財(cái)務(wù)管理專業(yè)-中小型科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理-以KW公司為例

1、摘要中小型科技企業(yè)是我國科技創(chuàng)新的生力軍，雖然企業(yè)規(guī)模比不上大型企業(yè)和 上市公司，但是在活躍市場經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)科技創(chuàng)新和增加就業(yè)崗位方面，中小型科 技企業(yè)具有無法替代的作用，無論是在培養(yǎng)人才方面,還是為社會(huì)輸送人才方面, 中小型科技企業(yè)都是我國科技創(chuàng)新的主要力量之一。中小型科技企業(yè)要充分發(fā)揮 科技企業(yè)的特質(zhì)，敢于創(chuàng)新，善于創(chuàng)新，加強(qiáng)核心技術(shù)研發(fā)，更好實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。 當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)不斷出現(xiàn)，中小型科技企業(yè)要抓住機(jī)遇，形 成自己的核心技術(shù)和創(chuàng)新產(chǎn)品，為社會(huì)的進(jìn)步和國家的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。而KW公 司便是眾多中小型科技企業(yè)之一，本文以KW公司為案例，通過分析其研發(fā)費(fèi)用 的管理現(xiàn)狀，進(jìn)而探討

2、該公司在研發(fā)費(fèi)用管理方面存在的問題并提出對策分析。 研究發(fā)現(xiàn)，KW公司在研發(fā)投入回報(bào)率低，且會(huì)計(jì)信息披露不夠準(zhǔn)確、完善，會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量較低以及費(fèi)用資本化費(fèi)用化界定模糊等問題。針對KW公司存在 的問題提出以下建議：減少研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入，研發(fā)信息透明化，增加披露內(nèi)容, 規(guī)范會(huì)計(jì)行為和嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制定資本化和費(fèi)用化的處理標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 信息披露 資本化和費(fèi)用化AbstractSmall and medium-sized enterprise of science and technology are the main force of the technological innov

3、ation in our country, although the enterprise scale than large enterprises and listed companies, but in the active market economy to promote technology innovation and increase employment has irreplaceable function of small and medium-sized enterprises of science and technology, both in terms of trai

4、ning talents, or conveying talents for the society, the small and medium-sized enterprise of science and technology is one of the main power of science and technology innovation in our country small and medium-sized enterprise of science and technology to give full play to the characteristics of sci

5、ence and technology enterprise, innovation, good at innovation, strengthen the core technology research and development, the better to achieve innovation and development At present, with the rapid development of science and technology and the continuous emergence of emerging industries, small and me

6、dium-sized science and technology enterprises should seize the opportunity to form their own core technologies and innovative products and make contributions to the progress of society and the development of the country. KW company is one of many small and medium-sized science and technology enterpr

7、ises.Keywords: research and development costsinformation disclosure capitalization and cost TOC o 1-5 h z 一、弓I言1 HYPERLINK l bookmark37 o Current Document 二、中小型科技企業(yè)研發(fā)管理概況2 HYPERLINK l bookmark41 o Current Document （一）研發(fā)項(xiàng)目核算流程3 HYPERLINK l bookmark45 o Current Document （二）研發(fā)費(fèi)用管理的政策梳理3 HYPERLINK l boo

8、kmark49 o Current Document （三）研發(fā)費(fèi)用管理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置4 HYPERLINK l bookmark53 o Current Document 三、KW公司研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀分析6 HYPERLINK l bookmark57 o Current Document （一）KW公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析6 HYPERLINK l bookmark61 o Current Document （二）KW公司研發(fā)費(fèi)用總量分析7 HYPERLINK l bookmark65 o Current Document （三）KW公司研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析9 HYPERLINK l bookmark69

9、 o Current Document （四）KW公司研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度分析10 HYPERLINK l bookmark73 o Current Document （五）KW公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理分析11 HYPERLINK l bookmark77 o Current Document 四、KW公司研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題11 HYPERLINK l bookmark81 o Current Document （_）研發(fā)投入回報(bào)率低11 HYPERLINK l bookmark87 o Current Document （二）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)信息披露不夠完善12 HYPERLINK l bookmark

10、91 o Current Document （三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量較低13 HYPERLINK l bookmark95 o Current Document （四）研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化界定模糊14 HYPERLINK l bookmark99 o Current Document 五、對策與建議15 HYPERLINK l bookmark103 o Current Document （_）減少研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入15 HYPERLINK l bookmark107 o Current Document （二）研發(fā)信息透明化，增加披露內(nèi)容16 HYPERLINK l bookmark113 o

11、 Current Document （三）規(guī)范會(huì)計(jì)行為和嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16 HYPERLINK l bookmark117 o Current Document （四）制定資本化和費(fèi)用化的處理標(biāo)準(zhǔn)17 HYPERLINK l bookmark121 o Current Document 六、結(jié)論18參考文獻(xiàn)19致謝20中小型科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理-以KW公司為例鄧驍一、引言目前我國正處于科技高速發(fā)展的時(shí)期，在建設(shè)推進(jìn)創(chuàng)新型國家的步伐中，科 技創(chuàng)新仍然是這個(gè)時(shí)代的主題。中小型科技企業(yè)的健康發(fā)展對社會(huì)起到促進(jìn)作用, 不僅可以為社會(huì)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益，更能提高社會(huì)整體的創(chuàng)新能力。對于中小 型科技企業(yè)

12、而言，研發(fā)費(fèi)用的投入關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展速度的快慢，研發(fā)的成果 直接影響企業(yè)的效益，反過來又可以作用于研究開發(fā)活動(dòng)，所以這決定著研發(fā)項(xiàng) 目能否順利地進(jìn)行。一個(gè)企業(yè)既然要選擇研發(fā)，就意味著必須投入大量的研發(fā)經(jīng) 費(fèi)，而研發(fā)活動(dòng)是一個(gè)長期的、高額的投入，在一定程度上不利于資金的周轉(zhuǎn)， 在這種情況下，企業(yè)自身可能不足以承擔(dān)過高的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，所以還需要國家的大 力支持，例如對于中小型科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，放寬現(xiàn)行中小企業(yè)的 劃型標(biāo)準(zhǔn)以及降低中小企業(yè)政策享受門檻等。中小型科技企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)中重要的一環(huán)，為社會(huì)的科技創(chuàng)新提供了 源源不斷的新興力量與人才，為我國推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重

13、 大貢獻(xiàn)。本文正是從一個(gè)中小型科技企業(yè)的實(shí)際情況為例進(jìn)行研究，分析其研發(fā) 費(fèi)用管理的問題并提出合理的建議，其研究結(jié)論不僅可以幫助KW公司改善研發(fā) 費(fèi)用所存在的問題，還可以為同類型企業(yè)提供參考意見。從目前的研究進(jìn)展來看，國內(nèi)學(xué)者對上市公司或大型企業(yè)的研究較多，而對 于中小型科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理卻少有涉獵，導(dǎo)致這方面的資料相當(dāng)?shù)膮T乏， 企業(yè)可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)也少之又少，然而研發(fā)費(fèi)用對于中小型科技企業(yè)而言又是非 常重要的部分，如果企業(yè)想要正常良好的運(yùn)行，就必須對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理，所 以企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用管理的質(zhì)量很大程度上會(huì)影響到企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)和未來的發(fā) 展。近幾年來，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在格式和內(nèi)容兩個(gè)方面對

14、研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了多次的 修訂與改進(jìn)，使研發(fā)費(fèi)用管理不斷的完善。本文從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)研究KW公司 研發(fā)費(fèi)用的管理，通過分析KW公司目前存在的問題，提出相關(guān)合理的建議。二、中小型科技企業(yè)研發(fā)管理概況KW公司成立于2010年2月15日，注冊資本為1000萬人民幣，是一家專 業(yè)從事桌面軟件、應(yīng)用工具軟件以及娛樂游戲軟件開發(fā)的互聯(lián)網(wǎng)科技公司，主要 業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)，硬件生產(chǎn)銷售和游戲周邊商城，主要產(chǎn)品為視頻播放軟件、音 樂播放軟件、MOBA手游等，其獨(dú)立自主研發(fā)的MOBA手游一經(jīng)問世就得到了 廣大消費(fèi)者青睞，下載量已突破百萬，一度成為當(dāng)月的下載排行榜第一名。KW 公司擁有一支技術(shù)過硬、素質(zhì)良好、刻苦鉆研的研

15、發(fā)團(tuán)隊(duì)，技術(shù)和研發(fā)人員占公 司總?cè)藬?shù)的70%以上。不僅如此，該公司還有獨(dú)立自主開發(fā)并生產(chǎn)硬件的能力， 目前已開發(fā)出很多成熟的產(chǎn)品，例如GPU （圖形處理器）、傳感器、硬盤等。 公司還有一家屬于自己的游戲周邊商城，主要是賣跟游戲有關(guān)的商品，服飾，手 辦之類，還可以為客戶定制個(gè)性化產(chǎn)品，盡可能滿足客戶的需求，公司以從客戶 的角度出發(fā)，本著以全心全意為客戶著想的理念，取得了客戶高度的信任，同時(shí) 也在業(yè)界取得了良好的口碑。KW公司憑借著可靠性強(qiáng)，技術(shù)過硬，設(shè)備質(zhì)量好 等優(yōu)點(diǎn)，使其在業(yè)內(nèi)擁有較高的知名度。KW公司目前有員工一百多號人，設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)作為公司的 最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的戰(zhàn)略

16、規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、重大政策和管理原則。監(jiān) 事會(huì)主要負(fù)責(zé)對公司董事會(huì)及其他人員的監(jiān)督。公司現(xiàn)有總經(jīng)理1名，副總經(jīng)理 3名，3名副經(jīng)理主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、銷售和人事。另外還在總經(jīng)理下面設(shè)有5個(gè)職 能部門，分別是綜合部、財(cái)務(wù)部、銷售部、業(yè)務(wù)部和研發(fā)部。綜合部是行政部和 人力部的綜合，主要負(fù)責(zé)公司的行政、人事調(diào)動(dòng)方面的事宜；其次是財(cái)務(wù)部，主 要負(fù)責(zé)制定公司的年度經(jīng)營計(jì)劃并分析公司的財(cái)務(wù)狀況；然后是為公司盈利的銷 售部和業(yè)務(wù)部，因?yàn)镵W公司在全國范圍內(nèi)都有業(yè)務(wù)，所以業(yè)務(wù)部又分為廣州 分部、北京分部、上海分部、深圳分部、成都分部、武漢分部、杭州分部以及南 京分部，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)開拓市場、拓展銷路，把公司的產(chǎn)品推廣到市

17、場中，使得更 多的消費(fèi)者知道我們的產(chǎn)品，銷售部主要負(fù)責(zé)采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售；最后是 最重要的研發(fā)部，研發(fā)部作為KW公司投入資金最多的部門，為公司研發(fā)屬于 自己的核心專利技術(shù)，其主要的工作是進(jìn)行新軟件的開發(fā)、測試、管理以及后期 的運(yùn)行維護(hù)。大量的研發(fā)項(xiàng)目不僅為公司帶來了更多的利潤，還保證了公司后續(xù) 的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，形成良性的循環(huán)，促進(jìn)了公司的健康發(fā)展。（一）研發(fā)項(xiàng)目核算流程由于KW公司對于研發(fā)項(xiàng)目的管理較為成熟，所以對于項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都 制定了相對應(yīng)的流程，這樣就可以大大縮短項(xiàng)目周期e。KW公司研發(fā)項(xiàng)目管理流 程如下圖1所示。圖1 KW公司研發(fā)項(xiàng)目流程圖第一步，對于新的研發(fā)項(xiàng)目，市場部會(huì)根據(jù)客戶

18、的需求，市場的占有率等因 素進(jìn)行分析和調(diào)研，確定研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)收益。第二步，在確定了項(xiàng)目的可行性后，將項(xiàng)目交由相關(guān)部門審批，并對項(xiàng)目進(jìn) 行預(yù)算分析。第三步，審批通過后，由研發(fā)部門進(jìn)行立項(xiàng)，然后確定項(xiàng)目的周期、流程。 實(shí)施過程中的任何細(xì)節(jié)問題都需要研發(fā)部門在會(huì)議中提出并研究對策，涉及到研 發(fā)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，最后將會(huì)議的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，制定項(xiàng)目計(jì)劃書。第四步，按照項(xiàng)目計(jì)劃書進(jìn)行實(shí)施，記錄項(xiàng)目實(shí)施過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，做好 研發(fā)人員的績效評價(jià)。第五步，在新產(chǎn)品研發(fā)成功之后，對一小部分進(jìn)行質(zhì)量和性能的檢驗(yàn)，如果 產(chǎn)品合格了，就可以大規(guī)模的投入生產(chǎn)。第六步，進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收，看是否出現(xiàn)立項(xiàng)時(shí)未發(fā)現(xiàn)的問題，若有問

19、題，如何 解決，提出對策，確保以后的研發(fā)項(xiàng)目能夠順利實(shí)施。第七步，將研發(fā)成果投入生產(chǎn)，在投放市場之后，及時(shí)收集回饋信息，根據(jù) 用戶體驗(yàn)進(jìn)行產(chǎn)品改進(jìn)，同時(shí)也為下一個(gè)項(xiàng)目提供幫助。（二）研發(fā)費(fèi)用管理的政策梳理KW公司屬于科技型中小企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，根據(jù)財(cái)政部國 家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的 通知（財(cái)稅2017） 34號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生 的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加 計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述

20、期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。與2015年政策相比，主要是為了提高中小型科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除攤 銷的比例，應(yīng)用的扣除比例提高了 25%,但并不是所有的研究和開發(fā)費(fèi)用可以稅 前扣除，已經(jīng)包含在無形資產(chǎn)但不屬于允許加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)攤銷 時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除，可按國家稅務(wù)總局科技部的規(guī)定計(jì)算額外扣除額。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全和準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用以及查賬 征收的居民企業(yè)，也就是說，繳納企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)不能享受優(yōu)惠 政策，簡單來說小規(guī)模納稅人有時(shí)不能享受企業(yè)的政策，因?yàn)樗m用征稅率，而不 是稅率。另外，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，對享受研發(fā)費(fèi)

21、用加計(jì)扣除 的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研究與開發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)建立研究與開發(fā)費(fèi)用 輔助臺帳，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｔ谀昴┻M(jìn)行匯總、分析、完成研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶 匯總表，并將年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告連同附注報(bào)送主管稅務(wù)部門。（三）研發(fā)費(fèi)用管理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置有明確的要求：企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)把 研究開發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的支出區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出費(fèi)用計(jì)入 當(dāng)期管理費(fèi)用，開發(fā)階段的支出費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用4。企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的各類費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)記錄在研發(fā)支出科目中，研發(fā)支出是屬于成本類科目，其一級科目代碼 是5

22、301,如表1所示。表1 KW公司研發(fā)支出科目代碼代碼名稱代碼名稱660121人員人工66012312長期待攤費(fèi)用66012111工資薪金66012313其他相關(guān)費(fèi)用66012112津貼補(bǔ)貼660124設(shè)計(jì)費(fèi)66012113加班工資66012411設(shè)計(jì)制定費(fèi)66012114獎(jiǎng)金66012412其他設(shè)計(jì)費(fèi)66012115年終加薪660125裝備調(diào)試費(fèi)66012116外聘人員勞務(wù)費(fèi)660126軟件維護(hù)費(fèi)660122直接投入660127制造米購費(fèi)66012211材料燃料和動(dòng)力660128無形資產(chǎn)攤銷66012212測試手段購置費(fèi)66012811研發(fā)軟件66012213工裝及檢驗(yàn)費(fèi)66012812專利

23、權(quán)66012214設(shè)備維護(hù)費(fèi)66012813非專利技術(shù)66012215設(shè)備租賃費(fèi)660129培訓(xùn)費(fèi)66012216其他660130其他費(fèi)用660123折舊及長期費(fèi)用66013011研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)攤銷用66012311儀器設(shè)備66013012資料翻譯費(fèi)數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)KW公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目設(shè)置可以看出，KW公司將全部的研發(fā)費(fèi)用歸結(jié)到 損益類科目中，所以研發(fā)費(fèi)用的科目開頭代碼均為6601,并未形成無形資產(chǎn)， 所以將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入到費(fèi)用科目中，以便于后續(xù)的成本和利潤計(jì)算，對于研發(fā)支 出并未在成本類科目下設(shè)置獨(dú)立科目。KW公司2017年與2018年研發(fā)費(fèi)用明細(xì) 表如下表2所示。表2K

24、W公司2016-2018年研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表單位：元2016 年占比2017 年占比2018 年占比工資薪 金3, 502, 987. 7472. 54%4, 159, 358. 1273. 96%6, 144, 832. 2365. 98%津貼補(bǔ) 貼209, 346. 524. 33%224, 785. 384. 00%569, 422. 866. 11%獎(jiǎng)金55, 981.491. 16%57, 265. 491.02%127, 948. 311. 37%勞務(wù)費(fèi)33, 948. 600. 70%30, 182. 570. 54%254, 763. 082. 74%年終加 薪798, 315.

25、0416. 53%902, 563. 1816. 05%1,269,713. 8913. 63%加班工 資4, 429. 370. 09%3, 756. 290. 07%9, 368. 600. 10%直接投 入157, 834. 093. 27%227, 366. 354. 04%558, 367. 956. 00%折舊費(fèi)50,013. 881.04%0. 000. 00%87, 746. 240. 94%設(shè)計(jì)費(fèi)5, 194. 270. 11%5, 783. 960. 10%35, 198. 360. 38%裝備調(diào) 試費(fèi)8, 003. 140. 17%8, 803. 630. 16%61,

26、314. 270. 66%培訓(xùn)費(fèi)0. 000. 00%0. 000. 00%97, 506. 491. 05%軟件維 護(hù)費(fèi)3, 198. 450. 07%3, 586. 870. 06%96, 852. 761.04%研發(fā)費(fèi)用總計(jì)4, 829, 252. 59 100. 00% 5, 623, 451. 84 100. 00% 9, 313, 035. 04100. 00%數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)從表2可以看出，KW公司在2018年的研發(fā)費(fèi)用為9, 313, 035. 04元，相較 2017年的5, 623,451.84元，研發(fā)支出大幅度的增長，主要是因?yàn)楣驹?018 年新增了幾個(gè)

27、研發(fā)項(xiàng)目?？傮w來看，近三年研發(fā)費(fèi)用都在逐年上升，說明KW公 司對自己的研發(fā)能力非常自信，很重視研發(fā)費(fèi)用的投入。三、KW公司研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀分析（一）KW公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析本文就KW公司2017年和2018年的數(shù)據(jù)進(jìn)行說明，主要闡述KW公司在近兩 年內(nèi)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)水平，KW公司主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表3、表4所示。表3 KW公司2016-2018年收入和利潤情況單位：元2016 年2017 年2018 年同比增長營業(yè)收入48, 549, 186. 0557, 541, 253. 7773, 593, 706. 9627. 89%營業(yè)成本17, 927, 366. 7120, 751,782.4325,

28、 382, 103. 0722.31%銷售費(fèi)用4, 725, 389. 965, 583, 996. 396, 629, 231.9718. 71%管理費(fèi)用8, 924, 359. 0611,730, 622. 1515, 633, 529. 8833. 27%財(cái)務(wù)費(fèi)用-48, 394. 28-45, 218. 15-42, 750. 13-5. 45%其他收益4, 786, 276. 926, 222, 160. 588, 351,255. 1034. 21%營業(yè)利潤20, 203,918. 5024, 042, 663. 8230, 043, 121. 0324. 95%營業(yè)外收入0. 0

29、00.0020, 000. 000. 00%利潤總額20, 203,918. 5024, 042, 663. 8230, 063, 121.0325. 04%凈利潤17, 349, 893. 1520,819, 601.2625,815, 169. 4923. 99%數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)根據(jù)KW公司2018年報(bào)對照表3中的數(shù)據(jù)可以得知，KW公司2018年的主營 業(yè)務(wù)收入有所增長，營業(yè)收入超過了 7000萬元，相比2016年和2017年有較大 幅度的增長，主要原因是軟件的銷售量大增，這說明公司銷售部門的業(yè)務(wù)能力較 強(qiáng)，合作者絡(luò)繹不絕，公司正處于快速發(fā)展的階段。而在成本方面,KW公司

30、2016年至2018年的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用顯著增長， 管理費(fèi)用在三年內(nèi)翻了一番，漲幅達(dá)到了 175%,銷售費(fèi)用同樣逐年增長，但是 增長速度較為穩(wěn)定緩慢。這可能跟公司的戰(zhàn)略決策有關(guān)，KW公司在2018年增加 了很多研發(fā)項(xiàng)目，在研發(fā)費(fèi)用方面投入很多，而研發(fā)費(fèi)用又是記在管理費(fèi)用之下, 因此導(dǎo)致了管理費(fèi)用增長較高，這也能從側(cè)面反映KW公司有能力承擔(dān)高額的管 理費(fèi)用，恰恰說明KW公司對自身財(cái)務(wù)實(shí)力的自信，對公司的未來發(fā)展抱著樂觀 的態(tài)度。表4 KW公司2016-2018年資產(chǎn)負(fù)債情況單位：元2016 年占比2017 年占比2018 年占比流動(dòng)資產(chǎn)50, 339, 493. 90%67, 839, 693

31、. 66%92, 084, 794. 26%合計(jì)78. 0653. 8045. 16非流動(dòng)資 產(chǎn)合計(jì)3, 266, 710.816. 10%4, 588, 313. 506. 34%5,611,721. 325. 74%資產(chǎn)總計(jì)53, 552, 636. 27100%72, 427, 967. 30100. 00%97, 696, 466.47100. 00%流動(dòng)負(fù)債 合計(jì)22, 948, 913.64100%23, 590, 628. 60100. 00%23, 135, 185. 75100. 00%負(fù)債合計(jì)22, 948, 913.64100%23, 590, 628. 60100. 0

32、0%23, 135, 185. 75100. 00%數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)根據(jù)表4的資產(chǎn)負(fù)債情況，我們可以看到KW公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額從2016 年的5033萬元增加到2017年的6783萬元，再增加到2018年的9208萬元，增 長幅度較大，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上看，2016年-2018年的流動(dòng)資產(chǎn)占比都在94%左右, 經(jīng)營性資產(chǎn)占據(jù)了絕大多數(shù)的份額，說明KW公司的盈利模式為經(jīng)營主導(dǎo)型。從 負(fù)債情況來看，KW公司的負(fù)債基本上屬于流動(dòng)負(fù)債，2016年的流動(dòng)負(fù)債為2294 萬元，2017年的流動(dòng)負(fù)債為2359萬元，2018年的流動(dòng)負(fù)債為2313萬，2017年 比2016年多了近一百萬的負(fù)債，而2

33、018年較2017年有小幅度的減少，總體來 看，資產(chǎn)質(zhì)量良好。（二）KW公司研發(fā)費(fèi)用總量分析由KW公司的科目設(shè)置可以看出，該公司并未給研發(fā)費(fèi)用設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)科 目，而是將研發(fā)費(fèi)用簡單的計(jì)入損益類科目中，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，一級 科目應(yīng)由企業(yè)自己核算，為成本類科目中的研發(fā)支出科目，二級科目為研究支出。 但是KW公司對于研發(fā)費(fèi)用資產(chǎn)類和費(fèi)用類的處理比較模糊，其原因有二，一是 KW公司對費(fèi)用化和資本化支出的區(qū)分上做的還不夠，二是沒有資本化的項(xiàng)目， 在余額表中沒有得到體現(xiàn)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對于一級科目有要求，二、三級科目則沒有具體的條文 說明員。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立適合自己的會(huì)

34、計(jì)科目體系。從總量上看，KW公司的研發(fā)費(fèi)用從2017年的5, 623, 451. 84元大幅度增長 到2018年的9,313, 035.04元，增長了近1.5倍之多，而且其占據(jù)營業(yè)成本的比 例也在逐漸上升，由2017年的27%上漲到2018年的36%,和KW公司的管理、銷 售、財(cái)務(wù)費(fèi)用相比也處于較高的水平，KW公司的研發(fā)費(fèi)用與管理費(fèi)用和銷售費(fèi) 用的堆積柱狀圖如圖2所示。研發(fā)費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用圖2. KW公司2016-2018年研發(fā)、銷售及管理費(fèi)用堆積柱狀圖數(shù)據(jù)來源：KW公司財(cái)務(wù)報(bào)表中小型科技企業(yè)的核心是技術(shù)研發(fā)，核心技術(shù)的研發(fā)不僅可以讓公司內(nèi)部的 創(chuàng)新能力得到提升，還可以為公司創(chuàng)造更

35、多的利潤，只有在前期投入大量的研 發(fā)經(jīng)費(fèi)，才可以給公司帶來足夠的創(chuàng)新力，才能在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)一席之 地，為公司打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。由圖2我們可以看到KW公司的研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)費(fèi)用之中占據(jù)了一定的份額, 根據(jù)表3和表5的數(shù)據(jù)，我們可以算出2016年-2018年各年的研發(fā)費(fèi)用占營業(yè) 成本的比例，2016的研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)成本的比例為27%, 2017年與2016年的比 例同為27%, 2018年則為36%。我們不難看出研發(fā)費(fèi)用的占比還是較高的，而且 還呈現(xiàn)上升的趨勢，這說明KW公司在初期研發(fā)費(fèi)用就占據(jù)著不小的比例，并且 隨著時(shí)間的推移還在不斷地提升。因?yàn)镵W公司的主要業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)，不同的 客戶有不

36、同的需求，在面臨市場壓力的同時(shí)，也面臨著軟件更新?lián)Q代的速度太快, 軟件研發(fā)速度跟不上的問題，所以在實(shí)際研發(fā)的過程中，為了應(yīng)對客戶的需求和 市場更新?lián)Q代的速度，公司還需要不斷的加大資金以及科技人才的投入，這也導(dǎo) 致了開支出是費(fèi)用化還是資本化的問題。通過KW公司的會(huì)計(jì)科目設(shè)置可以看出，該公司的研究開發(fā)信息披露方面。 不夠完善，還有待提高。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的細(xì)節(jié)和研發(fā)相關(guān)支出的費(fèi)用化和資本化 的信息都未列出，而是籠統(tǒng)的計(jì)入無形資產(chǎn)。KW公司在投入大量資金用來研究 開發(fā)是值得肯定的，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表中開發(fā)支出的費(fèi)用化和資本化的相關(guān)信息卻 未披露，應(yīng)該披露的更加完善才對。（三）KW公司研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析KW公司

37、的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)表如表5所示。表5KW公司研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)表單位：元2016 年占比2017 年占比2018 年占比研發(fā)費(fèi)用總計(jì)4, 829, 252. 59100. 00%5, 623, 451.84100. 00%9,313,035. 04100. 00%資本化研發(fā)費(fèi)用總額0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用總額4, 829, 252. 59100. 00%5, 623, 451.84100. 00%9,313,035.04100. 00%人員工資3, 502, 987. 7472. 54%4, 159, 358. 1273. 96%6, 144, 8

38、32. 2365. 98%直接投入33, 852.790. 70%29, 473.000. 52%84, 038.000. 90%折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)用5, 004. 930. 10%289. 000. 01%137, 746,001.48%設(shè)計(jì)費(fèi)0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%設(shè)備調(diào)試費(fèi)0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%無形資產(chǎn)攤銷0. 000. 00%0. 000. 00%0. 000. 00%委外開發(fā)費(fèi)0. 000. 00%0. 000. 00%97, 506.491. 05%其他費(fèi)用185, 943,173. 85%236

39、, 728,004. 21%856, 179,009. 19%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額965, 850,5220. 00%1, 649, 539. 0029. 33%3, 975, 381.0042. 69%數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)如表5所示,KW公司把2016-2018年的研發(fā)費(fèi)用支出全部做了費(fèi)用化處理， 與當(dāng)初制定有條件可以進(jìn)行資本化處理的會(huì)計(jì)政策不一致，可能KW公司覺得這 樣做會(huì)使得收益有所提高，但是因?yàn)闊o形資產(chǎn)的攤銷，稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi) 用也會(huì)相應(yīng)的降低，反而會(huì)導(dǎo)致繳納的企業(yè)所得稅增加，這不利于公司研發(fā)能力 的提升，也不利于公司未來的發(fā)展。并且，國家政策對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的

40、規(guī)定 中明確說明，在企業(yè)的研發(fā)過程中，如果開發(fā)階段產(chǎn)生費(fèi)用被認(rèn)定為無形資產(chǎn)， 可以根據(jù)成本的175%在稅前攤銷，所以無論是通過費(fèi)用化還是有條件資本化處 理的，所繳納的稅是一定的，只是時(shí)間的問題，顯然KW公司為了眼前的利益而 放棄了更長遠(yuǎn)的利益。還有從上表我們可以看出研發(fā)人員的工資支出是比較高的，占了研發(fā)費(fèi)用的 八成左右，因?yàn)镵W公司中優(yōu)秀的研發(fā)人員較多，學(xué)歷也都偏高，所以相應(yīng)的薪 酬也比較高，當(dāng)然這肯定是與研發(fā)人員的能力相匹配的。一個(gè)企業(yè)想要更好的產(chǎn) 品，研發(fā)人員的能力水平和專業(yè)素質(zhì)也是尤為關(guān)鍵，只有擁有優(yōu)秀的研發(fā)團(tuán)隊(duì)， 才能在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，贏得挑戰(zhàn)，在市場上占有一席之地。而想要獲 得

41、如此優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，就必須要付出更高的薪酬來吸引人才，或者是自己培養(yǎng)高端 的技術(shù)人才，這兩者都需要企業(yè)投入大量的資金才得以實(shí)現(xiàn)。根據(jù)上表2018年 的研發(fā)人員工資從415萬增加到614萬，增加199萬，漲幅最大，2017年的加 計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用金額為1, 649, 539. 00,占費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用總額的29. 33%, 2018 年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用金額為3, 975, 381. 00,占費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用總額的42. 69%, 由此看出，雖然KW公司的加計(jì)扣除金額在逐年增長，但是其比例均在30%-40% 之間，享受國家稅收優(yōu)惠政策不夠充分。（四）KW公司研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度分析研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度是指企業(yè)研發(fā)投入與收

42、入之間的一個(gè)指標(biāo)，具體計(jì)算為：研發(fā) 費(fèi)用總額除以營業(yè)收入，這項(xiàng)指標(biāo)可以看出企業(yè)對于研發(fā)創(chuàng)新的關(guān)注度和投入力 度。如表6所示。表6 KW公司2016-2018年研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度2016 年2017 年2018 年增長率研發(fā)費(fèi)用金額4, 829, 252. 595, 623, 451.849,313, 035. 0465. 61%營業(yè)收入48, 549, 186. 0557, 541,253. 7773, 593, 706. 9627. 90%研發(fā)強(qiáng)度9. 95%9. 77%12. 65%29. 49%數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)從上表我們可以看出，近三年KW公司研發(fā)費(fèi)用顯著增長，這跟公司加大對

43、 研發(fā)費(fèi)用的投入力度有關(guān)，2018年與2016年相比，增長幅度達(dá)192%,直接翻了 一番。2016年跟2017年的研發(fā)強(qiáng)度基本保持一致，2018年則有小幅度的增長, 從9. 77%增長到12.65%,增長了 2%左右。研發(fā)項(xiàng)目的增加給公司帶來了更多的 收益，營業(yè)收入也隨之增長。還有研發(fā)強(qiáng)度的增長也比較明顯，同比增長了 29. 49%,這說明公司不斷的在研發(fā)費(fèi)用上投入大量資金。然而，并不是一味的增 加投入，及結(jié)果就是好的，反而會(huì)給企業(yè)帶來較大的壓力，所以建議KW公司對 于研發(fā)費(fèi)用的投入應(yīng)理性一些，以減少企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（五）KW公司研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理分析目前，KW公司的費(fèi)用化和資本化披露不完善

44、，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對有條件資 本化的要求。KW公司對所有研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理的目的是為了減少因過高 利潤而帶來的關(guān)注度，假如企業(yè)通過每年的銷售利潤都是在正常的范圍之內(nèi)，突 然間獲得高于往年的利潤，這就會(huì)引起相關(guān)部門的注意，并對其進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì) 和評估問。為了不必要的麻煩，KW公司選擇將研發(fā)支出費(fèi)用化，不僅降低了自 己的利潤，還獲得了稅收優(yōu)惠的政策。但是KW公司在加計(jì)扣除政策上還未享受 足夠的優(yōu)惠政策，這很大程度上與管理層的決策有關(guān)，如果管理者對稅收優(yōu)惠政 策的不了解或者不夠透徹，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法真正享受到國家的扶持，所以說企 業(yè)的管理者一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，保證企業(yè)能夠享受到國家最大力度的

45、扶 持。四、KW公司研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題（-）研發(fā)投入回報(bào)率低根據(jù)表5的數(shù)據(jù)顯示，KW公司的研發(fā)費(fèi)用每年都在上漲，2016年的研發(fā) 費(fèi)用為482萬,2017年的研發(fā)費(fèi)用為562萬,2018年的研發(fā)費(fèi)用為931萬，2018 年的研發(fā)費(fèi)用接近于前兩年的研發(fā)費(fèi)用總和，雖然KW公司在2018年新增了好幾 個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，但是為什么會(huì)增加了如此之多的研發(fā)費(fèi)用，這是否符合公司的未來 發(fā)展需求，我們首先來分析一下KW公司的研發(fā)費(fèi)用與同行業(yè)其他企業(yè)之間的 對比。圖3是KW公司與同行業(yè)其他三家企業(yè)之間的研發(fā)費(fèi)用對比。研發(fā)費(fèi)用對比圖圖3研發(fā)費(fèi)用對比圖數(shù)據(jù)來源：KW公司財(cái)務(wù)報(bào)表我們可以從圖3看到KW公司的研發(fā)費(fèi)用明顯

46、比其他三家公司要高,A、B、 C公司的研發(fā)費(fèi)用普遍在200萬-300萬左右，而KW公司遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其平均水平， 當(dāng)然這只能說明KW公司研發(fā)費(fèi)用比他們高而已，不能證明什么，我們還得分 析研發(fā)投入回報(bào)率，下表就是KW公司2018年其他三家公司的研發(fā)投入回報(bào)率。表7研發(fā)投入回報(bào)率研發(fā)支出占銷售收入的百分比營收增長率研發(fā)投入回報(bào)率KW公司12. 65%18.52%1.46A公司5.03%20.78%4.13B公司4.71%19.65%4.17C公司4.92%21.44%4.36數(shù)據(jù)來源：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)注：研發(fā)投入回報(bào)率=營收增長率/研發(fā)支出占銷售收入的百分比我們可以發(fā)現(xiàn)KW公司的研發(fā)費(fèi)用回報(bào)率比

47、其他三家公司都要低，說明KW 公司在研發(fā)費(fèi)用方面投入了大量的資金，但是回報(bào)率不高，投入和回報(bào)不成正比。（二）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)信息披露不夠完善通過對KW公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況來看，其研發(fā)費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)信息披露 不夠細(xì)致，KW公司只是簡單的把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入費(fèi)用科目當(dāng)中，沒有在成本類科 目下獨(dú)立設(shè)置“研發(fā)支出”科目，使得很多關(guān)于研發(fā)支出費(fèi)用的明細(xì)得不到體現(xiàn)， 比如其在研究與開發(fā)階段過程中在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改 裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用以及相關(guān)的其他費(fèi)用，都未在研發(fā)支 出科目下面有所體現(xiàn)業(yè)。我想KW公司這樣做的原因可能是為了以后的成本和利 潤的計(jì)算簡便一點(diǎn)，然而卻撿了芝麻，

48、丟西瓜。KW公司所享受的加計(jì)扣除比例 在30%-40%之間，未能很好的享受加計(jì)扣除政策帶來的好處。根據(jù)表1與表2的會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況來看，表1的會(huì)計(jì)科目設(shè)置還不夠細(xì)致、 完善，據(jù)我查找的資料與KW公司研發(fā)支出科目設(shè)置對比發(fā)現(xiàn)，KW公司還應(yīng)當(dāng)設(shè) 置勞務(wù)費(fèi)、法務(wù)費(fèi)、通信費(fèi)等等一系列與研究開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的，容易被人忽視的 科目，目的是為了更好地紀(jì)錄每一筆資金的去向，也為了方便財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核 算，還可以給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更直觀的體現(xiàn)每一筆資金的來龍去脈。通過對表1 和表2的對比，發(fā)現(xiàn)表1上面有的會(huì)計(jì)科目，卻沒有在表2中所列示，原因可能 是KW公司近三年該科目未有資金流動(dòng)，例如培訓(xùn)費(fèi)用2016年和2017年

49、都是 0, 2018年的培訓(xùn)費(fèi)用為97, 506. 49,研發(fā)成果的相關(guān)費(fèi)用在表1中有設(shè)置，但是 在表2中沒有列示。說明KW公司為了簡化會(huì)計(jì)報(bào)表，而在表2中刪掉了研發(fā)成 果相關(guān)費(fèi)用這個(gè)科目，即是該科目沒有資金的流動(dòng)，也不應(yīng)該擅自刪掉，難免以 后該科目會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流呢，等出現(xiàn)了才設(shè)置，會(huì)給財(cái)務(wù)工作者帶來工作上的不便。（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量較低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅可以為企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營管理提供參考，還可以起到約束 企業(yè)運(yùn)作和規(guī)范市場秩序的作用，然而在實(shí)踐過程中，相當(dāng)多的企業(yè)管理者對會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識不夠清楚，行為不夠規(guī)范，導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)人員沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，造成會(huì)計(jì)工作效率不高。KW公司在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)

50、計(jì)科目設(shè)置上、研發(fā)費(fèi)用 是資本化還是費(fèi)用化的處理方面、研發(fā)費(fèi)用的信息披露方面都與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一 定程度上的差異，這不僅給財(cái)務(wù)工作者帶來不必要的麻煩，還會(huì)引起企業(yè)預(yù)算沖 突四，最終影響企業(yè)的利潤。雖然研發(fā)支出要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行有條件 資本化處理，但是KW公司卻把全部的研究支出計(jì)入了管理費(fèi)用里面（即費(fèi)用化）， 表5里面有資本化研發(fā)費(fèi)用總額科目，然而從2016年-2018年,該科目一直為0, 反倒是費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用總額科目與研發(fā)費(fèi)用總額的數(shù)值一致，說明KW公司未接 照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來執(zhí)行。還有在信息披露方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 在資產(chǎn)負(fù)債表的研發(fā)支出項(xiàng)目中反映當(dāng)年的開發(fā)階段資本化支出

51、的期末余額，但 是KW公司有所顧慮，擔(dān)心研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況、研發(fā)的測試結(jié)果、研發(fā)費(fèi)用的 投資等情況被競爭對手看到，所以在這面隱瞞了。通過上述問題我們可以發(fā)現(xiàn)， 正是由于KW公司的會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識不夠強(qiáng)，專業(yè)素質(zhì)還有待提高。財(cái)務(wù)工作 者關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的具體明細(xì)科目沒有設(shè)置，行為不夠規(guī)范，通過表1和表2的會(huì) 計(jì)科目設(shè)置就可以得知，科目設(shè)置不夠細(xì)致，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核 算工作時(shí)不能很好的將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集分類，未能將資本化處理按資本化進(jìn)行 處理，使得公司多交了不必要的稅。另一方面，KW公司的會(huì)計(jì)人員在信息披露方面做得不夠好，未注明研發(fā)費(fèi) 用的相關(guān)信息，包括研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度，研發(fā)成果，研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

52、等，這都是會(huì)計(jì)人員 的專業(yè)素質(zhì)問題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識培養(yǎng),提高專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化法治觀念， 是KW公司的職責(zé)。（四）研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化界定模糊KW公司存在研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化界定模糊的問題，沒有制定具體相關(guān) 的界定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無法正確識別區(qū)分，什么時(shí)候該資本化，什么時(shí)候費(fèi) 用化，雖然我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身研究與開發(fā)的實(shí)際情況， 將研發(fā)支出分為兩個(gè)階段，第一個(gè)階段是研究階段，是指為獲取并理解新的科學(xué) 或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。此階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出費(fèi)用， 在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入當(dāng)期損益，簡單點(diǎn)來說，在這個(gè)階段產(chǎn)生費(fèi)用基本上都可以進(jìn) 行費(fèi)用化處理。第二階段

53、是開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究 成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、 裝置、產(chǎn)品等。此階段發(fā)生無形資產(chǎn)研發(fā)支出，符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn) 成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)如何正確的劃分研究階段和開發(fā) 階段的重要標(biāo)準(zhǔn)是有無形成無形資產(chǎn)，開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出是費(fèi)用化還是資 本化的劃分標(biāo)準(zhǔn)也是看該項(xiàng)目能否形成無形資產(chǎn)。準(zhǔn)則并沒有明確的界限劃分， 企業(yè)也沒有進(jìn)行劃分的話，會(huì)給財(cái)務(wù)工作者帶來很多麻煩。我們可以從表5得知，資本化費(fèi)用總額一欄為0,而費(fèi)用化費(fèi)用總額與研發(fā) 費(fèi)用總額數(shù)目一致，這說明KW公司把研究開發(fā)階段產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化

54、處 理，這樣做的好處是便于核算，但是缺點(diǎn)在于未能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。以2016年為例，KW公司的研發(fā)費(fèi)用總額為4, 829, 252.59,可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi) 用總額為965, 850. 52,僅僅只有20%,雖然2017年和2018年的比例有所上升, 但并不意味著KW公司在這方面做得好，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi) 用可以按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除，而KW公司把有條件資本化處理 未進(jìn)行資本化處理，導(dǎo)致?lián)p失了這一優(yōu)惠政策帶來的好處，若KW公司按照有關(guān) 規(guī)定行事，其加計(jì)扣除比例至少在50%以上。五、對策與建議（一）減少研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入KW公司的研發(fā)投入回報(bào)率之所那么低的原因在

55、于研發(fā)費(fèi)用的投入過高，使 得研發(fā)支出占銷售收入的百分比偏高，最終導(dǎo)致回報(bào)率低。如何解決這一問題， 最簡單直接的解決辦法就是減少研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入，當(dāng)然不能盲目地削減經(jīng)費(fèi)，一 旦削減的力度太大，可能導(dǎo)致研發(fā)部門不能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重的可能影響營業(yè)收 入，一系列的影響最終導(dǎo)致研發(fā)投入回報(bào)率也不會(huì)升高。如果KW公司想要保 持和其他三家公司一樣的研發(fā)投入回報(bào)率，必須把研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的百分比 調(diào)整到5%左右，相當(dāng)于要把2018年的研發(fā)費(fèi)用減少一半左右，即465萬左右。 我覺得KW公司應(yīng)該要制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用不能超過銷售收入的5%, 超過5%要通過公司董事會(huì)的決定，低于5%也要向上級領(lǐng)導(dǎo)報(bào)備，這樣

56、做的目的 是有一個(gè)參考的標(biāo)準(zhǔn)給研發(fā)部門制定當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算。由于KW公司在研發(fā)費(fèi)用的投入上面傾注了大量心血，一旦出現(xiàn)問題，后果 不敢想象，所以盡量把研發(fā)費(fèi)用控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，這個(gè)需要KW公司 管理者的研究決定，通過上面的數(shù)據(jù)分析我覺得KW公司應(yīng)該把研發(fā)費(fèi)用占銷售 收入的5%左右，這是最合理的范圍。固然研發(fā)費(fèi)用的大力投入使得KW公司的營 業(yè)收入同比增長27%,但是研發(fā)費(fèi)用占當(dāng)年凈利潤的36%也是不爭的事實(shí)，高投 入就意味著高回報(bào)，同時(shí)也意味著高風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)費(fèi)用的過高可能帶來的后果有資 金鏈斷接，高強(qiáng)度的投入和營收的快速增長是緊密相關(guān)的，只有投入?yún)s沒有產(chǎn)出 無疑是自殺，除了研發(fā)團(tuán)隊(duì)強(qiáng)大的研發(fā)能

57、力，還少不了銷售團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力，KW 公司一味的看重研發(fā)部門，而忽視了其他部門，必然會(huì)導(dǎo)致其他部門的業(yè)務(wù)能力 參差不齊，軟件研發(fā)出來了，卻賣不了一個(gè)好價(jià)錢，投入和產(chǎn)出不成正比，最終 研發(fā)費(fèi)用的投入與營業(yè)收入之間的平衡就會(huì)被打破，受波及的不僅僅是研發(fā)部門, 連累的可能是整個(gè)公司。所以我建議KW公司適當(dāng)?shù)姆啪從_步，先使研發(fā)費(fèi)用的 占比穩(wěn)定在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，待公司有能力再進(jìn)一步的時(shí)候，再適當(dāng)?shù)卣{(diào)整 研發(fā)費(fèi)用的支出，使得研發(fā)費(fèi)用與營收之間能夠保持一個(gè)良好的循環(huán)。（二）研發(fā)信息透明化，增加披露內(nèi)容在KW公司的年報(bào)及附注中，并沒有與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的信息披露出來，導(dǎo)致 會(huì)計(jì)信息的使用者對于公司的情況不甚了

58、解，不利于管理者做出有利于公司發(fā)展 的決策，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善研發(fā)費(fèi)用的信息披露，具體有以下兩點(diǎn)。一、應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列示研發(fā)支出科目、并在附注中注明研發(fā) 費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化的處理標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，二級科目想要達(dá)成一致是十分 困難的，可能會(huì)使得部分研發(fā)費(fèi)用被錯(cuò)記在其他管理費(fèi)用的二級科目中，不僅給 研發(fā)支出的透明化披露帶來困難，還給不同行業(yè)之間的數(shù)據(jù)對比帶來不便；二、研發(fā)支出披露的內(nèi)容應(yīng)該更加具體，這樣做帶來的好處是，可以使會(huì)計(jì) 信息的使用者更容易掌握核心的財(cái)務(wù)信息，對于已獲得的研發(fā)成果、專利項(xiàng)目、 正在研發(fā)的項(xiàng)目、研發(fā)失敗或者是巳經(jīng)完成的研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)過程中可能遇到的 風(fēng)險(xiǎn)等信息，管

59、理者可以及時(shí)掌握，并迅速做出應(yīng)對措施。另一方面，研發(fā)費(fèi)用 的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置的更加更加規(guī)范，各個(gè)科目的明細(xì)應(yīng)按照金額的規(guī)?；蛘呤?優(yōu)先等級等因素進(jìn)行排序，將研究階段和開發(fā)階段區(qū)分清楚，分別披露其各自的 費(fèi)用使用情況、最新的研究成果等信息，以便于管理者能夠更加直觀地了解哪些 研發(fā)項(xiàng)目值得投資，哪些研發(fā)項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)不適合投資，從而減少公司的經(jīng)營風(fēng) 險(xiǎn)，企業(yè)得以良好的運(yùn)轉(zhuǎn)算。（三）規(guī)范會(huì)計(jì)行為和嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則KW公司的研發(fā)費(fèi)用沒有設(shè)置單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，而是將研發(fā)支出的費(fèi)用簡單 地記在管理費(fèi)用之下，這是一種不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，會(huì)導(dǎo)致其管理費(fèi)用偏高，占 據(jù)了營業(yè)成本的23%,在一定程度上給財(cái)務(wù)工作者增加了

60、核算的工作量，還可能 導(dǎo)致記賬的混亂，原因在于企業(yè)未按照研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而造成的，如何 解決這個(gè)問題。首先，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力水平，由于會(huì)計(jì)人員是具體 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，因此其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)將直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果, 為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)操作能力和理解能力，應(yīng)通 過自我學(xué)習(xí)和職業(yè)教育的方式開展相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員從職業(yè)判 斷能力和會(huì)計(jì)工作能力上得到提高，這都有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和執(zhí)行力 的提高。當(dāng)然，企業(yè)也可以通過良好的企業(yè)文化的力量來促進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的實(shí)施，以優(yōu)秀的企業(yè)文化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，還應(yīng)從