出出租方如如為在我我國境內(nèi)內(nèi)設(shè)有機機構(gòu)場所所、且采采取據(jù)實實申報繳繳納企業(yè)業(yè)所得的的非居民民企業(yè)，也也按本條條規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。”對該事項，我們可從以下幾個方面來理解：第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認收入；第二，

40、可遞延確認收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，遞延確認收入，根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。3、企企業(yè)取得得政策性性搬遷或或處置收收入，如如何進行行所得稅稅處理？答答：根據(jù)據(jù)國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于于企業(yè)政政策性搬搬遷或撤撤職收入入有關(guān)企企業(yè)所得得稅問題題的通知知（國國稅函【220099】1118號文文件）規(guī)規(guī)定，企企業(yè)政策策性搬遷遷和處置置收入，是是指因政政府城市市規(guī)劃、基基礎(chǔ)設(shè)施施建設(shè)等等政策性性原因，企企業(yè)需要要整體搬搬遷(包包括部分分搬遷或或部分拆拆除)或或處置相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)而按規(guī)規(guī)定標準準從政府府取得的的搬遷補補償收入入或處置置相關(guān)資資產(chǎn)而取取得的收收入，以以及通過過市場(招標、拍拍賣、掛掛牌等形形式)取取得的土土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收入。對對企業(yè)取取得的政政策性搬搬遷或處處置收入入，應(yīng)按按以下方方式進行行企業(yè)所所得稅處處理：