CPA考試《審計》-綜合題

1、2007 年注冊會計師考試審計試題及參考答案五、綜合題 ( 本題型共 2 題，其中第 1 題 23 分，第 2 題 22 分，本題型共 45 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù) 點兩位后四舍五入 )2. W 公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。 W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng) ( 以下簡稱系統(tǒng) ) 和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自20X 6 年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。XA 和 B 注冊會計師負責審計 W公司 20 7 年度財務報表。資料一： A 和

2、 B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：( 1X6 年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%勺基礎上， W公司董事會確定的20X7 年銷售收入增長目標為20% W公司管理層)在20實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè) 20X 7年的平均銷售增長率是12%(2)W公司財務總監(jiān)已為 W公司工作超過 6 年，于 20X 7 年 9 月勞動合同到期后被 W公司的競爭對手高 薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4 年外，其余人員的平均 服務期少于 2 年。(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場

3、競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于 20 X7年4月將主要產(chǎn)品 ( C產(chǎn)品 ) 的銷售下調了8%至 10%另外， W公司在 20X 7 年 8 月推出了 D產(chǎn)品 ( C產(chǎn)品的改 良型號 ) ，市場表現(xiàn)良好，計劃在X年全面擴大產(chǎn)量，并在20X8 年 1X20 8月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快 資金流轉， W公司于 208年 1月針對 C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20X 7 年的運輸單價比上年平均上升了15%但運輸商同意將運費結算周期從原

4、來的30 天延長至 60 天。(5)20 7年度 W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高X檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%(6)除了于 20 X 6 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%勺銀行借款 5000萬元外， W公司沒有其他借款。上 述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資X6500 萬元， 20X6 年 12 月開工， 20 7 年 7 月完工投入使用。 ( 假設不考慮利息收入 )資料二： A 和 B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公

5、司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元20072006項品C產(chǎn)品D 產(chǎn)品C 產(chǎn)品D產(chǎn)品目、產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準備00主營業(yè)務收入185008000200000主營業(yè)務成本170005600168000銷售費用一運輸費12001150利息支岀30025減：利息資本化25025凈利息支岀500資料三： A 和 B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客房訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨

6、單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四： A 和 B 注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1） A 注冊會計師觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20X7 年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2） B 注

7、冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20XB 注冊7 年 6 月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20 X 7 年 12 月 31 日的專門報告， B 注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。要求：（1 ）針對資料一（ 1）至（ 6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請

8、將答案直接填入答題卷第 13 頁至第 14 頁的相應表格內。（2）針對資料三（ 1）至（ 2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。（3）針對資料三（ 1）至（ 2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入答題卷第15 頁的相應表格內。（4）針對資料四（ 1）至（ 2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第 16 頁

9、的相應表格內。（5）針對資料一（ 1）至（ 6）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第17 頁的相應表格內。分類序號業(yè)務類型請在相應位置打 V( 1)基于責任方認疋的業(yè)務V直接報告業(yè)務( 2)歷史財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務V【答案與解析】1）事項是否表明 存理由序號在重大 錯報風險（是 /否）重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次認定層次）交易或賬戶名稱和認定( 1)是W公司管理層

10、為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率 8%的 認定層次銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，所以有可能會虛增收入營業(yè)收入 /發(fā)生應收賬款 /存在( 2)是W動，缺乏具公司關鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風險( 3)是C產(chǎn)品在 20X 7 年的毛利率為 8.1%（ 18500-17000 ） /18500X 100%，但是在 20 X 8 年 1 月將價格下調 了 10%后, C 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在咼估存貨成本的風險( 4)是 20 X 7 年的產(chǎn)品總銷量大于20 X 6 年，并且運輸 單價平均上升了 15%, 但是

11、運輸費只上升了4.3% （1200-1150 ） /1150 X 100%, 可能存在低估X 7 年運輸費用的風險。 20 X 7 年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷 售量變化不大，高估銷售收入( 5)否( 6)是工程 7月份已經(jīng)完工，但資本化了10 個月（ 250 十300 十 12）的利息，很可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了 20X 7 年的財務費用(2)事項序號交易或賬戶名稱( 1)營業(yè)收入、應收賬款( 2)營業(yè)收入、應收賬款財務報表層次認定層次認定層次認定存在、發(fā)生完整性、發(fā)生存貨/ 計價 資產(chǎn)減值損失發(fā)生（與完整性更相關）銷售費用 / 完整性應付賬款 /完整性營業(yè)收入 /發(fā)生應收賬款 /存在事項 序號 是否存在 缺陷缺陷描述理由（是 /否）改進建議(1)否( 2)是會計部門人員 沒有如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報建議給會計部門人員授生成和閱 讀專門報告的權限，則無法及時識別可能存在的權、給予其生成和閱讀專告的 權限差異并及時進行賬 務處理門報告的權限(4 )事項序 號 是否得到有 效理由執(zhí)行（是 /否）（1）是（2）否生成和閱讀報告屬于是有效的檢查性控制，但是W公司的相關人員沒有有效的進行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項內部控制形同虛設，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也表明內