湖南農業(yè)大學基礎會計學課件

1、J I C H U K U A I J I XUE基 礎 會 計 學授課教師：劉 雄聯系電話習的總體要求 強調掌握“三基”： 基本理論-通過基本理論（包括會計術語）的學習，把握會計的內涵和外延； 基本技能-通過基本技能（重點核算方法）的學習，培養(yǎng)會計業(yè)務處理能力； 基本常識-通過基本常識（上述兩者以外）的認識，全面加強會計感性意識。目 錄前言第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章緒論會計循環(huán)理論依據、基本方法會計循環(huán)處理基礎、程序內容會計循環(huán)經濟業(yè)務、賬務處理會計賬戶的分類會計憑證會計賬簿財產清查會計核算形式財務會計報告會計工作組織和管理

2、第一章 緒 論 解決的問題：會計是什么？會計干什么？會計怎么干？ 第一節(jié) 會計的起源、發(fā)展和現狀 第二節(jié) 會計的涵義 第三節(jié) 會計準則 第四節(jié) 會計的方法什么是會計會計本體客體職能特點方法對象會計要素定義第一節(jié) 會計的起源、發(fā)展和現狀 會計的起源 會計的發(fā)展 會計的現狀會計起源、發(fā)展及現狀圖示古代會計近代會計現代會計會計分工會計原則成本會計公共會計會計循環(huán)編制報表簿記階段復式記帳貨幣計量專門職能單式記帳結繩記事附帶職能管理會計財務會計成熟階段成型階段萌發(fā)階段初創(chuàng)階段形成階段深化階段會計的發(fā)展 我國會計發(fā)展的概況 西方會計發(fā)展的概況西方會計發(fā)展的概況 12世紀末和13世紀初意大利復式記帳 18世

3、紀至19世紀中葉英國工業(yè)革命 近代會計的形成 20世紀初到40年代美國公認會計準則會計工作的分類 1 公共會計（Publicaccounting） 2 私用會計（Private accounting） 3 政府會計（Governmentalaccounting）會計政府會計社團會計（非盈利組織）私用會計企業(yè)會計（盈利組織）財務會計管理會計會計的分工公共會計會計師事務所公共會計（Publicaccounting） 公共會計也稱為公共會計師職業(yè)會計，它是為社會公眾服務的會計。合格的公共會計師必須通過一系列嚴格的注冊考試才能具備執(zhí)業(yè)資格，待到注上冊成為注冊公共會計師（Certified public

4、 accountant 縮寫為CPA）后，方可通過事務所或以個人的身份獨立執(zhí)業(yè)。私用會計（Private accounting） 私用會計是指專為某一特定組織（主體）服務的會計，其前身為“民間會計”。由于社會組織有營利與非營利兩種類型，私用會計也就分為服務于營利組織的企業(yè)會計和服務于非營利組織的社團會計。政府會計（Governmentalaccounting） 政府會計是指專門為政府部門中各級機構服務的會計，其前身是“官廳會計”。它主要從事政府機構內部會計業(yè)務的核算，審查各級政府機關的會計資料，準備預算，并對企業(yè)和個人的所得稅申報情況進行查核等。財務會計（Financial accountin

5、g） 財務會計是傳統會計的主流部分，進入現代會計后，它是指主要為企業(yè)外部的利益相關者提供決策所需的財務信息而進行的會計。財務會計的外向服務性質決定了它以對外報告為主要目標，以編制通用財務報表為會計核算的最終目的，并以此構成會計循環(huán)的終點，因此，財務會計又被叫做對外報告會計。財務會計理論與方法圖示財務會計恪守會計準則采用系列方法會計核算方法基本會計準則基本前提一般原則會計要素會計報表具體會計準則已頒布16項第二節(jié)會計的涵義一、會計的目標、職能二、會計的客體、對象三、會計的計量、特點四、會計的本質、定義一、會計的目標、職能 會計的目標 會計的職能會計的職能 1 核算職能會計的核算職能也叫會計的反映

6、職能，它是指以貨幣量度為主要計量單位，對經濟活動過程和結果進行連續(xù)、系統、全面、綜合地記錄、計算、整理、匯總、編報并輸出會計信息的一系列功用內容，是會計的首要職能。2 監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能，它是指以國家的財經法律、法規(guī)為準繩，利用會計信息和相關資料對已經進行和即將進行的經濟活動予以評價，并視其合理、合法性施加有利影響或加以必要限制的功用內容。這既是會計如實核算的保證，也是企業(yè)正常經營的必須。兩者關系：相輔相成。核算是監(jiān)督的前提；監(jiān)督二、會計的客體、對象 會計對象的一般內容，就是社會再生產過程中的價值方面，即能以貨幣表現的經濟活動或就叫資金運動。資金進入企業(yè)資金耗用資金退出企業(yè)三、會計的計量、

7、特點 會計的計量 會計的特點會計的特點1、以貨幣作為主要的計量尺度2、會計核算具有連續(xù)性、系統性、全面性和綜合性。注: 會計核算的“四性”將在會計核算的方法中得到具體體現。四、會計的本質、定義 會計的本質 會計的定義會計的本質 會計的本質，是指會計本身具有的性質，它是會計這一客觀事物內在的、相對穩(wěn)定的實質聯系。它表明會計最終是什么。會計的定義 會計是以貨幣作為主要計量尺度，采用一系列專門方法，對再生產過程中的價值運動進行連續(xù)、系統、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析和檢查，借以提高經濟效益的管理活動。第三節(jié)會計準則一、我國企業(yè)會計準則的結構二、會計核算的基本前提三、會計核算

8、的一般原則一、我國企業(yè)會計準則的結構會計準則基本準則 具體準則共同經濟業(yè)務準則特殊經濟業(yè)務準則財務報告編制準則基本前提一般原則會計要素財務報告二、會計核算的基本前提（一）會計主體假設（二）持續(xù)經營假設（三）會計分期假設（四）貨幣計量假設（一）會計主體假設 會計主體，又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位或組織，是會計工作在空間范圍上的設定。 例如：公司、工廠、商店、學校、醫(yī)院、科研單位、慈善團體 等 。 會計主體與法律主體(即法人)是有區(qū)別的。法律主體都可以成為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經營假設 持續(xù)經營，是指對每一會計主體的業(yè)務進行處理時，以該會計主體的經營活動將

9、無限期地持續(xù)下去為前提。也就是說，在可以預見的未來，企業(yè)不會面臨破產，進行清算。因而它所有的資產將在正常的經營過程中被耗用、出售或轉換，而它所承擔的債務也將在正常的經營過程中予以清償。（三）會計分期假設 會計分期，是指會計核算應當對持續(xù)不斷的經營活動按管理要求人為地劃分成一個個相等的時間“片段”，形成會計期間。 會計期間分為年度、半年、季度和月份，年度為一般會計期間。（四）貨幣計量假設 貨幣計量，是指在商品經濟特定條件下，會計以貨幣作為基本的量度對經營活動的價值方面進行的綜合計量。這是在商品經濟時期，由會計對象的性質所決定的客觀要求。其中包含一個實質性的假設，就是幣值不變的核算前提。會計核算基

10、本前提的意義(1)限定了企業(yè)會計的空間范圍(按每個會計主體進行核算)；(2)限定了企業(yè)會計的時間范圍(對持續(xù)的經營活動進行分期核算)；(3)限定了企業(yè)會計的業(yè)務范圍和計量前提(對能以貨幣表現的經濟業(yè)務按幣值不變的要求進行核算)。三、會計核算的一般原則1 客觀性原則2 相關性原則3 統一性原則4 一貫性原則5 及時性原則6 明晰性原則9 謹慎性原則10 歷史成本計價原則11 劃分收益性支出與資本性支出原則12 重要性原則7 權責發(fā)生制原則8 配比性原則13 實質重于形式原則1 客觀性原則 客觀性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況、經營成果和現金流量。2 相關性原則

11、 相關性原則，是指會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果以及現金流量的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。3 統一性原則 統一性原則，是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。4 一貫性原則 一貫性原則，是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響在財務報告中予以說明。5 及時性原則 及時性原則，是指企業(yè)會計核算應當及時進行，保證時效，不得拖延、積壓。6 明晰性原則 明晰性原則，是指會計記錄和財務報告應當清晰明了，便于理解和利用。明晰性有兩層意思：一

12、是會計信息簡單、扼要；二是會計信息明了、準確。7 權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則，是指企業(yè)會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，按是否應該計入本期損益來確定本期收入和費用。8 配比性原則 配比性原則，是指收入與其相關成本、費用應當相互配合起來進行比較，以達到合理的經營成果。 必須注意兩點：一是因果一致性；二是期間的一致性。9 謹慎性原則 謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則、保守性原則，它要求會計核算在遇到不確定因素從而帶有估計成分時，應當采取謹慎的態(tài)度，使核算結果的樂觀程度盡量降低。10 歷史成本計價原則 歷史成本計價原則，是指各項財產和物資應當按取得時的實際成本計價。物價發(fā)生變動時，除國家另有規(guī)定者外，不

13、得調整其賬面價值。11 劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。 收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出； 資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度相關，應當作為資本性支出。12 重要性原則 重要性原則，是指財務報告應當全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，對于重要的經濟業(yè)務，應當單獨反映13 實質重于形式原則 實質重于形式原則，是指會計核算應按交易或事項的經濟實質進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。第四節(jié)會計的方法1、設置賬戶 系統性2、復式記賬 全面性3、填制和審核憑證連續(xù)性4、登

14、記賬簿 連續(xù)、系統、全面性5、成本計算6、財產清查7、編制會計報表綜合性會計循環(huán)概念 會計核算的方法-紐帶：依據方法的內在聯系 會計核算的內容-實質：各期不同的經濟業(yè)務 會計核算的程序-形式：跨期重復的統一步驟 三者密切結合構成會計循環(huán)新概念會計循環(huán)原始憑證（ 經濟業(yè)務發(fā)生）務處理登記賬簿（數據歸集儲存）編制報表（ 數據總結報出）記賬憑證（ 經濟業(yè)成本計）算財產清查第二章會計循環(huán):理論依據、基本方法內容提要 理論依據 基本方法會計對象的具體化-會計要素會計要素內在聯系-會計恒等式設置帳戶復式記帳編制報表第二章會計循環(huán)理論依據、基本方法 第一節(jié) 會計要素和會計恒等式 第二節(jié) 會計科目和賬戶 第三

15、節(jié) 復式記賬 第四節(jié) 從簿記信息到會計報表第一節(jié) 會計要素和會計恒等式一、從會計對象到會計要素二、會計要素的內容三、會計恒等式：會計要素之間的數量關系一、從會計對象到會計要素 什么是會計要素？會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，其自身則構成對會計對象進行進一步詳細分類以便于更好地確認、計量、記錄和報告的基礎。 會計對象到底要分成多少個要素才是適當的呢？在“提供于決策有用的信息”這一會計目標之下，由于會計信息使用者至少需要兩類會計信息，一是關于會計主體某一時點的財務狀況的靜態(tài)信息，二是關于會計主體某一期間的經營成果的動態(tài)信息，由此，會計對象被分為六類會計要素，即資產、負債、所有者

16、權益、收入、費用、利潤。二、會計要素的內容資產財務狀況一定時點(靜)經營成果-一段時期(動)負債所有者權益收入費用利潤1、資產 資產的定義與特征 資產的分類 資產的定義資產，是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 資產的特征第一，資產能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。第二，資產是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。第三，資產是由過去的交易或事項形成的。資產的分類資產流動資產長期資產長期投資固定資產無形資產其他資產貨幣資金應收項目存貨等流動資產 是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或被耗用的資產，主要包括各種現金、

17、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。這里所講的“營業(yè)周期”，是指企業(yè)在正常的生產經營過程中從取得存貨、購買勞務一直到銷售商品和勞務，最后收取貨款和勞務款這一時間跨度。通常，商業(yè)企業(yè)的經營周期較短，制造業(yè)的經營周期較長，有的超過1年。長期投資 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。固定資產 固定資產是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產 無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或

18、為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。其他資產 其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。2、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 負債的特征 負債的分類負債的特征 第一，負債是基于過去的交易或事項而產生的。 第二，負債是企業(yè)承擔的現時義務。 第三，負債在將來必須以債權人能接受的經濟資源來清償。負債的分類負債流動負債長期負債長期借款應付債券短期借款應付帳款應交稅金等3、所有者權益 所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。 所有者權益的特征 所有者權益的

19、分類所有者權益的特征 第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。 第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。 第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。所有者權益的分類 實收資本：是指投資者作為資本金實際投入到企業(yè)中的各種資產的價值。 資本公積：資本公積是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額，以及其他單位和個人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運用的資本。 盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。 未分配利潤：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。4、收入 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕?/p>

20、濟利益的總流入。 收入的特征 收入的分類收入的特征 第一，收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。 第二，收入可能表現為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。 第三，收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。收入的分類 主營業(yè)務收入：來自企業(yè)為完成其經營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結算等。 其他業(yè)務收入：來自主營業(yè)務以外的其他日常活動，如工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務等。5、費用 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。 費用的特征 費用的分類費用的特征 第一，費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經濟利

21、益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。 第二，費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。 第三，費用將引起所有者權益的減少。費用的分類主營業(yè)務成本營業(yè)成本（費用）對象化的費用其他業(yè)務成本 費用管理費用期間費用按時間歸集營業(yè)費用財務費用6、利潤 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。三、會計恒等式：會計要素之間的數量關系債+資產=負債+所有者權益入-利潤=收入-費用資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債(債權人權益)+所有者權益資產=權益資產、權益對立統一關系分析 對立：看問題的角度不同，一個事物的兩個不同側面。 資產

22、權益資源分布、存在的具體形態(tài)資源取得、形成的具體來源同一單位、同一時點的同一資源 統一：不同側面反映的是同一事物。會計要素平衡關系的靜態(tài)分析 例：萬達公司某期期初擁有資產總額55000元，具體分布、存在于：現金300元，銀行存款6700元，原材料8000元，固定資產40000元；具體取得、形成來源為：收到所有者投入的資本50000元，從銀行取得短期借款2000元，購買材料形成應付帳款3000元。 在期初這一時點上，萬達公司的財務狀況如下：會計要素的平衡關系（資產負債表雛形）資產金額 現金300 銀行存款 原 材 料 固定資產 資產總額670080004000055000權益金額 短期借款200

23、0 應付帳款 實收資本 權益總額30005000055000會計要素平衡關系的動態(tài)分析 經濟業(yè)務多種多樣，但對資產與權益的影響不外乎以下四類情況：（1）資產內部此增彼減例：將現金200元存入銀行。（增加） 銀行存款200（減少） 現金200（2）權益內部此增彼減例：向銀行短期借款2000元，直接償還應付帳款。（減少） 應付帳款（增加） 短期借款20002000 （3）資產、權益同時增加 例：通過銀行收到某投資者追加投入的資本10000元。（增加） 銀行存款10000（增加） 實收資本10000 （4）資產、權益同時減少 例：以銀行存款1000元，償還銀行的短期借款。（減少） 短期借款1000（

24、減少） 銀行存款1000 在期末這一時點上，萬達公司的財務狀況如下： 資產 現金 銀行存款期初3006700期末10015900 原材料80008000 固定資產 4000040000 資產總額 5500064000 權益 短期借款 應付帳款期初20003000期末30001000 實收資本5000060000 權益總額5500064000經濟業(yè)務對會計要素影響的歸納（1）資產增加（4）資產減少（3）權益減少（2）權益增加經濟業(yè)務對會計要素影響的歸納總額恒等同類此增與彼減 -總額不變異類同增或同減-總額同變（1）（2）（3）（4）經濟業(yè)務對會計等式的影響分析 業(yè)務11日，萬達獲銀行通知，甲的出

25、資款到賬。 銀行存款+（資產+） 實收資本+ （所有者權益+） 業(yè)務22日，從銀行存款中提取現金5000元備用。 現金+ （資產+） 銀行存款- （資產-） 業(yè)務35日，從丙公司購進貨物320 000元，所購貨物已作為商品入庫，購貨款次月支付。 庫存商品+ （資產+） 應付帳款+ （負債+） 業(yè)務48日，開出一張面額2萬元、一個月后付款的票據，償付所欠貨款的一部分 應付帳款- （負債-） 應付票據+ （負債+） 業(yè)務510日，用現金支付各項采購費用1000元、各項管理費用1 000元。 現金- （資產-） 費用+ （所有者權益-） 業(yè)務6從利潤中提取應付股東股利2萬元 應付股利+ （負債+）

26、利潤-（所有者權益-） 盈余公積+（所有者權益+） 未分配利潤- （所有者權益-） 業(yè)務731日，經協商，丙以其應收款2萬元轉作對萬達的投資。 實收資本+ （所有者權益+） 應收帳款- （負債-） 業(yè)務823日，以存款1萬元償還前欠部分貨款。 應付帳款- （負債-） 銀行存款- （資產-） 業(yè)務931日，從利潤中提取盈余公積。業(yè)務資產 = 負 債 + 所有者權益1+ +2+ -3+ +4+ -5- -6+ -7- +8- -9+ -經濟業(yè)務與會計恒等式的關系第二節(jié) 會計科目和賬戶一、會計科目及其設置二、賬戶一、會計科目的設置 什么是會計科目 設置會計科目的一般原則 會計科目的分類1、什么是會計

27、科目 會計科目，是指根據管理需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內容所作的再分類。這種再分類的必要性源于會計對象基本分類的局限性。通過會計信息系統提供的有關會計對象的基本分類信息比資金運動所發(fā)出的信息的提法具體得多了，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗，尚難適應編制會計報表和滿足會計信息使用者的需要。因此，在會計要素的基礎上，還應根據編制報表或提供信息的要求，對會計要素預先進行科學再分類。2、設置會計科目的一般原則(1) 保持一致(2) 全面完整(3) 科學合理(4) 清晰準確(5) 適用具體3、會計科目的分類會計科目按經濟內容資產類負債類所有者權益類成本類損益類按隸屬關系總分類賬明細賬二

28、、賬戶 賬戶的本質 賬戶與會計科目的聯系與區(qū)別 賬戶的結構賬戶的本質 賬戶，是根據會計科目開設的，具有一定結構，用以系統且連續(xù)地記錄、整理和匯總會計數據的重要手段。在本質上，賬戶首先是對會計要素的再分類；在這點上，它與會計科目是一致的。賬戶與會計科目的聯系與區(qū)別 聯系：會計科目與賬戶都是對會計要素的進一步分類，它們所反映的經濟內容是相同的。 區(qū)別：（1）賬戶有具體的結構；（2）會計科目是賬戶的名稱。會計科目與帳戶的關系歸納 科目名稱(有名無實)會計要素的科學分類 帳戶依據結構(有名有實)帳戶的結 構(增加、減少、結余)左方科目名稱右方期初余額本期左方發(fā)生額本期右方發(fā)生額期末余額期末余額=期初余

29、額+本期增加額-本期減少額第三節(jié) 復式記帳 一、復式記賬的基本原理 二、借貸記賬法 三、總賬與明細賬的平行登記一、復式記賬的基本原理 什么是復式記賬法？ 復式記賬法的理論依據 復式記賬法的特點什么是復式記賬法？ 復式記賬法是相對于單式記賬法而言的。在會計發(fā)展史上，先有單式記賬法，后來才發(fā)展為復式記賬法。復式記賬法的要點是，對每一項經濟業(yè)務，要求同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相等的金額進行記錄，相互聯系地反映資金運動的來龍去脈。復式記賬法的理論依據 復式記賬法的理論依據，在于會計對象本身的矛盾運動和信息的本質屬性以及這二者的有機結合。 概況的說,就是會計恒等式,它是會計要素的矛盾運動和信

30、息的本質屬性的集中體現。復式記賬法的特點 復式記賬法的特點在于：它不僅可以捕捉每一項經濟業(yè)務引起的資金運動的兩個方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯系。復式記帳法的種類 復式記帳法借貸記帳法（全面使用）增減記帳法（中國發(fā)明）收付記帳法（銀行機關）二、借貸記賬法記賬符號記賬規(guī)則會計分錄對應賬戶試算平衡記賬符號和帳戶結構 借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬法 。 “借”和“貸”作為記賬符號包含四種用途：1 表示記入賬戶的部位左借右貸2 表示資金運動的來龍去脈貸來借去3 表明賬戶發(fā)生額的性質4 可據余額的部位判定賬戶的類別“借”、“貸”的特定含義 借既表示資產（費用）的增加又

31、表示權益（收入）的減少既表示權益（收入）的增加 貸又表示資產（費用）的減少賬戶結構與會計要素的增減關系借方科目名稱貸方資產+負債-所有者權益-收入-費用+資產-負債+所有者權益+收入+費用-借貸記帳法下帳戶的結構 借方資產（費用）類貸方借方權益（收入）類貸方 期初余額期初余額 本期增加額本期減少額本期減少額本期增加額 期末余額期末余額 約定俗成：左（方）借、右（方）貸記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等” 第一，經濟業(yè)務發(fā)生后，應同時至少在兩個賬戶中相互聯系地進行記錄。 第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 第三，所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等。經濟業(yè)務對會計要素影響

32、的歸納（借） （1）（貸）資產增加（4）資產減少（3）權益減少（2）權益增加會計分錄 概念：預先指明每筆經濟業(yè)務應分別記入帳戶的名稱、方向、金額的記錄。 類型： 簡單分錄通過兩個帳戶 會計分錄 復合分錄通過兩個以上帳戶會計分錄類型 簡單分錄 借：固定資產貸：銀行存款復合分錄 借：生產成本制造費用貸：應付工資100 000100 000200001000030000編制會計分錄的步驟1、對所要處理的經濟業(yè)務，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化；2、判斷這些賬戶的性質；3、確定這些賬戶受影響的方向，即是增加還是減少；4、根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。對應賬戶 在復式記賬法

33、下，對每項經濟業(yè)務，要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯系地進行反映，以說明資金的一次運動。這樣，就在有關賬戶之間形成了一種“對應關系”，存在著對應關系的賬戶叫做“對應賬戶”。試算平衡 發(fā)生額: 全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計 余額: 全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計三、總賬與明細賬的平行登記 平行登記，是指總賬及其明細賬的登記，都要以會計憑證為依據獨立地、互不依賴地進行。 平行登記的要點（1）時間相同（2）方向相同（3）金額相等第四節(jié) 從簿記信息到會計報表 會計報表是會計核算系統的最終產品 簿記信息與會計報表 的關系 資產負債表和利潤表的聯系會計報表是會計核算系

34、統的最終產品 首先，為了節(jié)省信息使用者的時間，會計信息的數量不能太多，而簿記信息數量仍然比較龐大，還需要以適當的方式加以壓縮和濃縮，這種濃縮的直接結果就是會計報表。 其次，從質的方面看，會計信息使用者需要的信息，是有用的。為了對資金運動能夠有一個完整、集中和深刻的認識，必須把有關信息互相聯系地組合在一起。要把那些偶然的、非本質的東西舍棄掉，探求資金運動各因素之間的復雜聯系，使其成為一系列有關財務狀況和財務成果的信息體系，即會計報表。簿記信息與會計報表 的關系 “虛賬戶”與利潤表 “實賬戶”與資產負債表資產負債所有者權益收入費用利潤虛帳戶發(fā)生額利潤表營利能力實帳戶余額資產負債表償債能力財務狀況靜

35、態(tài)經營成果動態(tài)財務指標資產負債表的格式理論依據：資產=負債+所有者權益報告式（垂直式）帳戶式（T型帳戶）資產權益資產（項目）負債（項目）流動資產（具體項目）長期資產負債流動負債長期負債（具體項目）所有者權益（項目） 資產總計所有者權益權益總計利潤表的格式 理論依據：收入-費用=利潤 單步式多步式一、主營業(yè)務收入各種收入合計二、主營業(yè)務利潤 - 各種費用合計三、營業(yè)利潤四、利潤總額減：所得稅凈利潤五、凈利潤資產負債表和利潤表的聯系 第一，期末運動過程結束時的資產負債表是在期初資產負債表的基礎上，考慮了利潤表影響的結果。我們要分析一個企業(yè)經營的好壞，既須了解它的靜態(tài)狀況，更須研究它的活動過程。因此

36、，在實際工作中，這兩種報表是相輔為用，缺一不可的。 第二，在數量方面，利潤表是連結前后兩期資產負債表的橋梁。即期末所有者權益期初所有者權益=本期凈利潤。第三章會計循環(huán)處理基礎、程序內容第三章會計循環(huán)處理基礎、程序內容 第一節(jié) 會計處理基礎 第二節(jié) 會計循環(huán)的步驟 第三節(jié) 會計循環(huán)的內容第一節(jié) 會計處理基礎 什么是會計處理基礎？ 收入和費用的收支期和歸屬期 收付實現制和權責發(fā)生制礎,什么是會計處理基礎？ 會計處理基礎,是指會計核算的基本出發(fā)點。企業(yè)作為營利組織，就是通過得、失比較來確定盈余。收入 費用 = 利潤因果關系配比時間對象什么是會計處理基礎？ 對于企業(yè)發(fā)生的各種各樣的會計事項，應區(qū)分哪些

37、會計事項屬于上期，哪些會計事項屬于本期，哪些會計事項屬于下期，這樣才能更加真實地、合理地、正確地反映出企業(yè)的財務狀況和經營成果。怎樣確定本期的收入和費用，才能比較正確地、合理地計算出本期的盈虧呢？這就必須研究收入和費用的收支期和歸屬期的問題，即會計處理基礎。收入和費用的收支期和歸屬期 收入和費用的收支期，是指企業(yè)因收入而實際收到現款和因費用而實際支付現款的會計期間。 收入和費用的歸屬期，是指企業(yè)應該獲得收入和應該負擔費用的會計期間。收付實現制和權責發(fā)生制 收付實現制，又稱現金基礎或實收實付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的實際收付為標準，或說是按照收入和費用的收支期來確定收入和費用。（見錢

38、不見理） 權責發(fā)生制，又稱應計基礎或應收應付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。（見理不見錢）經濟業(yè)務的內容摘要收付實現權責發(fā)生制制收入費用收入費用銷售產品8 000元，收回現款5 000元，余款暫未收到。500800以銀行存款支付下半年房租費3 000元3000500本月短期借款利息1 000元（到期同本金一起支付）1000 以銀行存款支付上月所得稅1 5001500銷售上月已預收貨款的產品6 000元。600收到上月的銷貨款2 000元存入銀行2000以現金支付本月辦公費500元0500500按規(guī)定計提本月固定資產折舊4 00

39、0元4000合 計70050001400060000收付實現制和權責發(fā)生制的比較1 計算出來的收入和費用金額不完全相同；2 計算出來的盈虧數字的準確程度不同；3 會計核算不完全相同。濟業(yè)務的發(fā)生原始憑證記帳憑證會計帳簿會計報表收集轉換輸入輸出設置帳戶復式記帳填制和審核憑證登記帳簿成本計算財產清查編制會計報表循環(huán)原始信息的收集與轉換算經會計核算的一般程序圖示第三節(jié) 會計循環(huán)的內容一、會計循環(huán)的基本內容二、會計循環(huán)中的期末帳項調整一、會計循環(huán)的基本內容1、根據日常經濟業(yè)務發(fā)生時收集的原始憑證，分析經濟業(yè)務的內容；2、根據日常經濟業(yè)務的原始憑證，填制記賬憑證（即做會計分錄）；3、根據記賬憑證登記有關

40、賬簿（即過賬）；4、期末計算出各賬戶的發(fā)生額合計數和余額，并編制試算平衡表 ；5、期末按照權責發(fā)生制的原則進行賬項調整（分錄、過賬、結余額），并編制試算平衡表 ；6、期末結清有關賬戶（分錄、過賬、結余額），并編制試算平衡表 ；7、編制會計報表。會計循環(huán)的基本內容圖示記帳憑證會計帳簿試算平衡表會計報表原 日常分錄始憑證過帳過帳過帳試算平衡試算平衡試算平衡期末調整分錄期末結轉分錄編制報表二、會計循環(huán)中的期末帳項調整1、預收收入2、應收收入3、預付費用4、應付費用1、預收收入 例1：某企業(yè)在2001年1月1日收到本年上半年出租包裝物的租金9 000元存入銀行。（1）2001年1月1日收到租金時編制分

41、錄：借：銀行存款9 000貸：預收賬款9 000（2）2001年16月的每月月末編制調整分錄：借：預收賬款1 500貸：其他業(yè)務收入1 5002、應收收入 例2：某企業(yè)2001年1月31日銷售商品一批，售價1600元，款項未收到。（不考慮稅金）借：應收帳款1 600貸：主營業(yè)務收入1 6003、預付費用（待攤費用） 例3：某公司2000年11月20日以銀行存款支付2001年度的報刊雜志訂閱費4 800元。（1）2000年11月20日編制的分錄：借：待攤費用4 800貸：銀行存款4 800（2）2001年112月每月月末編制的調整分錄：借：管理費用400貸：待攤費用4004、應付費用（預提費用）

42、 例4：企業(yè)行政管理部門1月份發(fā)生水電費500元,尚未支付.1月末預提水電費調整分錄：借：管理費用 500貸：其他應付款 5006月底實際支付時的分錄：借：其他應付款 3 000貸：銀行存款3 000第四章 會計循環(huán)經濟業(yè)務、帳務處理第四章 會計循環(huán)經濟業(yè)務、帳務處理第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)第七節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理生產準備業(yè)務的會計處理產品生產業(yè)務的會計處理產品銷售業(yè)務的會計處理財務成果業(yè)務的會計處理資金退出業(yè)務的會計處理成本計算企業(yè)業(yè)務循環(huán)圖示資金籌集實收資本銀行借款生產準備材料采購固定資產產品生產生產成本制造費用產品銷售銷售收入銷售成本利潤分配利潤計算利潤分配第一節(jié) 資金籌

43、集業(yè)務的會計處理一、實收資本的會計處理二、銀行借款的會計處理一、實收資本的會計處理 （一）賬戶設置企業(yè)實際收到投資者作實收資本的減少額為資本投入的資金數額期末實有的資本數額明細帳戶：按投資者的名字設置實收資本（股本）借方貸方（二）實收資本的會計處理接受投資者的投資借：銀行存款（固定資產、原材料、無形資產）貸：實收資本（股本）例：欣欣企業(yè)于2000年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700 000元和乙公司作為資本投入的資金1 000 000元，款項已存入借：銀行存款 1 700 000貸：實收資本甲公司 700000乙公司1 000000二、銀行借款的會計處理（一）賬戶設置短期借款歸還時借

44、入時尚未歸還的短期借款長期借款借入時尚未歸還的長期借款歸還時借：銀行存款貸：短期借款100 000100 000（二）銀行借款的會計處理1 短期借款取得的會計處理【例4-4】欣欣企業(yè)于2000年12月10日向銀行借入期限3個月、年利率為6%的借款100 000元，所得款項存入銀行。（二）銀行借款的會計處理2 長期借款取得的會計處理【例4-5】欣欣企業(yè)于2000年12月20日與銀行簽訂的借款協議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。當日銀行已將全部款項劃入企業(yè)存款戶。借：銀行存款貸：長期借款800 000800 000第二節(jié) 生產準備業(yè)務的會計處理一、固定資

45、產購置的會計處理二、材料采購的會計處理的原始價值一、固定資產購置的會計處理（一）賬戶設置固定資產累計折舊由于出售、報廢而轉銷的累計折舊固定資產折舊增加（原始價值減少）期末現有固定資產的累計折舊增加的固定資產 由于報廢、出售等原因減少的固定資產的原始價值期末現有固定資產的賬面原始價值備抵（一）賬戶設置在建工程安裝完畢或工程完工轉出的固定資產成本需要安裝或尚未完工的固定資產成本尚未完工的固定資產成本固定資產（二）固定資產購置的會計處理1 購入不需要安裝的固定資產借：固定資產貸：銀行存款等2 購入需要安裝的固定資產借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產貸：在建工程固定資產購置的會計處理圖示固定資產

46、銀行存款等不需安裝的在建工程購入安裝安裝完畢投入使用二、材料采購的會計處理（一）材料采購會計處理的主要內容一手交錢按結算方式付款業(yè)務內容一手收貨對材料驗收入庫1 計算材料的采購成本=買價+運雜費+入庫前的挑選整理費2 與供應商的貨款結算3 材料的驗收入庫（二）材料采購業(yè)務的賬戶設置在途物資登記所購材 結轉已驗收入料的實際采 庫材料的實際購成本 采購成本尚未入庫材料的實際成本原材料登記已驗收入 發(fā)出材料庫材料的實際 的實際成本采購成本期末結存材料的實際成本（二）材料采購業(yè)務的賬戶設置應交稅費應交增值稅銷項稅應交稅進項稅未抵扣的進項稅已交稅應交而未交增值稅尚未抵扣的進項稅應付票據票據兌付時開出票據

47、時應付而未付的票據（二）材料采購業(yè)務的賬戶設置應付帳款付款時購貨時尚未支付的購貨款預付帳款收到商品時預付貨款時已預付尚未結算的款項（三）材料采購的會計處理1、采購成本=買價+運雜費+入庫前的挑選整理費2、會計分錄采購材料時（入庫前）借：在途物資（實際采購成本）應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付帳款、應付票據、預付帳款）入庫時借：原材料（實際采購成本）貸：在途物資（實際采購成本）（三）材料采購的會計處理【例4-8】2000年12月6日，欣欣企業(yè)分別從新華公司和紅星公司購入B材料共600公斤。其中從新華公司購入100公斤，價款10 000元，增值稅款1700元；從紅星公司購入500公

48、斤，價款50 000元，增值稅款8 500元。全部款項共計70 200元，尚未支付。材料已運達企業(yè)并驗收入庫。借：在途物資B材料60 000應交稅金應交增值稅（進項稅額）10 200貸：應付賬款新華公司700紅星公司500借：原材料B材料貸：在途物資B材料115860 00060材料采購會計處理的圖示銀行存款物資采購原材料應付帳款購入驗收入庫預付帳款應交稅金進項稅額第三節(jié) 產品生產業(yè)務的會計處理 產品生產過程:實物上-產品制造的過程價值上-耗費發(fā)生的過程 勞動者利用勞動資料作用于勞動對象生產出產品 工資 +折舊+材料商品第三節(jié) 產品生產業(yè)務的會計處理費用生產費用期間費用直接費用間接費用“生產成

49、本”“制造費用”“管理費用”等勞動對象耗費活勞動的耗費勞動資料耗費1、材料費用的會計處理2、工資及福利費的會計處理3、折舊費用的會計處理4、其他費用的會計處理入期末無余（一）賬戶設置生產成本間接費結轉完工產品的生產成本產生產過程中發(fā)生的直接費用分配轉來期末在用 品成本制造費用生產過程 月末分配轉中發(fā)生的間接費用生產成本額1、材料耗用的會計處理（1）產品生產直接耗用（直接費用）借：生產成本貸：原材料（2）車間領用（間接費用）借：制造費用貸：原材料（3）管理部門領用（期間費用）借：管理費用貸：原材料1、材料耗用的會計處理【例】2000年12月31日，經匯總計算，本月生產領用材料共計90 000元，

50、其中：1 000公斤的A材料20 000元全部用于01產品的生產，500公斤的B材料50 000元全部用于02產品的生產，車間一般耗用A材料15000元，管理部門領用B材料5000元。20 00050 00015 0005 000借：生產成本01產品02產品制造費用管理費用貸：原材料A材料B材料35 00055 000應付職工薪酬-工資支付工資時核算工資時應付而未付的工資應付職工薪酬-職工福利支付福利費時計提時已計提尚未支出的福利費2、工資及福利費的會計處理（一）賬戶設置（二）會計處理 工資的會計處理（1）計提工資時借：生產成本（產品生產工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（廠部管理

51、人員工資）貸：應付工資(全部工資總額)（2）發(fā)放工資時借：應付工資貸：銀行存款福利費的會計處理（1）計提福利費時借：生產成本（產品生產工人工資14%）制造費用（車間管理人員工資14%）管理費用（廠部管理人員工資14%）貸：應付福利費（全部工資總額14%）（2）發(fā)放福利時借：應付福利費貸：銀行存款等工資及福利費的處理 例12000年12月31日，經結算本月應付工資50000元，其中：生產01產品工人工資10 000元，生產02產品工人工資20 000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資12000元。借：生產成本01產品 10 00002產品制造費用管理費用20 0008 00012

52、000貸：應付職工薪酬-工資 50 000例2承例1，按本月工資總額的14%計提職工福利費借：生產成本01產品 10 000 14%02產品 20 000 14%制造費用管理費用8 000 14%12 000 14%貸：應付職工薪酬-職工福利50 00014%3、折舊的會計處理 折舊固定資產的損耗價值，是企業(yè)為管理和組織生產經營所發(fā)生的耗費。借：制造費用（車間房屋機器折舊）管理費用（行政管理部門折舊）貸：累計折舊計提折舊的會計處理 例 計提本月固定資產折舊費50000元，其中車間固定資產折舊30000元，廠部固定資產折舊20000元。借：制造費用管理費用30 00020 000貸：累計折舊50

53、 0004、待攤、預提費用的處理 待攤費用：發(fā)生、支付在前，分攤負擔在后。 發(fā)生、支付時待攤費用借： 待攤費用貸：銀行存款等發(fā)生、支付每期分攤負的需攤銷費擔的攤銷費用數用數 分攤負擔時借：制造費用（車間的）管理費用（廠部的）貸：待攤費用尚需攤銷的待攤費用數待攤、預提費用的處理 預提費用：分攤負擔在前，發(fā)生、支付在后。 分攤負擔時預提費用借：制造費用（車間的）管理費用（廠部的）實際發(fā)生、支每期預先提財務費用（借款利息）付已預提的費取但尚未發(fā)貸：預提費用用數生、支付的費用數 發(fā)生、支付時借：預提費用但尚未貸：銀行存款等已預提發(fā)生、5、制造費用的會計處理 日常核算時：借：制造費用貸：銀行存款原材料應

54、付工資累計折舊等期末分配后：借：生產成本貸：制造費用6、結轉完工產品成本的會計處理（一）賬戶設置生產成本結轉完工產品的生產成本生產過程中發(fā)生的直接費用期末在產品成本庫存商已銷產品成本品完工產品成本期末庫存商品成本（二）完工產品會計處理 會計分錄借：庫存商品貸：生產成本例結轉本月完工產品成本60000元。借：庫存商品60 000貸：生產成本60 000生產過程會計處理的圖示生產成本制造費用原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-職工福利累計折舊待攤預提管理費用本年利 銀行存款等潤第四節(jié) 產品銷售業(yè)務的會計處理 一、銷售業(yè)務會計處理的主要內容 二、產品銷售收入的會計處理 三、產品銷售成本、費用和稅金

55、的會計處理一、銷售業(yè)務會計處理的主要內容 業(yè)務內容一手收錢按結算方式收款；按條件確認收入。（所得）（所失）一手交貨按要求發(fā)送貨物；支付、結轉費用、成本 產品銷售收入的確認條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) ；相關的收入和成本能夠可靠地計量 。主營業(yè)務收入銷售退回沖減的收實現的產品銷售收入期末無余額二、產品銷售收入的會計處理（一）賬戶設置期入 末結轉至本年利潤“本年利潤”應收而未（一）賬戶設置應收賬款收到貨款時銷售商品的應收款收的貨款應收票據收到票款時收到商業(yè)匯票時尚未

56、承兌的商業(yè)匯票預收賬款發(fā)出商品結算預收款時預收貨款時已預收尚未結算的款（二）銷售收入的賬務處理借：銀行存款（應收帳款、應收票據、 預收賬款）貸：主營業(yè)務收入(按售價確認的收入)應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（二）銷售收入的賬務處理 【例4-30】2000年12月17日，向宏遠公司銷售01產品50件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款15 000元，稅款2 550元；并在產品發(fā)運時以銀行存款代墊運雜費500元，上述款項暫未收到。18 050借：應收賬款宏遠公司貸：主營業(yè)務收入15000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2550主營業(yè)務成本期末結轉至“本年利潤“已銷商品成本期末無余額三、產品銷售成本、費用和稅

57、金的會計處理（一）賬戶設置（一）賬戶設置銷售費用費用發(fā)生時期末結轉至”本年利潤“營業(yè)稅金及附加核算銷售稅金時應交稅費交納稅金時核算稅金時尚未交納的稅金期末結轉至”本年利潤“（二）產品銷售成本、費用和稅金的會計處理 以銀行存款支付廣告費30000元。借：銷售費用30 000貸：銀行存款30 000 計算本月應交營業(yè)稅18000元。借：營業(yè)稅金及附加18 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 18000 結轉本月產品銷售成本200 000元。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品200 000200 000第五節(jié) 財務成果業(yè)務的會計處理一、利潤形成的會計處理（一）利潤的計算（二）賬戶設置（三）賬務處理二、利潤分配的

58、會計處理（一）利潤分配的內容和程序（二）賬戶設置（三）賬務處理一、利潤形成的會計處理（一）利潤的計算 主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加 營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益 (其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出) 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額-所得稅費用至”本年利潤一、利潤形成的會計處理管理費用費用發(fā)生時期末結轉至”本年利潤“期末結轉至”本年利潤“費用發(fā)生時營業(yè)外收入期末結轉確認時“營業(yè)外支出期末結轉至”本年利潤“確認時至”本年利潤借方差額一、利潤形成的會計處理（二）賬戶設

59、置本期虧損本期凈利潤轉出期末無余額所得稅費用核算本期 期末結轉所得稅費用的發(fā)生“本年利轉入本期潤 轉入本期成本費用 收入收益貸方差額本期盈利本期凈虧損轉出（二）利潤的會計處理 核算相關費用、支出 核算相關收益（營業(yè)外收入、投資收益等） 將本期損益結轉至本年利潤1、核算相關費用、支出借：相關費用賬戶貸：銀行存款等例12000年12月11日，欣欣企業(yè)用現金支票購入行政管理部門需用的辦公用品500元。500借：管理費用貸：銀行存款500例22000年12月31日，欣欣企業(yè)預提本月銀行短期借款的利息600元。600借：財務費用貸：預提費用6002、核算相關收益借：銀行存款等賬戶貸：營業(yè)外收入例3200

60、0年12月28日，欣欣企業(yè)在一項經濟交易中因對方違約而獲罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款10 000貸：營業(yè)外收入10 0003、結轉本期損益（1） 將本期收入轉入本年利潤的“貸方”借：主營業(yè)務收入營業(yè)外收入等貸：本年利潤3、結轉本期損益（2） 將本期成本、費用轉入本年利潤的借方借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用二、利潤分配的會計處理（一）利潤分配的內容和程序（二）賬戶設置（三）會計處理（一）利潤分配的內容和程序當期實現的凈利潤+年初未分配利潤可供分配的利潤彌補以前年度虧損提取盈余公=當年凈利提取比積 例向投資者分配利潤 。未分配利