企業(yè)所得稅2課件

1、第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅的所得額稅率【例題-計(jì)算題6-17】某企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)營狀況良好，經(jīng)核實(shí)全年應(yīng)納稅所得額為60 萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。【解析】該企業(yè)核實(shí)后的應(yīng)納稅所得額為50 萬元，適用25的所得稅稅率。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率=6025%=15（萬元）（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收 入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 【例題-計(jì)算題6-18】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年產(chǎn)品銷售收入560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元；其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金

2、及附加32.4萬元，發(fā)生管理費(fèi)用86萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元，營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元。計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅多少？【解析】應(yīng)納稅的所得額=560-400+80-66+6-32.4-86-20+10-25=26.6（萬元） 應(yīng)納稅額=26.625%=6.65（萬元）【例題-計(jì)算題6-19】某居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1100萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50

3、萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 【答案】（1）會(huì)計(jì)利潤總額2500701100670480604050170（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額450250015%45037575（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額151560%1596（萬元）2500512.5（萬元）1560%9（萬元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額3017012%9.6（萬元）（5）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額3+2915018

4、.5%4.25（萬元）（6）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85（萬元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.8525%67.71（萬元）【例題-計(jì)算題6-20】某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國債利息2萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；（7）全年銷售費(fèi)用500

5、萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用300萬元，含招待費(fèi)80萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用70萬元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元；（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；要求計(jì)算：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)、三新費(fèi)用的納稅調(diào)整額合計(jì)數(shù)（5）該企業(yè)對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額 【解析】（1）該企業(yè)的賬面利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7（萬元）

6、（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額=2萬元國債利息屬于免稅收入（3）廣告費(fèi)限額=（2000+10）15%=301.5萬元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元（4）招待費(fèi)限額計(jì)算：8060%=48萬元；（2000+10）5=10.05萬元招待費(fèi)限額為10.05萬元，超支69.95萬元三新費(fèi)用加扣所得7050%=35萬元；合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95-35=34.95萬元（5）該企業(yè)捐贈(zèng)限額=193.712%=23.21（萬元）20萬元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12萬元（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=

7、193.7-2+98.5+34.95+12=337.15（萬元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=337.1525%=84.29（萬元）來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額/( 1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率) 稅收扣除抵免額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納銳所得額 聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅法規(guī)定投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤的補(bǔ)稅規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實(shí)行限額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納

8、稅額。所謂已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。 該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國( 地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額)納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于按上述公式計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部

9、分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5 年。提醒您 注意：第一，公式中的所得額總額是稅前所得（含稅所得）。要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：用分回的稅后所得除以（1-境外稅率）還原；用境外已納稅額加分回稅后收益還原。第二，該抵免限額公式可以簡(jiǎn)化，簡(jiǎn)化結(jié)果：中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額我國法定的稅率（25%） 【例題-計(jì)算題6-22】某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100 萬元，適用25的企業(yè)所得稅稅率。另外

10、，該企業(yè)分別在甲、乙兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)( 我國與甲、乙兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在甲國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50 萬元，甲 國稅率為20%；在乙國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，乙國稅率為35。假設(shè)該企業(yè)在甲、乙兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按甲、乙兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在甲、乙兩國分別繳納10萬元和10.5 萬元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。【解答】（1）該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額(100+50+30)25%=45（萬元）（2）甲、乙兩國的扣除限額：甲國扣除限額=4550（100+50+30）=1