初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)

第一章資產(chǎn)一、考情分析

資產(chǎn)是六六個(gè)會(huì)計(jì)要素素中最重要的的。每年這章章所占的分?jǐn)?shù)數(shù)都較高；從從題型看，各各種題型在本本章均有可能能涉及，尤其其是計(jì)算分析析題和綜合題題一般都會(huì)涉涉及本章的內(nèi)內(nèi)容。

考考生在復(fù)習(xí)過過程中，對(duì)本本章比較單一一的知識(shí)點(diǎn)，如如銀行存款的的核對(duì)等主要要把握好客觀觀題。而對(duì)于于相對(duì)復(fù)雜的的知識(shí)點(diǎn)，不不僅要掌握好好知識(shí)點(diǎn)本身身，還要注意意與其他知識(shí)識(shí)的融會(huì)貫通通。比如，應(yīng)應(yīng)收賬款與收收入、增值稅稅的結(jié)合，存存貨在供產(chǎn)銷銷業(yè)務(wù)活動(dòng)中中的核算，固固定資產(chǎn)與長(zhǎng)長(zhǎng)期借款的結(jié)結(jié)合等。此外外本章還涉及及很多計(jì)算性性的問題，如如應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備，存貨貨發(fā)出的計(jì)價(jià)價(jià)，固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊等考生生應(yīng)注意熟練練掌握。

最近三三年本章考試試題型、分值值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2010年8分12分3分6分－29分2009年6分8分5分5分12分36分2008年7分8分5分10分－30分

二、本章變動(dòng)

本章無(wú)變變動(dòng)。

三、主主要主要考點(diǎn)點(diǎn)總結(jié)

（一）資資產(chǎn)的特征

11.資產(chǎn)預(yù)期期會(huì)給企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益；

2.資產(chǎn)應(yīng)為為企業(yè)擁有或或者控制的資資源；

3.資產(chǎn)是由由企業(yè)過去的的交易或者事事項(xiàng)形成的。

【例例題·單選題】資資產(chǎn)的基本特特征包括（）。

A.資產(chǎn)必須須為企業(yè)擁有有的資源

B..資產(chǎn)預(yù)期會(huì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

CC.與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)

DD.資源的成成本或價(jià)值能能夠可靠地計(jì)計(jì)量

『正確答答案』B

（二）財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查的總結(jié)結(jié)

1.現(xiàn)金盤盈盈、盤虧：

①①盤盈現(xiàn)金，借借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)準(zhǔn)處理后屬于于支付給有關(guān)關(guān)人員或單位位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于于無(wú)法查明原原因的，計(jì)入入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

②盤虧現(xiàn)金，借借記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)準(zhǔn)處理后屬于于應(yīng)由責(zé)任人人賠償或保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠償?shù)牡牟糠?，?jì)入入“其他應(yīng)收款”科目；屬于于無(wú)法查明原原因的，計(jì)入入“管理費(fèi)用”科目。

現(xiàn)金盤盤盈或者盤虧虧批準(zhǔn)前：

盤盤盈：

借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盤虧：

借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢

貸：：庫(kù)存現(xiàn)金

批批準(zhǔn)后：

盤盈盈：

借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢

貸：其其他應(yīng)付款（應(yīng)應(yīng)支付給其他他單位的）

營(yíng)業(yè)外收收入（無(wú)法查查明原因的）

盤虧：

借：管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.存貨盤盈、盤虧

（1）存貨的盤盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨的盤虧

企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

庫(kù)存商品等

對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

按此確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

★盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2007年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)70000

貸：以前年度損益調(diào)整70000

（2）借：以前年度損益調(diào)整23100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅23100

（3）借：以前年度損益調(diào)整46900

貸：盈余公積4690

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)42210

（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，“累計(jì)折舊”科目，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（三）現(xiàn)金折扣扣、商業(yè)折扣扣對(duì)應(yīng)收賬款款的影響原因與增值稅關(guān)系對(duì)應(yīng)收賬款的入入賬額的影響響會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣為了多銷商品折后計(jì)稅應(yīng)按折后價(jià)款加加計(jì)按此價(jià)款款計(jì)算的增值值稅入賬無(wú)專門會(huì)計(jì)處理理現(xiàn)金折扣為了及早收款與增值稅的認(rèn)定定無(wú)關(guān)系在總價(jià)法下，現(xiàn)現(xiàn)金折扣不影影響應(yīng)收賬款款的入賬額總價(jià)法下的會(huì)計(jì)計(jì)處理：

1.賒銷時(shí)：

借：：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交交稅費(fèi)――應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）

2.如果在折扣扣期內(nèi)收款：：

借：銀行存存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)應(yīng)收賬款

3.如果在非折折扣期內(nèi)收款款：

借：銀行行存款

貸：應(yīng)收賬賬款

（四）壞賬準(zhǔn)備備的計(jì)提公式式及分錄總結(jié)結(jié)：

計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備＝壞壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)應(yīng)有余額（應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的期期末余額×壞賬準(zhǔn)備的的計(jì)提比例）－－計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的已有余余額

計(jì)提壞賬賬時(shí)：

借：資資產(chǎn)減值損失失

貸：壞壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生生損失時(shí)核銷銷壞賬：

借：：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收收賬款

轉(zhuǎn)回壞壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備

貸：：資產(chǎn)減值損損失

收回已轉(zhuǎn)銷銷的壞賬：

借借：應(yīng)收賬款款

貸：壞壞賬準(zhǔn)備

借：：銀行存款

貸：應(yīng)收收賬款

或

借：銀行存存款

貸：：壞賬準(zhǔn)備

【例題·計(jì)算分析題題】甲企業(yè)為為增值稅一般般納稅人，增增值稅稅率為為17％。20099年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余余額為5000萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余余額為25萬(wàn)元，企企業(yè)通過對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的信信用風(fēng)險(xiǎn)特征征進(jìn)行分析，確確定計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的比例例為期末應(yīng)收收賬款余額的的5％。12月份，甲甲企業(yè)發(fā)生如如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企企業(yè)賒銷商品品—批，按商品品價(jià)目表標(biāo)明明的價(jià)格計(jì)算算的金額為11000萬(wàn)萬(wàn)元（不含增增值稅），由由于是成批銷銷售，甲企業(yè)業(yè)給予乙企業(yè)業(yè)10％的商業(yè)業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶戶破產(chǎn)，根據(jù)據(jù)清算程序，有有應(yīng)收賬款440萬(wàn)元不能能收回，確認(rèn)認(rèn)為壞賬。

（3）12月11日，收到到乙企業(yè)的銷銷貨款5000萬(wàn)元，存入入銀行。

（4）12月21日，收到到2008年已已轉(zhuǎn)銷為壞賬賬的應(yīng)收賬款款10萬(wàn)元，存存入銀行。

（5）12月30日，向丙丙企業(yè)銷售商商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的售價(jià)為1000萬(wàn)元，增增值稅稅額為為17萬(wàn)元。甲甲企業(yè)為了及及早收回貨款款而在合同中中規(guī)定的現(xiàn)金金折扣條件為為2/10，1/20，n/30。假假定現(xiàn)金折扣扣不考慮增值值稅。

要求：：

（1）逐筆編制制甲企業(yè)上述述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲企企業(yè)本期應(yīng)計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備并編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出出明細(xì)科目和和專欄名稱，答答案中的金額額單位用萬(wàn)元元表示）

【正正確答案】本本題考核壞賬賬準(zhǔn)備的計(jì)算算。

（1）

①借：應(yīng)收賬賬款11053

貸：：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）1553

②借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備400

貸貸：應(yīng)收賬款款40

③借：銀行存存款5000

貸：應(yīng)收賬賬款500

④借：應(yīng)收賬賬款100

貸貸：壞賬準(zhǔn)備備100

借：銀行行存款10

貸貸：應(yīng)收賬款款110

⑤借：應(yīng)收賬賬款1177

貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入1100

應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）177

（2）本期應(yīng)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備=（500＋10533－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.55＋5＝61.5（萬(wàn)萬(wàn)元）

借：資資產(chǎn)減值損失失61.55

貸：壞壞賬準(zhǔn)備61.55

（五）交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的總結(jié)

1.購(gòu)買分錄錄：

借：：交易性金融融資產(chǎn)——成本（按公公允價(jià)值入賬賬）

投資收益（交易費(fèi)用用）

應(yīng)收股利或或應(yīng)收利息

貸：：銀行存款（支付的總總價(jià)款）

2．公允價(jià)值值變動(dòng)分錄：：

當(dāng)公允價(jià)值值大于賬面價(jià)價(jià)值時(shí)

借借：交易性金金融資產(chǎn)―――公允價(jià)值變變動(dòng)

貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益

當(dāng)公允允價(jià)值小于賬賬面價(jià)值時(shí)：：

借：公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益

貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)――公允價(jià)值值變動(dòng)

3.被投資方方宣告分紅或或利息

借借：應(yīng)收股利利（或應(yīng)收利利息）

貸：投資資收益

4.收到股利利或利息時(shí)

借：銀行行存款

貸：應(yīng)收收股利（應(yīng)收收利息）

5.出售相關(guān)關(guān)投資

借：銀銀行存款（售售價(jià)）

公允價(jià)值值變動(dòng)損益（持持有期間公允允價(jià)值的凈增增值額）

貸：交交易性金融資資產(chǎn)（賬面余余額）

投資資收益（倒擠擠認(rèn)定，損失失記借方，收收益記貸方。）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬(wàn)元）

【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本500[100×（5.2－0.2）]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

（3）2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50

（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利30（100×0.3）

貸：投資收益30

（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

（6）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80[（5.3－4.5）×100]

（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

借：銀行存款（510－5）505

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500

—公允價(jià)值變動(dòng)30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益30（六）存貨實(shí)際際成本法和計(jì)計(jì)劃成本法的的區(qū)別

實(shí)際成成本法和計(jì)劃劃成本法的區(qū)區(qū)別主要有兩兩點(diǎn)：

1.賬戶使用的的不同：實(shí)際際成本法下，購(gòu)購(gòu)買的尚未驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)材料料的實(shí)際成本本記入“在途物資”科目，計(jì)劃劃成本法下，購(gòu)購(gòu)買的尚未驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)材料料的實(shí)際成本本記入“材料采購(gòu)”科目，同時(shí)時(shí)實(shí)際成本和和計(jì)劃成本之之間的差額計(jì)計(jì)入“材料成本差差異”科目。

2.計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用時(shí)，實(shí)際際成本可以直直接轉(zhuǎn)入，但但是計(jì)劃成本本法首先要將將計(jì)劃成本轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，然后將將“材料成本差差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)關(guān)的成本費(fèi)用用中去。

賬務(wù)務(wù)處理：

（1）實(shí)際成本本法：

未入庫(kù)庫(kù)時(shí)：

借：在在途物資

貸：銀行存存款

入庫(kù)時(shí)：：

借：原材料料等

貸：：在途物資

分分配到成本費(fèi)費(fèi)用中：

實(shí)際際成本法：

借借：管理費(fèi)用用等

貸：：原材料等（實(shí)實(shí)際成本）

（2）計(jì)劃成本本法：

未入庫(kù)庫(kù)時(shí)：

借：材材料采購(gòu)

貸：銀行存存款

入庫(kù)時(shí)：：

借：原材料料

材料成成本差異（借借或貸）

貸：材料采采購(gòu)

分配到成本費(fèi)費(fèi)用中：

借：：管理費(fèi)用等等

貸：原原材料等（計(jì)計(jì)劃成本）

月末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料成本差差異：

借：管管理費(fèi)用等

貸：材料料成本差異（借借或貸）

（七七）長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資成本法法和權(quán)益法的的區(qū)別

判斷成成本法核算還還是權(quán)益法核核算主要有兩兩條途徑，首首先第一條是是題目給出投投資企業(yè)對(duì)于于被投資企業(yè)業(yè)的影響：

成成本法：投資資方對(duì)被投資資方不具有共共同控制或重重大影響，應(yīng)應(yīng)該采用成本本法；投資方方能夠控制被被投資方，也也應(yīng)該采用成成本法；

權(quán)益益法：投資方方對(duì)于被投資資方具有共同同控制或重大大影響，應(yīng)該該用權(quán)益法；；

第二條條途徑是給出出持股比例：：

成本法：持持股比例在20％以下或者50％以上應(yīng)該該采用成本法法核算；

權(quán)益益法：持股比比例在20％～50％之間（包包括20％和50％）應(yīng)該采采用權(quán)益法核核算。

第第一條途徑高高于第二條途途徑，也就是是比如說題目目中給出了持持股比例為25％，同時(shí)又又給出了對(duì)被被投資方不具具有重大影響響，那么，就就不能按照持持股比例采用用權(quán)益法，而而應(yīng)該按照實(shí)實(shí)際影響采用用成本法。

后后續(xù)計(jì)量：

成本法下下應(yīng)該按照初初始投資成本本入賬，不進(jìn)進(jìn)行調(diào)整；

權(quán)益法下下如果初始投投資成本大于于應(yīng)享有的被被投資方可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額應(yīng)該按照初初始投資成本本入賬，不進(jìn)進(jìn)行調(diào)整；如如果初始投資資成本小于應(yīng)應(yīng)享有的被投投資方可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額應(yīng)應(yīng)該按照應(yīng)享享有的被投資資方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額調(diào)整整初始入賬價(jià)價(jià)值，也就是是按照應(yīng)享有有的被投資方方可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額記入長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，差額記入入營(yíng)業(yè)外收入入；

被投資方方的處理：

被被投資方分配配股利：

成本本法：

借：應(yīng)應(yīng)收股利

貸：投資收收益

權(quán)益法：：被投資方宣宣告分配的現(xiàn)現(xiàn)金股利應(yīng)該該沖減長(zhǎng)期股股權(quán)投資——成本、損益益調(diào)整。分錄錄是：

借：應(yīng)應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資——成本、損益益調(diào)整

被被投資方宣告告分配或?qū)嶋H際發(fā)放股票股股利投資方不不做處理，收收到時(shí)做備查查登記。

被投投資方實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)或凈虧虧損：

成成本法下：不不進(jìn)行賬務(wù)處處理；

權(quán)益益法下：確認(rèn)認(rèn)投資收益，同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資。分分錄是：

借：：長(zhǎng)期股權(quán)投投資

貸：：投資收益（凈凈虧損做相反反分錄）

被投投資方除凈損損益以外的其其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)：

成本本法下：不做做處理

權(quán)權(quán)益法下：確確認(rèn)為資本公公積——其他資本公公積，同時(shí)調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，處置置時(shí)應(yīng)該將這這部分資本公公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收益益。

投資方的的處理：

如果果是發(fā)行股票票：

借：利潤(rùn)潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付付股利

如果是是發(fā)行債券：：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用

貸：：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一一次還本付息息的債券）

應(yīng)付付利息（分次次付息一次還還本的債券）下面這個(gè)題目要要先自己動(dòng)手手做呀！

【例題·計(jì)算分析題題】A公司有關(guān)投投資業(yè)務(wù)如下下：

（1）2006年11月2日A公司與甲公公司簽訂協(xié)議議，A公司收購(gòu)甲甲公司持有C公司部分股股份，所購(gòu)股股份占C公司股份總總額30%，收購(gòu)價(jià)款款為220000萬(wàn)元。2007年1月1日辦理完畢畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支支付價(jià)款220000萬(wàn)元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值總額為為800000萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采采用權(quán)益法核核算。假定取取得投資時(shí)點(diǎn)點(diǎn)被投資單位位各資產(chǎn)公允允價(jià)值等于賬賬面價(jià)值，雙雙方采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)會(huì)計(jì)期間相同同。

借：：長(zhǎng)期股權(quán)投投資——成本220000

貸貸：銀行存款款220000

長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本（220000萬(wàn)元）小于于投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的（800000×30%＝240000萬(wàn)元），調(diào)調(diào)整已確認(rèn)的的初始投資成成本。

借借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——成本2000（240000－220000）

貸貸：營(yíng)業(yè)外收收入20000

（2）2007年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)100000萬(wàn)元。

借借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資——損益調(diào)整3000

貸貸：投資收益益3000（100000×30%）

（3）2008年1月25日C公司宣告分分配2007年現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元。月末末收到股利并并存入銀行。

借：應(yīng)收股利1800（6000×30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1800

（4）2008年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積800萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)240

貸：資本公積——其他資本公積240（800×30%）

（5）2008年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬(wàn)元。

借：投資收益900（3000×30%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整900

（6）2008年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為21000萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝24000＋（3000－1800－900）＋240＝24540（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元

計(jì)提減值＝24540－21000＝3540（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失3540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

（7）2009年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價(jià)款30000萬(wàn)元。

借：銀行存款30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本24000

——損益調(diào)整300（3000－1800－900）

——其他權(quán)益變動(dòng)240

投資收益9000

（8）借：資本公積——其它資本公積240

貸：投資收益240

2010年12月7日更新~~~

（八）固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：

每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就是一開始計(jì)提折舊的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值；

另外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無(wú)論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊。

【例題?計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營(yíng)方式建造一間材料倉(cāng)庫(kù)。相關(guān)資料如下：

（1）2001年1月5日，購(gòu)入工程用專項(xiàng)物資20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款付訖。

（2）領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資，用于建造倉(cāng)庫(kù)。

（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬(wàn)元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。

（4）領(lǐng)用本單位外購(gòu)原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬(wàn)元。

（5）2001年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬(wàn)元。

（6）2001年3月31日，該倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

（7）2005年12月31日，該倉(cāng)庫(kù)突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計(jì)價(jià)值5萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定的應(yīng)賠償損失7萬(wàn)元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉(cāng)庫(kù)的毀損損失。

要求：

（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。

（2）計(jì)算2001年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

（1）計(jì)算該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值。

該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算2001年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額。

2001年度該倉(cāng)庫(kù)應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（30－2）/20×9/12＝1.05（萬(wàn)元）

（3）編制甲企業(yè)2001年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：工程物資23.4

貸：銀行存款23.4

②借：在建工程23.4

貸：工程物資23.4

③借：在建工程2.51

貸：庫(kù)存商品2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.51

④借：在建工程1.17

貸：原材料1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17

⑤借：在建工程2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

貸：銀行存款0.92

或：借：在建工程2.92

貸：應(yīng)付職工薪酬2

銀行存款0.92

⑦借：固定資產(chǎn)30

貸：在建工程30

⑧借：管理費(fèi)用1.05

貸：累計(jì)折舊1.05

（4）編制甲企業(yè)2005年12月31日清理該倉(cāng)庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

①借：固定資產(chǎn)清理23.35

累計(jì)折舊6.65

貸：固定資產(chǎn)30

②借：原材料5

貸：固定資產(chǎn)清理5

③借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

④借：其他應(yīng)收款7

貸：固定資產(chǎn)清理7

⑤借：營(yíng)業(yè)外支出13.35

貸：固定資產(chǎn)清理13.35

（九）投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（1）折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

（2）取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（3）投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

（1）采用公允價(jià)值模式的前提條件

企業(yè)