初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)03-籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理

1、第三章 籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理第一節(jié)權(quán)益性籌資資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理一、權(quán)益性籌資概述（一）所有者權(quán)益的概念及構(gòu)成所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。會(huì)計(jì)方程式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”清楚地說(shuō)明了所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是一種剩余權(quán)益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額（即凈資產(chǎn)），體現(xiàn)了企業(yè)的權(quán)益性產(chǎn)權(quán)關(guān)系。企業(yè)的所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他權(quán)益工具、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。其中，實(shí)收資本（股本）和資本公積統(tǒng)稱為投入資本，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)

2、稱為留存收益。（二）所有者權(quán)益的具體構(gòu)成1.投入資本投入資本是企業(yè)在創(chuàng)辦時(shí)以及在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有者按照公司的章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。投入資本金額可能與注冊(cè)資本相同，也可能不同。投入資本與企業(yè)注冊(cè)資本相對(duì)應(yīng)的部分被稱為實(shí)收資本或股本，超過(guò)注冊(cè)資本的部分被稱為資本公積。（1）實(shí)收資本或股本是企業(yè)按照公司章程規(guī)定或合同、協(xié)議的約定，接受投資者投入的資本。其構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。（2）資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及其他資本公積。包括資本溢價(jià)（或股本溢

3、價(jià)）和其他資本公積等。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、凈收益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。 其他資本公積主要包括：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等），投資企業(yè)按照應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積，直接計(jì)入投資方所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。根據(jù)國(guó)家有關(guān)

4、規(guī)定企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公司（其他資本公積）。企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付，如結(jié)算企業(yè)為接受服務(wù)企業(yè)的投資者，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。2.留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。（1）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。盈余公積包括：法定盈余公積、任意

5、盈余公積?？捎糜趶浹a(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合條件的，可用盈余公積分派現(xiàn)金股利。（2）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。3.資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益、其他綜合收益的區(qū)別（1）資本公積與實(shí)收資本（或股本）的主要區(qū)別：從性質(zhì)和來(lái)源來(lái)看，實(shí)收資本（或股本）是投資者按照公司章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分（即資本

6、溢價(jià)或股本溢價(jià)），以及其他資本公積，它不直接表明企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。從用途上看，實(shí)收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或利潤(rùn)分配的依據(jù)。3.資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益、其他綜合收益的區(qū)別（續(xù)）（2）資本公積與留存收益的區(qū)別：資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來(lái)源于資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等。留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存

7、于企業(yè)額的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。（3）資本公積與其他綜合收益的區(qū)別：其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。資本公積和其他綜合收益都會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生增減變化，資本公積中資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）不會(huì)影響企業(yè)的損益，而部分其他綜合收益項(xiàng)目則在滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件時(shí)，可以重分類進(jìn)損益，從而成為企業(yè)利潤(rùn)的一部分。二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）投入資本初始投入所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1.有限責(zé)任公司初始投入資金運(yùn)動(dòng)分析投入資本中與投資者在注冊(cè)資本中所占份額相等的部分確認(rèn)為實(shí)收資本（A段）；超過(guò)投資者在注冊(cè)資本中所占份額對(duì)應(yīng)金額的部分，要單獨(dú)確

8、認(rèn)為資本公積（B段）。資本公積資本溢價(jià)實(shí)收資本銀行存款等AB例1：（1）甲公司203年1月2日由甲、乙、丙三位股東以銀行存款出資組建，按協(xié)議規(guī)定，各出資比例分別為40、35和25，其注冊(cè)資本200萬(wàn)元。銀行存款200萬(wàn)借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 甲 800 000 乙 700 000 丙 500 000 實(shí)收資本例1：（2）204年6月30日，經(jīng)股東一致同意，歡迎D投資者加入，其注冊(cè)資本增至300萬(wàn)元，丁以貨幣資金出資50萬(wàn)元，占10的股份。丁參加后，其余增資由原股東按原持股比例以貨幣資金出資。丁出資50萬(wàn)元，占10%份額，即30萬(wàn)元；實(shí)收資本剩下的70

9、萬(wàn)元由原股東原比例出資。借：銀行存款 1200 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 甲 280 000 乙 245 000 丙 175 000 丁 300 000 資本公積資本溢價(jià) 200 000資本公積資本溢價(jià)實(shí)收資本銀行存款A(yù)B20萬(wàn)100萬(wàn)例2：乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到M公司作為資本投入的原材料。該批原材料投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為1 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為130 000元（由投資方支付該稅款，并提供或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價(jià)值與其公允價(jià)值相等，不考慮其他因素。乙公司對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。實(shí)收資本原材料1 000

10、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130 000借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 000 貸：實(shí)收資本M公司 1 130 000 例3：乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到N公司作為資本投入的原材料，投資后N公司占乙公司注冊(cè)資本10 000 000元的11%。該批原材料投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為1 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為130 000元（由投資方支付該稅款，并提供或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價(jià)值與其公允價(jià)值相等，不考慮其他因素。乙公司對(duì)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。實(shí)收資本原材料1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

11、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130 000資本公積資本溢價(jià)30 0001 100 000借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 000 貸：實(shí)收資本N公司 1 100 000 資本公積資本溢價(jià) 30 0002.股份有限公司初始投入資金運(yùn)動(dòng)分析股份公司的注冊(cè)資本等于公司發(fā)行股票的數(shù)量與每股面值的乘積。_企業(yè)需要設(shè)置股本項(xiàng)目來(lái)反映、控制和監(jiān)督注冊(cè)資本的增減變化情況。公司發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價(jià)發(fā)行；小于股本總額的，稱為折價(jià)發(fā)行；等于股本總額的，為面值發(fā)行。我國(guó)目前不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。股票發(fā)行方式： 發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立兩種方式。2.股份有限公司初始投入資金運(yùn)動(dòng)

12、分析（續(xù)）企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，與注冊(cè)資本對(duì)應(yīng)的部分確認(rèn)為“股本”（A段）；發(fā)行股票所獲得的溢價(jià)收入扣除相關(guān)手續(xù)費(fèi)后確認(rèn)為“資本公積股本溢價(jià)”（B段）。發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)等應(yīng)沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不夠的，沖減留存收益。資本公積股本溢價(jià)股本銀行存款BA例4：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股4000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股12元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。公司實(shí)際收到銀行存款400012（13）4.656億“資本公積”金額=4.6560.4=4.256（億）借：銀行存款 465 600 000 貸：股本 40 000

13、 000 資本公積股本溢價(jià) 425 600 000資本公積股本溢價(jià)股 本 銀行存款A(yù)1A24000萬(wàn)42560萬(wàn)二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（二）投入資本后續(xù)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析在一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本或股本應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意增減。中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，企業(yè)的實(shí)收資本與原來(lái)注冊(cè)資本數(shù)額增減變化超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持有關(guān)資金證明或驗(yàn)資報(bào)告，向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。1.增加資本所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析2.資本減少所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1.增加資本所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析公司增加注冊(cè)資本的方式或途徑主要有以下四種：（1）投資者追加投入，包括原有的投資者追加投資，也包括新投資者投入（A段）；

14、（2）股票股利的分配（B段）；（3）資本公積金轉(zhuǎn)增資本金（C段）；（4）盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金（D段）。資本公積股本或資本溢價(jià)資本公積盈余公積股本或?qū)嵤召Y本相關(guān)資產(chǎn)利潤(rùn)分配ABCD例5：甲股份公司204年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)，將原計(jì)入資本公積金的股本溢價(jià)10000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本金，每1元資本公積金轉(zhuǎn)為1股股份，并向原登記機(jī)關(guān)辦理了變更登記。資本公積股本溢價(jià)股本借：資本公積股本溢價(jià)100 000 000 貸：股本 100 000 000 10000萬(wàn)例6：乙公司209年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)，將原計(jì)入資本公積的資本溢價(jià)1 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，每1元資本公積金轉(zhuǎn)為1元實(shí)收資本，該公司現(xiàn)有股東A、B、C三位股

15、東，其持股比例分別為60%、30%和10%，并向原登記機(jī)關(guān)辦理了變更登記。實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)10 000 000借：資本公積資本溢價(jià) 10 000 000 貸：實(shí)收資本 10 000 000 A 6 000 000 B 3 000 000 C 1 000 0002.資本減少所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析（1）企業(yè)因資本過(guò)剩減資有限責(zé)任公司減資所引起的資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)較為簡(jiǎn)單，通常按照退還資本的金額，一方面反映“實(shí)收資本”的減少，另一方面反映“銀行存款”的減少。實(shí)收資本銀行存款A(yù)例7：某公司董事會(huì)決議，注冊(cè)資本由300萬(wàn)元減為200萬(wàn)元。其減資已按各股東所占注冊(cè)資本份額直接以銀行存款支付，甲、乙、丙分

16、別持有股份50%、30%和20%。實(shí)收資本銀行存款A(yù)100萬(wàn)借：實(shí)收資本 1 000 000 甲 500 000 乙 300 000 丙 200 000 貸：銀行存款 1 000 0002.資本減少所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析（續(xù)）（1）企業(yè)因資本過(guò)剩減資（續(xù)）股份有限公司減資：主要分兩步進(jìn)行：先回購(gòu)本公司的股票，然后再注銷所回購(gòu)的股票。由于從股份的回購(gòu)到實(shí)際注銷（或轉(zhuǎn)讓）有一個(gè)時(shí)差，企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“庫(kù)存股”項(xiàng)目來(lái)反映這個(gè)處理過(guò)程?！皫?kù)存股”項(xiàng)目的余額反映企業(yè)持有的、尚未注銷或轉(zhuǎn)讓的本公司股票的金額。一旦注銷或轉(zhuǎn)讓完成，其余額為0。股份有限公司減資：先回購(gòu)本公司的股票（A）； 由于從股份的回購(gòu)到實(shí)際

17、的轉(zhuǎn)讓或注銷，企業(yè)的處理有一個(gè)時(shí)差。因此，企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“庫(kù)存股”項(xiàng)目來(lái)反映這個(gè)處理過(guò)程。后注銷所回購(gòu)的股票（B）。 庫(kù)存股項(xiàng)目的余額反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。一旦轉(zhuǎn)讓或注銷完成，其余額為零。 庫(kù)存股是所有者權(quán)益要素，但屬于“負(fù)”所有者權(quán)益項(xiàng)目。股本等銀行存款庫(kù)存股BA具體的會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行：首先，回購(gòu)股份，反映庫(kù)存股的增加（A段）。其次，注銷股份（B段）。 如回購(gòu)款等于所沖銷的股本，直接用庫(kù)存股沖銷股本（B1段）。 如回購(gòu)價(jià)款大于所沖銷的股本，其差額應(yīng)沖銷“資本公積股本溢價(jià)”（B2段）；沖銷資本公積后還不夠的，則依次沖銷留存收益（B3、B4段）。 回購(gòu)款小

18、于所應(yīng)沖銷的股本金額的，其差額應(yīng)確認(rèn)為“資本公積股本溢價(jià)”（B2段，但其流量為負(fù)數(shù)）。股本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)銀行存款庫(kù)存股BB3B2B4B1A例8：甲股份公司截止204年12月31日共發(fā)行股票3000萬(wàn)股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）600萬(wàn)，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)150萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲回購(gòu)本公司股票300萬(wàn)股并注銷。（1）假設(shè)甲公司按每股4元回購(gòu)；借：庫(kù)存股 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000銀行存款庫(kù)存股1200萬(wàn)A甲將回購(gòu)的300萬(wàn)股份注銷。資本公積（股本溢價(jià)）600萬(wàn)，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)150萬(wàn)元。借：股本 3

19、 000 000 資本公積股本溢價(jià) 6 000 000 盈余公積 2 000 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1 000 000 貸：庫(kù)存股 12 000 000股本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)銀行存款庫(kù)存股BB3B2B4B11200300萬(wàn)600萬(wàn)200萬(wàn)100萬(wàn)1200萬(wàn)A（2）假設(shè)甲公司回購(gòu)價(jià)為每股0.9元，300萬(wàn)股。股份注銷：借：庫(kù)存股 2 700 000 貸：銀行存款 2 700 000借：股本 3 000 000 貸：庫(kù)存股 2 700 000 資本公積股本溢價(jià) 300 000股本資本公積銀行存款庫(kù)存股BB2B1270萬(wàn)300萬(wàn)-30萬(wàn)270萬(wàn)A（2）企業(yè)因虧損減資企業(yè)因嚴(yán)重虧

20、損而減資，只有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)并辦理了相關(guān)手續(xù)后，企業(yè)才能進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，即直接用“實(shí)收資本（或股本）”沖銷“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。需要注意的是，由于歷年累計(jì)虧損，利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)在模型上實(shí)際上以一個(gè)沙堆的形式存在（即賬戶的余額在借方）。實(shí)收資本利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)A例9：A有限責(zé)任公司董事會(huì)決議，用注冊(cè)資本彌補(bǔ)歷年累計(jì)虧損300萬(wàn)元，并已按各股東所占注冊(cè)資本的份額直接沖減其投入資本，甲、乙、丙分別持有股份50%、30%和20%。實(shí)收資本利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)A300萬(wàn)借：實(shí)收資本 3 000 000 甲 1 500 000 乙 900 000 丙 600 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

21、3 000 000第二節(jié)債務(wù)性籌資概述一、負(fù)債的本質(zhì)與特征負(fù)債是指企業(yè)資產(chǎn)總額中屬于債權(quán)人的部分，它是指某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的、由現(xiàn)在承擔(dān)且在將來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。簡(jiǎn)而言之，負(fù)債是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)存義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)予以清償，從而引起未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn)：（1）償還期限短，流動(dòng)負(fù)債是債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)；（2）到期清償，一般情況下，流動(dòng)負(fù)債到期，必須動(dòng)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來(lái)清償。本節(jié)重點(diǎn)講授短期借款所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析